Налоговая ответственность и ее основания

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  БЮЖДЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА» 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему:

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ЕЕ ОСНОВАНИЯ 

Выполнила:

студент группы НиН-505       

Проверил:

Преподаватель каф. «УУиА», к.э.н.,доц.   

Работа защищена с оценкой: 
 

Ростов-на-Дону

2011 

СОДЕРЖАНИЕ 

                                                                                                                                 С.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

1.ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1 Понятие  и признаки финансового правонарушения……………………..5

1.2 Состав  финансовых правонарушений…………………………………….6

1.3  Финансово-правовая  ответственность и санкции за  совершение

финансовых  правонарушений…………………………………………………..10

1.4. Финансовый контроль……………………………………………………..19

2. ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ   ПРАКТИКА В СФЕРЕ ФИНАНСОВОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1.  Применение мер государственно-властного воздействия за нарушения

финансового законодательства………………………………………………...22

2.2. Анализ финансовых правонарушений ………………………….………28

2.3 Судебная практика в финансовой сфере …………………………………36

3.  ПРОБЛЕМЫ И  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ФИНАНСОВО ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ……………………………………………………….…41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………45

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...46 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Существует  множество различных определений  правонарушения. В обобщенном виде они сводятся к тому, что правонарушение представляет собой виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние правоспособного  и дееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность.

     Если  говорить об актуальности проблемы правонарушения, то следует заметить, что с течением времени к ней проявляется  все больший интерес. Во-первых, в  наше время защите и охране прав и свобод человека уделяется гораздо большее внимание, чем ранее, и соответственно получает распространение правоохранительная деятельность государства и его органов. Теперь у правонарушителя  гораздо меньше шансов остаться безнаказанным. Во-вторых, в связи с окончательным закреплением в различных отраслях законодательства соответствующих их видов правонарушений, у исследователей возникает обширное поле деятельности для их изучения.

   Причины возникновения финансовых правонарушений условно можно разделить на три  категории:

   1) правовые 

   2) экономические 

   3) моральные 

   Понимать  сущность правонарушения необходимо, чтобы точно знать, где заканчиваются  границы дозволенного правом поведения, и не переходить эти границы.

   Целью работы является характеристика финансовых правонарушений, теоретическое раскрытие финансово – правовой ответственности, а также определение проблем и направлений совершенствования законодательства в данной области. 
 

   Данная  цель достигается решением следующих  задач:

     1) Определить понятие и состав  финансового правонарушения;

     2) Определить основные признаки  финансовых правонарушений;

     3) Рассмотреть особенности финансовых санкций и мер финансово-правовой ответственности как необходимых разновидностей проявления государственного принуждения в сфере финансовой деятельности;

     4) Проанализировать правоприменительную практику в сфере финансовой деятельности.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1  Понятие  и признаки финансового правонарушения

     В финансовом законодательстве не содержится единого понятия «финансовое правонарушение», однако в финансовом законодательстве есть понятие «налоговое правонарушение» и понятие «нарушение бюджетного законодательства», которые фактически являются разновидностью финансового правонарушения. Это позволяет дать научное понятие финансового правонарушения и охарактеризовать его состав.

     Финансовое  правонарушение — это виновно  совершенное деяние, нарушающее нормы  финансового права, за которое законодательством  установлена финансово-правовая ответственность.

     Финансовое  правонарушение, как и любое другое, характеризуется основополагающими  признаками, а именно: противоправность, виновность, антиобщественность, наказуемость.[6, с. 198]

     Противоправность  как признак финансового правонарушения означает, что действия или бездействие лица тогда становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным. Например, в соответствии со ст. 290, 291 и 305 Бюджетного кодекса РФ наступает ответственность, которая по своей природе носит характер административно-финансовой. Соответственно, противоправность в данном случае состоит в нарушении нормы финансового права, которая одновременно является и нормой административного права.

     Виновность  как признак финансового правонарушения означает, что деяние, составляющее правонарушение, совершено умышленно  или по неосторожности. На виновность как признак финансового правонарушения прямо указано в ст. 106 НК РФ, определяющей, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, а в ст. 110 НК РФ устанавливается, что «виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности».

     Финансовое правонарушение является антиобщественным, ибо его совершение причиняет вред государству, обществу, а в конечном итоге, — каждому конкретному гражданину.

     Наказуемость  как признак финансового правонарушения означает, что деяние является правонарушением  только в том случае, если за него законодательством предусмотрена финансовая ответственность. 
Для привлечения лица к финансово-правовой ответственности необходимо, чтобы имел место состав финансового правонарушения. Состав финансового правонарушения — это установленная в праве совокупность признаков, при наличии которых деяние является финансовым правонарушением. К элементам состава правонарушения относятся: 1) объект правонарушения; б) субъект правонарушения; в) объективная сторона правонарушения; г) субъективная сторона правонарушения. [8, с. 201] 

     1.2 Состав  финансового правонарушения

     Объект финансового правонарушения - это те отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения.

     Справедливо говорить об общем, видовом и непосредственном объекте финансового правонарушения. Общий объект финансового правонарушения - установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности. Такой вывод следует из того, что финансовое правонарушение является нарушением нормы финансового права, регулирующей отношения по поводу образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств. [9, с. 232]

     В рамках общего объекта финансового  правонарушения может быть выделен  видовой объект правонарушения. В  качестве видового объекта финансового  правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности.

     Соответственно, можно различать такие видовые  объекты, как правила исчисления и уплаты налогов и сборов, правила использования и возврата бюджетных кредитов, правила ведения кассовых операций, правила уплаты таможенных платежей.

     Непосредственным  объектом финансового правоотношения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью. К ним относятся: правила постановки на учет в налоговом органе (ст. 116, 117 НК РФ); правила учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); правила представления и составления налоговой декларации (ст. 119, 121 НК РФ); правила исчисления налога, удержания и перечисление налогов налоговым агентом (ст. 122, 123 НК РФ); требование целевого использования бюджетных средств; требование своевременного возврата средств федерального бюджета и т.д. [7, с. 197]

     Выделяют  индивидуальные и коллективные субъекты  финансового правонарушения.  К  индивидуальным относятся физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов, а также физические лица, обязанные соблюдать условия работы с денежной наличностью.

     К коллективным субъектам относятся  организации, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, а также получателей бюджетных средств на возвратной и безвозвратной основах и призванные соблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

     Бюджетный кодекс РФ также признает организации  в качестве субъектов финансовых правонарушений. Так, из смысла ст. 290, 291 БК РФ следует, что за несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе, несут финансово-правовую ответственность в виде пени организации — получатели этих средств. [2]

     Физические  лица являются субъектами финансовых, а точнее налоговых правонарушений с 16 лет, что следует из ст. 107 НК РФ.

     Наиболее  ярко отличие финансового правонарушения от административного проводится как  раз по субъекту правонарушения. Так, субъектами финансового правонарушения являются физические лица, выступающие в разных качествах в связи с возложением на них обязанностей, установленных финансовым законодательством и подзаконными финансово-правовыми актами, а именно: налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели и т.д. [6, с. 157]

       Однако, в отличие от физических  лиц — субъектов административного  правонарушения физические лица  как субъекты финансового правонарушения  никогда не выступают в качестве  должностных лиц, т.е. лиц, в  круг служебных обязанностей которых входит обеспечение установленных правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Обеспечение таких правил входит в служебные обязанности руководителей организаций, а согласно Бюджетному кодексу РФ — в служебные обязанности руководителей получателей бюджетных средств, руководителей государственных органов и органов местного самоуправления, которые выступают в качестве должностных лиц и несут административную ответственность.

     Объективная сторона финансового правонарушения заключается в действиях или бездействии, запрещенных финансовым правом. Часть правонарушений, за которые предусмотрена финансовая ответственность, совершается в форме бездействия. Например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) и т.д. Многие финансовые правонарушения совершаются в форме действий: несвоевременный возврат средств федерального бюджета, нецелевое использование средств федерального бюджета; нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 121 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

     В большинстве случаев финансовое правонарушение, совершенное как  в форме действий, так и в  форме бездействия, причиняет материальный ущерб государству или муниципальному образованию. Например, неуплата или  неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов, нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если это повлекло за собой неуплату налогов, а также все существующие сегодня бюджетные правонарушения, являющиеся основанием финансово-правовой ответственности, приводят к недополучению доходов тем или иным бюджетом или государственным внебюджетным фондом.

     Вместе  с тем существуют финансовые правонарушения, которые причиняют вред тем, что  вносят дезорганизацию в существующий порядок формирования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств. Например, это нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ч. 1 ст. 129 НК РФ) и др. [8, с. 234]

     Субъективная  сторона финансового правонарушения выражается в психическом отношении  субъекта к противоправным действиям или бездействию и их последствиям, что проявляется в форме умысла или неосторожности. Вина как обязательный признак налогового правонарушения предусмотрена в ст. 110 НК РФ. «Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)».

     «Налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать». «Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения». [4]

     В ряде случаев вина является квалифицирующим  признаком финансового правонарушения. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 122 НК РФ состав правонарушения образует неуплата или неполная уплата сумм налога, совершенная умышленно.

     Бюджетное законодательство не содержит указаний на виновность правонарушителя, однако его вина предполагается. Так, нецелевое использование бюджетных средств, равно как несвоевременный их возврат и т.д., могут иметь место только в форме умысла или неосторожности. 

     1.3 Финансово-правовая  ответственность и санкции за нарушение финансового законодательства

     Финансово-правовую ответственность можно определить как применение к нарушителю финансово-правовых норм мер государственного принуждения уполномоченными на то государственными органами, возлагающими на правонарушителя дополнительные обременения имущественного характера.

     К видам финансовой ответственности  относят  финансово-правовые санкции  за нарушения бюджетного, таможенного, валютного, банковского законодательства, за совершение налоговых правонарушений, а также за нарушение порядка  ведения кассовых операций. В каждой их этих сфер правового регулирования объем мер финансово-правового воздействия различен и не везде полностью сформировался. [9, с. 211]

     Финансово-правовая ответственность как вид юридической  ответственности пока еще находится  в стадии формирования. Это связано с происходящим в настоящее время процессом унификации финансового законодательства, а значит, — разработкой единой системы мер финансово-правовой ответственности и финансово-процессуальных производств.

     За  финансовые правонарушения к правонарушителю применяются финансовые санкции.

     Финансовые  санкции — это меры государственного принуждения, предусмотренные финансово-правовыми  нормами, возлагающими на правонарушителей дополнительные обременения в виде финансовых пеней и штрафов. Иначе  говоря, финансово-правовые санкции — это и есть меры финансово-правовой ответственности.

     За  налоговые правонарушения финансово-правовые санкции предусмотрены в ст. 116-129, 132-135, а также в ст. 75 НК РФ. Однако надо иметь в виду, что в ст. 114 НК РФ в качестве меры ответственности назван только штраф. Это обусловлено неоднозначным пониманием юридической ответственности и, в частности, отождествлением в большинстве случаев юридической ответственности только с карательными санкциями правовых норм. Между тем финансово-правовые санкции как меры ответственности подразделяются на карательные и восстановительные. [9, с. 220]

     За  бюджетные правонарушения санкции  предусматриваются в ежегодно принимаемых  законах о бюджетах на очередной  финансовый год. В частности, в ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» финансовые санкции содержатся в ст. 56. Бюджетный кодекс РФ также в ряде случаев прибегает к финансовым санкциям за нарушение бюджетного законодательства, однако совместно с административными. Финансово-правовые санкции предусмотрены и в ст. 124 Таможенного кодекса РФ. К финансово-правовым следует отнести и санкции за нарушение порядка ведения кассовых операций, установленные в ст. 9 Указа Президента РФ от 24 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

     Все финансово-правовые санкции подразделяются на два вида: правовосстановительные и штрафные (карательные).

     Правовосстановительные  санкции направлены на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением. Правовосстановительной санкцией является пеня. В бюджетном и таможенном законодательстве не содержится понятие пени, хотя эта санкция предусмотрена. Это понятие определено только в ст. 75 НК РФ применительно к налоговым правонарушениям. «Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». [4]

     Функция пени как финансово-правовой санкции  заключается в том, чтобы компенсировать государству или муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в  связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременным возвратом бюджетных средств и т.д.

     Пеня  за налоговые правонарушения равна  одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день относительно неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4 ст. 75 НК РФ). Однако во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога.

     Карательные (штрафные) финансово-правовые санкции  устанавливаются за финансовые правонарушения в целях наказания правонарушителя. Они устанавливаются в виде штрафов.

     Финансово-правовые штрафы за совершение налогового правонарушения взимаются в размерах, предусмотренных  в гл. 16 Налогового кодекса РФ. При  наличии смягчающих обстоятельств размер такого штрафа уменьшается не меньше чем в два раза, а при наличии отягчающих — увеличивается на 100%. (см табл. 1) 

Таблица 1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

     Финансово-правовой штраф за нарушение бюджетного законодательства предусматривается ежегодно принимаемым законом о федеральном бюджете. В частности, за нецелевое использование предприятиями и организациями средств федерального бюджета взимается штраф в размере двойной действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. [8, с. 163]

     Штраф как мера финансово-правовой ответственности  взимается также в соответствии с Указом Президента РФ «Об осуществлении  комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов  и иных обязательных платежей» при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций:

     1) за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - в двукратном размере суммы произведенного платежа; 
за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - в трехкратном размере неоприходованной суммы;

     2) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. [7, с. 243]

     От  финансово-правовых санкций, являющихся мерами финансово-правовой ответственности, нужно отличать иные меры государственного принуждения, применяемые компетентными органами в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

     Предупредительные меры государственного принуждения  выполняют функцию предупреждения возможных неправомерных действий субъектов финансовых правоотношений. Главным образом эти меры применяются органами Министерства по налогам и сборам РФ, Государственным таможенным комитетом РФ при осуществлении налогового контроля, а в ряде случаев —Федеральным казначейством. [9, с. 223]

     В число предупредительных мер, в  частности, включаются следующие:

     а) право налоговых органов вызывать на основании письменного уведомления  в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов (ст. 31 НК РФ);

     б) право налоговых органов осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, производить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (ст. 31 НК РФ).

     в) право налоговых органов требовать  от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения (ст. 31 НК РФ);

     г) вызов в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

     д) право органов казначейства получать от банков, иных финансово-кредитных  учреждений справки о состоянии  счетов организаций, использующих средства федерального бюджета, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства.

     Бюджетный кодекс РФ также предусматривает  меры государственного принуждения  предупредительного характера. В частности, за невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе предусматриваются, не только финансово-правовые санкции, но и предупредительная мера в виде сокращения или прекращения всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет. Эта мера направлена на то, чтобы предупредить возможное аналогичное правонарушение со стороны получателей бюджетных ссуд в будущем (ст. 290 БК РФ)

     Пресекательные  меры государственного принуждения  в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований выполняют функцию пресечения противоправных действий и создания условий для привлечения правонарушителя к финансовой или иной юридической ответственности.

     К пресекательным мерам государственного принуждения, в частности, относятся: 
а) право налоговых органов изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (ст. 31 НК РФ);

     б) право налоговых органов приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество  налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном НК РФ (ст. 31).

     в) право налоговых органов в  ходе налоговой проверки производить  выемку документов и предметов и  т.д. (ст. 94 НК РФ).