Налоговая отчетность

Введение

        Действующая налоговая система России в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Её особенность в том, что основными источниками доходов бюджета остаются налоги с предприятий. При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

Составление налоговой отчетности является одной  из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление  отчетности помогает внутренним и внешним  ее пользователям, позволяет составить  объективное представление о  предприятии. Поэтому, на сегодняшний  день, тема порядка составления и  представления налоговой отчетности является наиболее актуальной.

Составление налоговой отчетности организацией это обеспечение нейтральности  информации, содержащейся в ней. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

Составление налоговой отчетности и представление  ее необходимым пользователям в  срок и на должном уровне, убережет фирму от возможных штрафов, или, например, от замораживания банковских счетов.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых  деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах  и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с  исчислением и уплатой налога.

Предмет исследования данной работы – режим налогообложения, который применяет ООО

Целью курсовой работы является усвоение понятия налоговой отчетности, ее форм, объемов, сроков представления и порядка составления.

Для раскрытия  этой цели были поставлены следующие  задачи:

     1. изучение понятия и функций налогов

      2. исследование налоговой отчётности, её значения и сущности

     3. анализ составления налоговой отчетности на предприятии.

При написании  курсовой работы были использованы учебники, нормативная и правовая литература, а так же издания периодической  печати.

      1.Понятие и функции налогов 

1.1Понятие налога и становление налогообложения.

         Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Так же налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

         Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму.

       1.2Функции и сущность налогов

       Налогообложение - важнейшая область экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами ее не решить.

       Налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы.

      Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

      Сбор - это платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.

     Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

     Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные.

      Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

       Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

       И хотя налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

      Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но и они в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

      Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

      Налоги преимущественно взимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в общегосударственный (федеральный), а частично в республиканские, областные, городские, местные бюджеты.

      Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, то есть частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А, все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

       Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

      Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

      Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

         2.Налоговая отчётность, её значение и сущность.

         2.1. Объекты налогового учёта

        Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большом объеме ведется на предприятиях, то объекты и предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:

       1) имущество (долгосрочные активы)

       2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)

       3) разница в оценке стоимости активов.

       К объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей.

        В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика.

         В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.

       Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим. Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи. Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам. Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д.

Специфичные для налогового учета принципы:

- определения цены товара (работ, услуг);

- международного налогообложения;

 -предоставления льгот;

-определение налогооблагаемой  базы и др.

       2.2 Понятие налоговой отчетности

       Налоговая отчетность - это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов. 

         К налоговой отчетности относятся:

- налоговые декларации, представляемые по окончании  налогового периода;

- расчеты авансовых платежей  по налогам, представляемые по  окончании отчетного периода;

- сведения о среднесписочной  численности работников за предшествующий  календарный год, представляемые  не позднее 20 января текущего  года, а в случае создания (реорганизации)  организации - не позднее 20-го  числа месяца, следующего за месяцем,  в котором организация была  создана (реорганизована);

- другие документы, связанные  с исчислением и уплатой налогов  (пояснения, справки и т.п.), представляемые  по требованиям и запросам  налогового органа или по инициативе  самого налогоплательщика.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

      Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

      Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя (по доверенности), направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой  декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой  декларации по телекоммуникационным каналам  связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию  о приеме в электронном виде.

      При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки.

      Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

  2.3  Составление налоговой отчетности  

        Для качественного и полного составления налоговой отчетности, правильного расчета всех сумм налогов, подлежащих уплате в результате деятельности юридического лица, необходимо проанализировать всю работу компании за отчетный период (квартал), собрать сведения о полученных ее доходах и убытках, проверить все бухгалтерские проводки, свести активы с пассивами и так далее.

         При составлении налоговой отчетности сначала необходимо собрать все сведения о работе компании за отчетный период, потом проанализировать эти данные, а лишь затем заниматься конкретными расчетами.

         Также при составлении налоговой отчетности следует не забывать и о возможности получить налоговую льготу – например, в том случае, если компания занималась благотворительностью, создавала рабочие места для инвалидов или вела другую деятельность, которая дает право на снижение сумм налогов.

         Таким образом, составление налоговой отчетности требует хорошего знакомства с налоговым законодательством, с актуальными правовыми нормами. Только в этом случае можно гарантировать, что налоговая отчетность будет составлена правильно, что все расчеты будут проведены без ошибок, и что юридическое лицо после составления налоговой отчетности не перечислит в бюджет лишние платежи.

        Конечно, при излишнем перечислении в бюджет налоговых сумм при неверном составлении налоговой отчетности компания может рассчитывать на возврат этих сумм, однако порой такой возврат может затянуться  - или вообще не произойти.

       Налоговая отчетность должна быть составлена и сдана в налоговые органы с определенной периодичностью. В зависимости от этого различают квартальную налоговую отчетность и годовую налоговую отчетность.

        Составление налоговой отчетности – серьезное и ответственное занятие, именно поэтому на его выполнение отводится достаточно много времени. Так, квартальная налоговая отчетность должна быть представлена в течение 30 дней после окончания отчетного квартала, а годовая налоговая отчетность – в течение 90 дней после окончания отчетного года.

         Если же компания не соблюдает сроки представления налоговой отчетности, то государство может расценить такой шаг как уклонение от уплаты налогов, а это правонарушение карается достаточно серьезно. В зависимости от сумм налогов, которые компания должна была заплатить на основании данных своей налоговой отчетности, ее руководство может ожидать штраф как административный, так и уголовная ответственность в виде тюремного заключения. 

        2.4 Формы и  сроки представления налоговой отчетности.

        В соответствии с российским законодательством Субъекты предпринимательской деятельности: Налогоплательщики (Юридические лица, Индивидуальные предприниматели), Страхователи (Работодатели, Плательщики "за себя"), Налоговые агенты обязаны предоставлять отчетность об объектах обложения налогами, сборами, взносами, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о базе обложения, льготах, об исчисленной сумме налога, сбора, взноса и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, сбора, взноса: налоговые декларации, расчеты авансовых платежей, расчеты взносов, отчеты об их использовании, расчеты платежей, сборов в адрес Администраторов этих налогов, сборов, взносов, платежей: ФНС РФ, ПФР, ФСС РФ, Росприроднадзор РФ и др.

        В случае, если физическое или юридическое лицо использует наемный труд, ежеквартально оно дополнительно отчитывается в ФСС и ПФР. Любые формы налоговой отчетности составляются как минимум в двух экземплярах - один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится в делах налогоплательщика.

      Отправка налоговой отчетности должна быть произведена в строго установленные сроки, даже если отчетность нулевая.

            Кроме того, необходимо предоставлять Бухгалтерскую, Статистическую и прочую отчетность в ФНС РФ  и Росстат.

          Сроки представления отчетности установлены соответствующими статьями Налогового Кодекса РФ:

           Прибыль - налог на прибыль организаций (статья 289, НК РФ). Отчетный период: Налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания периода. Налоговый период: Налоговые декларации (налоговые расчеты) ежегодно не позднее 28 марта года, следующего за периодом. Авансовые платежи по фактически полученной прибыли: налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (ежемесячно или ежеквартально, не позднее 28 числа, следующего за периодом).

          УСН - Упрощенная система налогообложения (статья 346.23, НК РФ). Налоговый период: Налоговые декларации ежегодно не позднее 31 марта (юридические лица), 30 апреля (индивидуальные предприниматели) года, следующего за периодом.

          ЕНВД - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (статья 346.32, НК РФ). Налоговый период: Налоговые декларации ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца следующего периода.

           НДС - налог на добавленную стоимость (статья 174, НК РФ). Формы налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость: Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость; Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза; Счет-фактура; Книга покупок; Книга продаж; Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Налоговый период: Налоговые декларации ежемесячно или ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом.

          НДФЛ - налог на доходы физических лиц (статья 230, НК РФ). Налоговый период: Сведения о доходах физических лиц у Налоговых агентов и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов (2-НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за периодом.

        Имущество - налог на имущество организаций (статья 386, НК РФ). Отчетный период: Налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания периода. Налоговый период: Налоговые декларации ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за периодом.

        Транспортный налог (статья 363.1, НК РФ). Налоговый период: Налоговые декларации ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за периодом.

       Земельный налог (статья 398, НК РФ). Налоговый период: Налоговые декларации ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за периодом.

       Водный налог (статья 333.15, НК РФ). Налоговый период: Налоговые декларации в срок, установленный для уплаты налога (ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом).

      ПФР - Пенсионный фонд России. Сроки предоставления отчетности установлены соответствующими статьями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" :

ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (статья 15, 212-ФЗ). Отчетный период: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС (РСВ-1 ПФР) ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за периодом.

      ФСС РФ - Фонд социального страхования России. Сроки предоставления отчетности установлены соответствующими статьями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Федерального закона от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» :

 ОСС ВН и М - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (статья 15, 212-ФЗ). Отчетный период: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ (4-ФСС РФ) ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за периодом.

ОСС НС и ПЗ - страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (статья 24, 125-ФЗ). Ежеквартально: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ (4-ФСС РФ) не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Росприроднадзор РФ - Федеральная Служба по надзору в сфере природопользования России. Сроки предоставления отчетности установлены соответствующими статьями Приказа Ростехнадзора N204 "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и Порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду":

Загрязнение - плата за негативное воздействие на окружающую среду (п. 3, Приказ N204). Отчетный период: Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Статья 71. Порядок составления  и представления налоговой отчетности

1. Налоговая отчетность  составляется налогоплательщиком  либо его представителем, налоговым  агентом самостоятельно в порядке  и по формам, установленным уполномоченным  государственным органом в соответствии  с настоящим Кодексом.

2. Налоговая отчетность  составляется в бумажной или  электронной формах на государственном  языке. При составлении налоговой  отчетности в электронной форме  налогоплательщик, налоговый агент  обязаны по требованию налоговых  органов представлять копии таких  документов в бумажной форме.  Порядок представления налоговой  отчетности в электронной форме  (без дополнительного требования  данной отчетности в бумажной  форме) устанавливается уполномоченным  государственным органом. (ЗРТ от 29.12.10г №665)

3. Налоговая отчетность  должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом (руководителем  и главным бухгалтером), а также  заверена печатью налогоплательщика,  налогового агента. При составлении  налоговой отчетности в электронном  виде электронный документ должен  быть заверен электронной подписью  руководителя и главного бухгалтера  и электронной печатью юридического лица. В случае отсутствия либо недееспособности налогоплательщика – физического лица налоговая отчетность подписывается и заверяется его представителем.