Налоговая политика России на современном этапе. 3

16

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО  ОБРАЗОВАНИЮ

Старооскольский филиал

государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Белгородский государственный университет»

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики, информатики и математики

Специальность 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

по дисциплине: «Экономическая теория»

на тему: «Налоговая политика России на современном этапе»

Выполнил (а):

студент (ка) группы 1010-зо

Поламорчук Наталья

Игоревна

Научный руководитель:

ст. преп. Тарадеева Е.П.                                                             

Старый Оскол, 2010 г

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы формирования налоговой политики государства

1.1 Понятие налоговой политики государства и методы ее осуществления

1.2 Цели и задачи налоговой политики государства

2. Налоговый потенциал государства в условиях  кризиса

2.1 Оценка стимулирующего потенциала налоговой политики в   Российской Федерации

2.2 Направления совершенствования налоговой политики государства в       условиях финансового кризиса

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Это находит отражение в экономической политике в целом и её важнейшей составляющей - налоговой политике.

Государство в процессе своего функционирования осуществляет политическую деятельность в различных сферах общественной жизни. Объектом этой деятельности выступают экономика в целом, а также ее отдельные составные элементы: цена, денежное обращение, финансы, кредит, валютные отношения и т.п. Проведение эффективной налоговой политики - одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Отличительная особенность системы налогообложения - это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития. Уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему определяется, прежде всего, состоянием национальной экономики.

Налоговая система должна обеспечивать стабильность и прогнозируемость доходов бюджетов всех уровней (федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и муниципалитетов). Вместе с тем уровень налогообложения по разным основаниям должен быть таким, чтобы не мешать развитию предпринимательства, не обременять бизнес.

Актуальность выбранной для исследования темы заключается в первостепенной важности налоговых поступлений бюджета для функционирования государства, развития национальной экономики, государственного экономического и социального регулирования. Ведь именно с помощью налоговой политики государство имеет возможность сосредотачивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности.

Цель курсовой работы – рассмотреть сущность и структуру налоговой политики России и изучить тенденции ее развития. В соответствии с указанной целью задачами курсовой работы являются:

- изучение сущности и структуры налоговой политики России;

- исследование тенденций развития налоговой политики России.

В соответствии с поставленной целью ставятся и решаются следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы государственной налоговой политики, провести анализ проблем формирования налоговых поступлений;

- выделить основные направления совершенствования механизма государственного регулирования налоговой политики.

Предметом исследования являются формы, методы и инструменты государственного регулирования налоговой политики.

Объектом исследования выступает государственное регулирование налоговой политики и его границы при реализации налоговой политики.

Теоретическая база курсовой работы представлена трудами таких известных отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории таких как: Князев В.Г., Мартынов В.А., Лыкова Л.Н., Юткина Т.Ф. и др.

Работа изложена на 36 страницах печатного текста, имеет введение, основную часть, состоящую из двух глав, заключение, список использованных источников, включающий в себя 30 наименований и приложения.

1. Теоретические основы формирования налоговой политики государства

1.1 Понятие налоговой политики государства и методы ее осуществления

Переход России к рынку актуализировал проблему взаимоотно­шений государства и экономики. Социально-экономические про­блемы переходного периода обусловили необходимость усиления роли государства в российской экономике. Одним из основных рычагов государственного регулирования экономических процес­сов из всего комплекса финансовых инструментов является нало­говая политика.

Налоговая политика является частью политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а так же по практическому внедрению налоговых систем и контролю ее эффективности.

Налоговая политика проявляется в установлении налоговых платежей и предоставлении налоговых льгот, определяющих налоговую систему региона, режим налогообложения предпринимательской деятельности.

Налоговая политика – это совокупность экономических, фи­нансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также раз­вития экономики страны за счет перераспределении финансовых ресурсов [5].

Налоговая политика подчиняется решению социально-экономи­ческих проблем, особенно для каждого этапа развития общества, политического строя, зависящих от ряда объективных и субъектив­ных факторов, влияющих на историческое развитие [8].

В доперестроечной России создавалась иллюзия, что налого­вая система играет чисто прикладную роль: с ее помощью госу­дарство аккумулирует финансовые ресурсы, необходимые для ре­ализации его функций. В этой связи давалась узкая трактовка налоговой политики. Так, в финансово-кредитном словаре от­мечалось, что «налоговая политика – это система мероприя­тий, проводимых государством в области налогов».

В действительности понятие налоговой политики выходит за  рамки мероприятий в области налогов. Проводя налоговую поли­тику, государство активно вмешивается в «работу» рынка, регули­рует развитие производства, способствует ускоренному росту од­них отраслей экономики по сравнению с другими, влияет на инве­стиционную политику и структурную перестройку. От успешного проведения налоговой политики во многом зависит результатив­ность принимаемых экономических решений. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует на­копление и инвестиции, способствует экономическому росту.

Некоторые современные ученые сводят налоговую политику к законодательным актам, упуская из виду ее экономическую роль.

В частности, Т.Ф. Юткина отмечает, что «налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, оп­ределяющий целенаправленное применение налоговых законов» [30].

Более широкую трактовку налоговой политики, исходя из сущ­ности налогов, их места и роли (не только фискальной, но и эконо­мической) в обществе, дает В.Г. Князев: «Налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направ­ленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей эко­номический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране» [23].

Реализация налоговой политики осуществляется через налого­вый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.

Выделяют, как правило, три типа налоговой политики госу­дарства.

Первый тип – политика максимальных налогов, характери­зуется принципом «взять все, что возможно». При этом государ­ству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом доходов. Поэтому данная политика проводится государством, как правило, в экстренных случаях, таких, как экономический кризис или ведение военных действий.

Второй тип – политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, но снижает объем социальных гарантий.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая дос­таточно высокий уровень обложения, но при значительной соци­альной защите населения. Налоговые доходы направляются на увеличение социальных фондов. Недостатком такой политики является то, что она вызывает инфляцию.

При развитой экономике все типы налоговой политики ус­пешно сочетаются. В РФ с начала экономических реформ (1992 г.) стал реализовываться первый тип налоговой политики. Однако экономических, социальных и политических предпосылок для про­ведения политики максимальных налогов в это время не суще­ствовало, вследствие чего подобная политика привела к падению темпов роста производства в отраслях экономики, широким мас­штабам уклонения от уплаты налогов, росту задолженности и взаимным неплатежам субъектов предпринимательства [2].

В целях преодоления негативных последствий воздействия на­логов на развитие экономики возникла объективная необходи­мость продолжения налоговой реформы, выражением которой стал НК РФ.

Принятие и введение в действие НК РФ позволили существен­ным образом систематизировать действовавшие нормы и положе­ния, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упо­рядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

НК РФ упорядочивает систему ответственности за нарушение налогового законодательства, дифференцирует ее в зависимости от степени вины налогоплательщика, уменьшает ранее действо­вавшие чрезмерно жесткие нормы ответственности. Кодексом ус­тановлены более четкие и конкретные формулировки состава на­логовых правонарушений.

Целью изменений налоговой системы, предусмотренных НК РФ, является построение стабильной налоговой системы на территории РФ. Она должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействовать развитию предпринимательства, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

С принятием и введением в действие НК РФ в России начался новый этап налоговой реформы. НК РФ устанавливает принци­пы построения и функционирования налоговой системы, поря­док введения и отмены федеральных, региональных и местных налогов, а также других обязательных платежей. Полномочия всех уровней власти и местного самоуправления по установлению, из­менению или отмене налогов и сборов реализуются в пределах установленного перечня и в соответствии с общими принципами налогообложения [17].

На первом этапе налоговой реформы (2000 –2001 гг.) были отменены налог на содержание жилищного фонда и объектов со­циально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы на содержание милиции и благоустройство территорий. Для обеспечения социальной справедливости налогообложения введена единая ставка налога на доходы физических лиц, суще­ственно увеличив не облагаемый налогом минимум дохода. В це­лях легализации ФОТ установлена регрессивная шкала налогооб­ложения по ЕСН.

На втором этапе (2002–2003 гг.) в целях обеспечения нейтральности   налогообложения   снижена  ставка   по   налогу на прибыль организаций и одновременно отменены существую­щие льготы, а также изменена методика формирования налого­вой базы по указанному налогу (гл. 25 НК РФ) [20].

Реформирована система налогообложения природных ресур­сов, в частности введен налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ) взамен регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырье­вой базы и акциза на нефть.

Следует отметить незавершенность и недостаточную продуман­ность правительственной налоговой реформы.

Методика исчисления и уплаты отдельных налогов (НДС, ак­цизы, ЕСН) не только не упрощается, но и продолжает услож­няться.

Взвешенная налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть целиком подчинена общепринятым принципам налогооб­ложения [16].

В зависимости от длительности периода и характера решае­мых задач налоговую политику можно подразделить на налого­вую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и пре­дусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая так­тика предусматривает решение задач конкретного периода раз­вития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему.

Стратегические направления налоговой политики определя­ются: Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ и Прави­тельством РФ. Тактические задачи налоговой политики решают­ся совместно с Министерством финансов РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ и другими органами.

Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посред­ством методов:

-  управления;

-  информирования (пропаганды);

-  воспитания;

-  консультирования;

- льготирования;

-  контролирования;

-  принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацеле­на на создание эффективной системы налогообложения и осно­вывается на объективных закономерностях развития.

Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков инфор­мации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. Имеется в виду информация о действующих нало­гах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и т.п.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими сво­их налоговых обязанностей и предполагает осуществление про­светительской работы по разъяснению необходимости налогооб­ложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и на­логовыми органами лицам, ответственным за исполнение налого­вых обязанностей, положений законодательства о налогах и сбо­рах, применение которых на практике вызывает у них затруднения [24].

Льготирование – деятельность финансовых органов по предо­ставлению отдельным категориям налогоплательщиков (платель­щиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выяв­лению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конеч­ном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение – деятельность налоговых органов по прину­дительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же получа­ют развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей сте­пени стала учитывать интересы налогоплательщиков, которые отражены в целях отражающих направления развития налоговой политики государства [13].

1.2 Цели и задачи налоговой политики государства

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных обстоятельств и со­циально-экономических условий той или иной страны. В прошлом на­логи использовались главным образом в фискальных целях — как сред­ство сбора денег на содержание государственного аппарата (монарха) и армии. В наше время налоги широко используются как средство реали­зации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (не так важно, как собираются налоги, как то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по уровню налоговых изъятий неизбежно должны оказывать за­метное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть как пози­тивным, так и негативным, и это зависит от того, насколько цели и зада­чи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране социально-экономической политики.

В современном мире можно выделить две основные модели нало­говой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную [19].

Первая модель характерна для стран, основной целью экономиче­ской политики которых является наращивание (восстановление) про­изводства товаров, выход и экспансия на новых внешних рынках, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан. В рам­ках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предос­тавляется широкий спектр налоговых льгот для инвестиций в произ­водственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирова­ние частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (В виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выпла­ты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т.д.). Ос­новными целями государственной политики выдвигаются стабиль­ность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (то­варов с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.

Либерально-ограниченной модели налоговой политики придер­живались Германия и Япония в период их послевоенного восстанов­ления, а ранее – Россия и США (на рубеже XIX–XX вв.). В настоящее время такая модель характерна для стран Юго-Восточной Азии, Бра­зилии, Мексики, Индии, Китая и др.

Вторая модель используется в практике высокоразвитых стран, кото­рые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты соци­альных гарантий, и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономиче­ского роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции).

В своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов: приоритеты «первой категории» – поддержа­ние высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов, и, далее, приоритеты «второй категории» – поддержание высокой доли экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики. Инструментами, которые применяются правительствами этих стран в борьбе за обеспе­чение этих приоритетов, являются манипулирование курсом нацио­нальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, уско­ренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Нара­щивание внешнего долга они рассматривают как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира [3].

Следуя таким приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики. Среди них:

- высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается огра­ничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за гра­ницу) к более бедным (увеличивая, таким образом, их платежеспособ­ный спрос, направляемый, в первую очередь, на продукты местного производства);

- применение НДС, который менее обременителен для торговых, спе­кулятивных операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для «тяжелых», материало- и капиталоемких произ­водств;

- устранение налоговых ограничений на международную миграцию капи­талов в целях контроля над инвестиционной политикой других стран;

- применение, для регулирования своих налоговых отношений с другими странами, модели налогового соглашения ОЭСР, которая крайне благо­приятствует именно странам – экспортерам капитала;

- высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низкоэластичной системы социального страхования и обеспечения [1].

Традиционно выделяют несколько целей налоговой политики:

              1) участие государства в общественном воспроизводстве;

              2) косвенное регулирование экономики путем стимулирования или ограничения хозяйственной деятельности отдельных налогоплательщиков;

              3) поддержание государственной социальной политики по регулированию доходов;

              4) обеспечение поступления в доходную часть бюджета.

При проведении налоговой политики государство должно преследовать следующие цели:

1) фискальную – мобилизация части создаваемого националь­ного дохода в регионах в бюджетную систему и внебюджетные фонды для финансирования общегосударственных, региональных и местных программ социально-экономического развития;

2) экономическую – целенаправленное воздействие на эконо­мику через налоговый механизм с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, перераспределения национального дохода и ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах, регулирования спроса и предложения, сти­мулирования предпринимательской и инвестиционной деятельно­сти в регионах РФ;

3) социальную – относительная ликвидация или сглаживание неравенства в уровнях доходов населения по группам и между ре­гионами за счет прогрессивной системы налогообложения, предо­ставления многодетным и малоимущим слоям граждан, инвалидам и участникам военных событий налоговых льгот и привилегий;

4) экологическую – охрана окружающей среды и рациональ­ное природопользование за счет усиления роли экологических налогов и штрафных санкций как к отдельным предприятиям, так и к регионам.

5)  контрольную – за счет проведения выездных и камераль­ных проверок, когда достигается не только увеличение поступ­ления налогов в бюджеты разных уровней, но и соблюдение налоговой дисциплины.

6) международную – укрепление экономических связей с дру­гими странами за счет заключения двухсторонних и многосторон­них соглашений по устранению двойного налогообложения, сни­жению торговых таможенных пошлин и гармонизации налого­вых систем [12].

Задачами налоговой политики являются:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами;

- создание условий для регулирования экономики страны на от­раслевом и региональном уровнях;

- сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения;

- налоговая поддержка решений, содействующих ускорению ры­ночных реформ;

- макроэкономическая стабилизация системы налогообложения. Результативность налоговой политики зависит от того, какие  принципы государство закладывает в ее основу.

К таким принци­пам относятся:

- обеспечение единства налоговой политики и налоговой системы;

- конституционность актов налогового законодательства;

- регулятивность (гибкость) налоговых платежей;

- самостоятельность местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжений своими бюджетными средствами;

- равенство прав (равный подход ко всем налогоплательщикам);

- эффективность и справедливость взимания налога [6].

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сгла­живанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

1) фискальная – мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций фи­нансовыми ресурсами;

2) экономическая, или регулирующая, – направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринима­тельской активности в стране и международных экономических связей, со­действие решению социальных проблем;

3) контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономики.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция) (рис.1) (приложение 1).

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйствен­ной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных инте­ресов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распо­ряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы [10].