Налогообложение предпринимательской деятельности физических лиц

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение

Высшего Профессионального Образования

«Калмыцкий  государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра учета, анализа и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая  работа

Тема: «Налогообложение предпринимательской деятельности физических лиц»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 3 курса, 301 гр.

«Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

Чугуев  П.В.

Проверила:

Доштаева Е.Д.

 

Элиста, 2012 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.  Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей………………………………………………………………...5

1.1 Эволюция  налогообложения предпринимательства  в России………..........5

1.2 Система налогообложения для индивидуального предпринимателя……...8

2. Налогообложение  ИП Очировой М.Э-Г……………………………………..17

2.1 Характеристика  трудовой деятельности ИП Очировой  М.Э-Г…………..17

2.2 Действующая  система налогообложения ИП Очировой  М.Э-Г………….18

2.3 Порядок исчисления и уплаты ИП Очировой М.Э-Г. страховых взносов……………………………………………………………………………22

3.Совершенствование  налогообложения индивидуальных  предпринимателей……………………………………………………………….25

3.1 Основные  проблемы налогообложения индивидуальных  предпринимателей……………………………………………………………….25

3.2 Пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей……………………………………………………………….27

Заключение……………………………………………………………………….30

Список использованной литературы…………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В настоящее  время малые предприятия стали  по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах  на долю малого и среднего бизнеса  приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой  свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП.

Немаловажным  является тот факт, что за счет налоговых  и иных поступлений от хозяйственной  деятельности малых предприятий  в значительной мере формируются  бюджеты в субъектах РФ.

В истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством налогов.

Актуальность  темы обусловлен тем, что для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится  важное место среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику.

Стабильность  системы налогообложения позволяет  предпринимателю увереннее чувствовать  себя: не зная твердо, каковы будут условия  и ставки налогообложения в предстоящем  периоде, невозможно рассчитать, какая  же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в  полной мере относится и к той  части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской  деятельности граждан и малых  предприятий налоговым законодательством  было установлено несколько специальных  режимов налогообложения.

Целью курсовой работы является исследование состояния и путей совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы и практику налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности;
• исследовать и дать характеристику налогообложению индивидуальной предпринимательской деятельности на примере ИП Очировой М.Э-Г.;
• определить пути совершенствования налогообложения ИП.

В качестве объекта исследования выбран индивидуальный предприниматель Очирова М.Э-Г.

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей.

1.1 Эволюция  налогообложения предпринимательства  в России.

Если  обратиться к истории налогообложения  в РФ, можно оценить степень  его влияния на  становление  и развитие предпринимательства. Основными  этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской  деятельности в дореволюционной  России являются периоды, связанные  с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное  право заниматься предпринимательской  деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков торгового налогообложения  в отношении мелких торговцев  и лиц, начинающих торговлю, была проведена  реформа системы гильдейского обложения  купеческих капиталов, что явилось  новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении  предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным  этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном  промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому  состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы налогообложения  предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно  считать период начала первой мировой  войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения  обложению подвергались все формы  прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция  развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской  деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.

В советский  период российской истории структура  мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито  в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов  их деятельности. Постепенно происходило  уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным  ростом количества  государственных  и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется  постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в  торговом обороте СССР не превышала 6%.

В Конституции  СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому  хозяйствованию. Подобное отношение  к мелкому производству было характерно и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием  Конституции 1977года.

В самом  начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение  о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990-х  годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного  питания, оказания услуг населению  и т. д.

Развитие  малого бизнеса было тесно связано  с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально  новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько  заметных событий, произошедших в сфере  налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования  налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом  на экономику страны при одновременном  увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов.

Основным  нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют 4 подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:

• общий режим налогообложения;
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

 

 

1.2 Система налогообложения для индивидуального предпринимателя.

Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета зависит от того, какую систему  налогообложения выберет налогоплательщик – индивидуальный предприниматель. Требования к организации учета, детализации и группировке бухгалтерской  информации для предпринимателей, использующих общую систему налогообложения  и перешедших на упрощенную систему налогообложения, регулируются различными нормативными актами.

Налоговым законодательством предусмотрены  несколько систем налогообложения  индивидуального предпринимателя:

1. общий режим налогообложения;
2. упрощенная система налогообложения;
3. единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
4. единый сельскохозяйственный налог.

Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый орган  вправе обратиться в суд с иском  о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

УСН - это  система налогообложения, при которой  ряд налогов заменяется уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности за налоговый  период. УСН применяется на всей территории Российской Федерации и  не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

Применение  УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели применяют УСН  наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет  право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

Максимальная  сумма годового валового дохода, позволяющего применять УСН, не должна превышать 60 млн. руб. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности), НДФЛ (по доходу, полученному от предпринимательской деятельности).

Налог платиться  ежеквартально авансовыми платежами  до 25 числа месяца следующего после  окончания квартала (25.04, 25.07, 25.10) и по окончании года и исчисляется в следующем порядке:

• объект налогообложения - доходы, налог составляет 6% от общей суммы дохода, при этом сумма налога уменьшается на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы на социальное страхование (при наличии наемных работников уменьшение налога не может превышать 50%, при отсутствии наемных работников уменьшение налога производиться на сумму уплаченных фиксированных платежей в ПФР в полном объеме);
• объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налог определяется как произведение суммы полученной прибыли на ставку налога (в зависимости от региона ставка может быть от 5 до 15 процентов). Однако если сумма налога по итогам года окажется менее 1% от валового дохода (выручки), то оплачивается минимальный налог 1% от выручки.

Налоговая декларация представляется ИП один раз  в год до 30 апреля года следующего за отчетным.

Система налогообложения в виде ЕНВД - это  система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

В отличие  от УСН система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при  условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

Применяется ЕНВД по видам предпринимательской деятельности, указанным в  ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (бытовые услуги, ветеринарные услуги, ремонт, ТО и мойка автотранспортных средств, платные стоянки, автотранспортные услуги (при использовании не более 20 транспортных средств), розничная торговля в магазинах (торговой площадью не более 150 кв.м.)  и пр. торговых местах, общественное питание (с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.), распространение наружной рекламы, услуги по временному размещению и проживанию (общая площадь помещений для проживания не превышающих 500 кв.м.), сдача в аренду торговых мест (не имеющих торговых залов) и объектов общественного питания (не имеющих залов обслуживания) и земельных участков).

Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности).

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная  сумма годового валового дохода не ограничена. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Налог платиться  ежеквартально до 25 числа месяца следующего после окончания квартала (25.04, 25.07, 25.10, 25.01) в размере, определяемом по следующей формуле:

ЕНВД = ЕНВД I мес. + ЕНВД II мес. + ЕНВД III мес.

ЕНВД  за каждый месяц = 15% / 100% х БД х ФП х К1 х К 2 х (КДФ / КД),

 где  БД - базовая доходность на единицу  физического показателя по определенному  виду деятельности,

ФП - значение физического показателя,

К1, К2 - значение корректирующих показателей,

КДФ - фактическое  количество дней осуществления предпринимательской  деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога,

КД - количество календарных дней в месяце.

При этом сумма  налога уменьшается на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы  на социальное страхование (при наличии  наемных работников уменьшение налога не может превышать 50%, при отсутствии наемных работников уменьшение налога производиться на сумму уплаченных фиксированных платежей в ПФР  в полном объеме).

Налоговая декларация представляется ежеквартально  до 20 числа следующего за окончанием квартала месяца (20.04, 20.07, 20.10, 20.01). ИП обязаны вести учет объектов налогообложения, но не обязаны вести учет доходов и расходов (за исключением случаев совмещения различных налоговых режимов). Индивидуальные предприниматели могут не применять контрольно-кассовую технику при условии выдаче покупателю (заказчику) документа, подтверждающего приобретение товара (оплату услуги или выполненной работы).

Исчисление  и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения  в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это  система налогообложения, предназначенная  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим  режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные  налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Общая система  налогообложения представляет собой  систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые  налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• государственные пошлины;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве  случаев индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые  взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Данная  система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в  том случае, если есть необходимость  выделения в документах для покупателей  суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов  и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе  налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода). 

В отличие  от применения юридическим лицом  общей системы налогообложения  индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при  получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая  база по НДФЛ. 

Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности. 

Если  при исчислении налога на прибыль  доходы можно было уменьшить на сумму  расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты [п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ].

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности. По общему правилу расходы  принимаются к вычету только в  тех случаях, когда они могут  быть подтверждены документально.

Однако в  отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального  вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской  деятельности [абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налогообложение  индивидуального предпринимателя  Очировой М.Э-Г.

2.1 Характеристика  трудовой деятельности Очировой  М.Э-Г.

Очирова Марина Эрдни-Гаряевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на 21.01.2011 г.

Постановка  на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ на основании сведений о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя была произведена 21.01.2011 г.

В связи  с государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя Очировой М.Э-Г. были присвоены коды Общероссийских классификаторов:

• ОКПО-0176593462;
• ОКОГУ-49015;
• ОКВЭД-2001-18.22.3;
• ОКАТО-85401000000;
• ОКФС-16;
• ОКТМО-85701000;
• ОКОПФ-91.  

 Вид  деятельности - пошив и ремонт  одежды. ИП Очирова М.Э-Г. не имеет наемных рабочих, поэтому она не является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.