Налоговая политика РФ. 10

     Введение

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые  в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную  экономическую силу государства.

     От  того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач, которые  реализуются посредством налоговой  политики, являющейся частью финансовой политики государства.

     Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что проблемам налогов и  современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется  довольно пристальное внимание, так  как от того, насколько правильно  построена система налогообложения, насколько продумана налоговая  политика государства, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

     Основная  цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой  политики, а также определение  основных направлений и анализ реализации социальной справедливости в налогообложении доходов граждан в Российской Федерации, а так же использование мирового опыта налогообложения доходов граждан.

     В соответствии с данной целью в  исследовании были поставлены следующие  задачи:

     1. Дать определение понятию налоговой  политики, раскрыть её сущность, рассмотреть её основные типы и моровые тенденции.

     2. Охарактеризовать основные приоритеты  в направлении налоговой политики  и проанализировать налогообложение  доходов граждан в Российской  Федерации.

     3. Проанализировать использование мирового опыта налогообложения доходов граждан для Российской федерации.

     .  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аннотация

В данной крсовой работе рассматриваются теоретические и аналитические вопросы налоговой политики.

Структура данной курсовой работы выглядит следующим образом.

     Первый  раздел отражает теоретические основы налоговой политики. Второй раздел содержит анализ современного состояния налоговой политики в Российской Федерации в том числе приоритеты налоговой политики на 2008-2010гг. Также проведен анализ налогообложения доходов граждан Российской Федерации. В третьем разделе проанализировано использование мирового опыта налогообложения доходов граждан для РФ. Работа выполнена печатным способом на 43 страницах с использованием 31 источника, содержит 1 приложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические аспекты налоговой политики

       1.1 Понятие, задачи и типы налоговой политики

       Статья 8 Налогового кодекса РФ содержит следующее определение понятия «налог». Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащем им на праве собственности, хозяйственного введенья или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований¹.

       В учебнике В.В. Коровкина налог определяется как «индивидуально безвозмездные платежи»².

       Винницкий Д.В. определяет под налогом «установленную законно сформированным представительным органом форма ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах всеобщности, равенства, соразмерности»³.

       Таким образом, он рассматривает налог как определенную процедуру отчуждения части собственности налогоплательщика в пользу общества в лице государства. В определении Д.Виницкого как и в Налоговом Кодексе РФ, подчеркивается исключительно денежная форма уплаты налогов.

       Налог является основой формирования бюджета, но этим его функции не заканчиваются. По поводу функций налогов не выработано единой точки зрения, в различных  источниках можно встретить разные порой противоположные взгляды.

       Остановимся  на наиболее приемлемой на мой взгляд классификации функций налога представленную в учебнике Д.Г. Черника:

       1. Фискальная функция отражает  задачу наполнения казны или,  в современном понимании, бюджета  государства.

       2. Распределительная или социальная: через налоговую систему государство осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе перетекание денег из производственной сферы в социальную.

        3. Регулирующая, именно эта функция определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налоговых методов можно стимулировать или диссимулировать развитие отдельных отраслей и регионов , добиваясь желаемых изменений в структуре производства, и его размещении. Регулирование деятельности частных компаний, которым нельзя «приказать».

       4. Контрольная. благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций государство владеет информацией об истинном финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов физических и юридических лиц. Точное знание о состоянии экономики позволяет вносить своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.

       5. Политическая. Нередко она противоречит  фискальной, это связанно с особыми режимами налогообложения для отдельных стран.

       Иногда  в качестве отдельной функции  налогов выделяют поощрительную, осуществляемую через установление налоговых льгот. Ее можно не выделять в качестве самостоятельной функции поскольку она поглощается социальной и регулирующими функциями налогов.⁴

       Исходя  из теории налогов и функций налогов  определяется налоговая политика государства.

       Слово «политика» имеет в русском языке много значений, Толковый словарь Ушакова. Д.Н. дает ей такое определение «политика - деятельность государственной власти в области управления и международных отношений⁵». С греческого политика переводится как «искусство управления государством». Соответственно, под налоговой политикой можно понимать «искусство налогового управления».

       А. Шестоперов в своей статье налоговую  политику определяет как «совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объёмах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.⁶»

       В учебнике Т.Ф. Юткиной налоговая политика трактуется как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов⁷». То есть  акцент делается на административно-управленческой стороне, при этом из виду оказывается упущена экономическая роль налогов.

       В учебном пособии Т.А. Левченко и  И.С. Чиповской налоговая политика рассматривается как «составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества»⁸.

       По  определению Д.Г. Черника «налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны  в  целях обеспечения финансовых потребностей страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а так  же развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов»⁴.

       Более обоснованная трактовка, на мой взгляд дана А.С. Титовым, который определяет налоговую политику как «совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а так же развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов⁹».

       Его трактовка во многом похожа на определение  В.Г. Панскова который считает, что «Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов¹⁰», но Титов добавляет, что налоговая политика занимается обеспечением своевременной и полной уплатой налогов и сборов. Таким образом, ими выявлены следующие субъекты налоговой политики: во-первых, это государство в лице органов представительной и исполнительной власти. Именно они осуществляют деятельность по формированию национальной налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей общества посредством перераспределения финансовых ресурсов, поступающих в виде налоговых платежей. Во-вторых, участником налоговых отношений названы социальные группы общества, и в их интересах может происходить перераспределение финансовых ресурсов.

         Итак, из предложенных определений, под налоговой политикой обобщенно можно понимать систему мер государства (муниципального образования) главным образом правового характера по целенаправленному использованию налогообложения в интересах решения задач социально-экономического развития общества.

       Задачи  налоговой политики сводятся к обеспечению  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом, сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.

       Задачи  налоговой политики определяются из функций налога. Всю совокупность задач налоговой политики А. Шестоперов условно разделяет на три основные группы:

       1. фискальная – мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

       2. экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

       3. контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономики.

       Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися  в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы¹¹.

       Можно сделать вывод, что задачи налоговой  политики сводятся к обеспечению  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом, сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения, а так же создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

       Российские  ученые выделяют несколько типов  налоговой политики, так Черник Д.Г. выделяет 3 типа налоговой политики:

       1.это  выраженная фискальная политика  или политика максимальных налогов.  Здесь мы имеем тот случай, когда государство стремится  методом высоких налогов наполнить  доходную часть бюджета и обеспечить  превышение доходов над расходами.  Подобная политика, как убедительно  показал А. Лэффер, чаще всего  не достигает поставленных целей.  Однако она имеет более серьезные  последствия. Происходит замедление  расширенного воспроизводства или  вообще возврат к простому  воспроизводству.

       Чем выше предельные налоговые ставки, как говорил А. Лэффер, тем более  сильный побудительный мотив  будет у индивидуумов для уклонения  от них. Люди работают не для того, чтобы  платить налоги. Чистый за вычетом  налогов доход определяет, работает ли данный человек или сидит на пляже.

       Население оказывает пассивное сопротивление  данному курсу, начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение  от налогообложения приводит, в свою очередь, к росту теневой экономики.

       В подобной ситуации мы имеем дело с  преувеличением роли фискальной функции  налогов по сравнению с остальными функциями.

       2. это налоговая политика экономического  развития. При этом государство  стремится всемерно снижать налоги, оставляя большую часть финансовых  ресурсов в распоряжении хозяйствующих  субъектов. Может показаться, что  именно к такой политике следует  стремиться. Однако она может  иметь тяжкие последствия, а  именно: сокращение социальных программ  из-за нехватки средств у правительства,  снижение уровня жизни работников  бюджетных организаций, включая  врачей, учителей и т.д.

       3. это оптимальная налоговая политика. Для ее проведения необходимы детальный научный анализ и осмысление   экономической   ситуации,   прогнозирование   последствий любых налоговых изменений,  комплексность принятия решений. Успех налоговой политики основывается на исследовании прошлого, знании опыта зарубежных развитых стран, на осмысленном применении этого опыта с учетом специфических особенностей национальной экономики¹². 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2 Современные мировые  тенденции налоговой  политики.

       По  мнению Тютюрюкова…налоговая политика европейских стран строится на основе постоянных консультаций между странами, учитывая интересы развития регионального экономического союза. Россия так же входит в региональное экономическое сообщество- единое экономическое пространство наряду с Белоруссией, Казахстаном и Украиной. Можно дополнить приведенное определение: налоговая политика регионального экономического сообщества- взаимосогласованные меры изменения налоговых систем стран с целью развития экономик стран – членов сообщества, повышения качества жизни граждан стран – членов сообщества.

       Возникшие кризисные явления в середине 2008 г. так же предполагается решить, в том числе реформированием налоговых систем ответ на разразившийся мировой финансовый кризис и новые реалии экономики. В итоговой декларации саммита «Группы двадцати» по финансовым рынкам и мировой экономики», сказано что необходимо:

       1. применять, на сколько необходимо, меры в области налогообложения с целью быстрого стимулирования внутреннего спроса, сохраняя при этом стратегические рамки, способствующие стабильности в налогово-бюджетной сфере;

       2.налоговым органам. Опираясь на деятельность соответствующих организаций, таких как Организация экономического сотрудничества и развития(ОЭСР), следует продолжать усилия по расширению практики обмена налоговой информацией;

       3. осуществлять противоциклические налоговые меры.

       В ходе налоговых реформ предельные налоговые  ставки подоходных налогов были снижены  и составляют в развитых странах  с развитой экономикой в среднем 35% для налога на прибыль корпораций и 47% для индивидуального подоходного  налога.

       Налоговая политика правительств практически всех стан направлена на создание благоприятного налогового климата в стране, на стимулирование сбережений  и инвестиций.

       В 12 странах Европы доля налогов в  ВВП понизилась. В основном это  страны ЕС, а так же Нидерланды, Люксембург, Финляндия, Германия. В 12 странах ЕС доля налогов в ВВП повысилась, наиболее значительно в Кипре  и Мальте. В Дании доля налогов  осталась неизменной¹³. В странах с развитой рыночной экономикой доля всех налогов в валовом национальном продукте этих стран примерно составляет от 30% до 40%, с преобладанием налогов общегосударственного (федерального в федеративных государствах) уровня. В ведущих развитых странах эта доля составляет: в США – около 1/3 валового национального продукта, в Германии – около 40%, во Франции – 45%, в Англии – 37%, в Японии – 30%, в Италии и Канаде – примерно 40%.

       Для классификации налогов первостепенное значение имеет разделение их на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги включаются в цену либо в виде надбавки к ней, либо в качестве части издержек производства.

       По примерным оценкам, доля косвенных налогов во всех собираемых налогах в развивающихся странах составляет 60–70%, а в развитых странах – от 30 до 50%.

       Среди прямых налогов, особо важную роль играют налог на прибыль, взимаемый с  предпринимательства, индивидуальный подоходный налог и социальный налог, взимаемые с населения, и налог  на имущество, накладываемый и на население, и на предпринимательство.

       Среди косвенных налогов можно выделить следующие основные налоги. Во-первых, это так называемые налоги на потребление, к которым в соответствии с  международной практикой относится  три налога: налог на добавленную  стоимость, налог с продаж и налог  с оборота (последний полностью  утратил свое значение). Во-вторых, в  состав косвенных налогов входят акцизы и таможенные пошлины. В-третьих, взносы предпринимателей на социальное обеспечение.

       Новая налоговая система России, характеризуется  преобладанием фискальной функции, прежде всего по отношению к мало- и среднеобеспеченным слоям населения, при малом значении или полном игнорировании производственно-стимулирующей  и социальной функций (хотя нельзя отрицать, что в последние годы делались малоуспешные попытки усилить роль этих функций. В России объемы прямых и косвенных налогов примерно соответствуют друг другу; в их состав в качестве важнейших входят те же налоги, что и в развитых странах Запада.

       В современный период существует ясное понимание жесткой зависимости размера налога на прибыль с ее воздействием на экономику. Так, в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие не более трети ее величины.

       В ходе налоговой реформы в последние  десятилетия XX в. применительно к налогу на прибыль прослеживается две в определенном смысле противоречивые тенденции. Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятий из прибыли с целью достижения указанных выше оптимальных границ подобного налогообложения, рекомендованных теориями «экономики предложения». В результате ставки налога на прибыль были приближены к 1/3. (При этом в ряде стран они тем не менее остались на уровне выше 1/3. Например, в США снизились до 40%, в Германии – до 53%, во Франции – до 57%, в Италии – до 51%, в Англии – до 40%. В некоторых странах, наоборот, ставки оказались менее 1/3. Например, в Канаде – 31%, в Швеции – 25%, в Норвегии – 14%.) Другая тенденция – уменьшение системы налоговых льгот, которая в основном выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией.

       Такое изменение подхода к налогу на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5–10%). Все это свидетельствует о том, что в современном формировании налога на прибыль производственно-стимулирующая функция превосходит над фискальной.

       В 2000г. ставка налога на доходы корпораций  по странам Западной Европы варьировалась  от 28% в Финляндии и Швеции до 41% в Бельгии при средневзвешенной по 17 странам 34,8%.

       В Германии  рассматривается вопрос о том, чтобы понизить ставку этого  налога, во Франции планируется уменьшить  ставку на 5%. Правительство  Испании  так же намеренно установить 30% планку, будет пересматриваться налог и  в Италии, так как существующая в стране ставка кажется руководству  страны излишне высокой.

       Налог на имущество составляет в различных  странах от нескольких до 10% от всех налоговых поступлений; причем в  странах с наибольшей долей подобных поступлений высока доля налога на имущество физических лиц.

       В России в настоящее время общая  ставка налога на прибыль формально  соответствует западным стандартам (24%). В поступлениях России доля налога на прибыль по сравнению с развитыми странами Запада (в отдельные годы вплоть до половины всех налоговых поступлений, в другие годы от 25 до 30%). Чрезмерное доминирование фискальной функции в налогообложении прибыли российского предпринимательства, несомненно, является тормозом к его развитию.

       В современный период индивидуальный подоходный налог играет весьма важную роль во всей системе налогообложения  стран; причем эта роль в значительной степени зависит от общего высокого уровня личных доходов основной массы  населения. В таких странах, как  США и Канада, подоходный налог  доминирует среди других налогов, составляя  до 40% всех налоговых поступлений. В  других ведущих странах эта доля тоже велика (например, в Германии, Италии, Японии – около 30%). Исключение из основных стран с развитой рыночной экономикой составляет Франция, в которой указанный  налог охватывал лишь около 15% всех налоговых поступлений (за счет высокого социального налога с населения).

       Отношение уровня доходов десятипроцентной наиболее бедной части населения к уровню десятипроцентной наиболее богатой части населения под воздействием указанных факторов, прежде всего индивидуального подоходного налога, в большинстве развитых стран уменьшается в 2–3 раза. В США происходит аналогичное снижение с 16 до 5,6%. 

       Что касается России, то в ней использование  подоходного налога принципиально  отличается от развитых стран Запада. В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов  – 13%, независимо от величины доходов  тех или иных групп населения. Малые отклонения (вроде 9% для дивидендов и 30% для неграждан России, освобождение от налога пенсий и стипендий) общей картины не меняют. Из развитых стран пропорциональный подоходный налог имеется только в Швейцарии; в других странах сохраняется прогрессивность этого налога (чаще всего высшая ставка в 40–50%.

       В результате, во-первых, в России крайне низка доля этого налога во всех налоговых поступлениях (7–8%), в то время как в большинстве развитых стран этот налог составляет весомую  часть всех налоговых поступлений, нередко опережая все другие налоги. Во-вторых, это предопределяет и  крайнее неравенство в распределении  личных доходов в России. Отношение  уровня доходов десятипроцентной наиболее бедной группы населения к уровню доходов десятипроцентной наиболее богатой группы населения в России в 2002 г. был немного выше 14, а в 2003 г. – чуть меньше 15%; в последующие годы продолжался рост этого показателя 2010 г. – 16,5%, а в 1 квартале 2011 г. -14,8%. Это свидетельствует о чрезмерном неравенстве личных доходов населения России, что, несомненно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения в стране. В-третьих, получаемые предпринимателями-сырьевиками огромные суммы дохода и не забираемые государством в виде налогов, не формируют накопления для вклада в реальное производство, а в значительной части уходят за рубеж и в другие каналы непроизводительного потребления. Положение усугубляется тем, что и государственные огромные накопления от экспорта сырья в виде фонда стабилизации и золото-валютных резервов также не служат для финансирования реального производства, а играют роль финансового покрытия малодоходных американских ценных бумаг.