Налоговая система как инструмент государственной, экономической и социальной политики

Учреждение образования

«Институт предпринимательской  деятельности»

 

 

Кафедра экономики и финансов

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

(по дисциплине «Макроэкономика»)

 

Тема: Налоговая система как инструмент государственной, экономической и социальной политики

 

 

 

 

 

Студентка:

ВЭДиП, 2 курс, гр. 1518     Михнюк Анна Юрьевна

 

 

Руководитель:

старший преподаватель       Мороз М.О.

 

 

 

 

 

 

Минск 2009

 

Содержание

 

Введение 3

 

1. Сущность и роль налогов  в экономике государства     4 

1.1. Понятие и функции  налогов 4

1.2. Необходимость налогов  и их воздействие на экономику 9

1.3. Виды налогов и сборов 12 

2. Налоги в системе  государственного регулирования  экономики 16

2.1. Налоговая система Республики Беларусь и способы ее построения 16

2.2. Анализ налоговой системы Республики Беларусь   19

2.3. Усовершенствование налоговой системы Республики Беларусь 22

 

Заключение 25 

Список источников 27 

Приложения 28 

 

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Таким образом, целью данной работы является рассмотрение современной  ситуации в налоговой системе  Республики Беларусь.

Функционирование государственных  объектов не возможно без какого либо финансирования, а так как большинство  этих объектов являются не коммерческими, обеспечить себя с финансовой стороны  они не в состоянии. В связи  с этим, пожалуй единственный способ существования этих объектов лежит  через налоговую систему –  единственный способ финансирования данных объектов.

Задачи курсовой работы:

• в общем рассмотреть налоги и налоговую систему;
• охарактеризовать основные виды налогов;
• проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;
• рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

 

 

1. Сущность и роль налогов в экономике государства

1. Понятие и функции налогов

Налоги являются необходимым  инструментом экономических отношений  в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных  расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными  отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

С развитием государства  меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется  коренной ломкой прежнего механизма  управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как  самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования  играют налоги.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский бюджет и (или) местные бюджеты. Другими словами налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются:

• фискальная
• стимулирующая
• распределительная
• регулирующая
• контрольная
• социальная

Фискальная функция налогов  проявляется в бесперебойном  обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Для этой  функции  характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в  доходы государственного бюджета, что  позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно  налоговым методом бюджетные  ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения  потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование  бюджетных ресурсов стимулирует  общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые  отношения включают стимулирующую  функцию, которая реализуется через  систему льгот, исключений, преференций.

Существуют следующие  виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в  форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

1. финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
2. малых форм предпринимательства;
3. занятости инвалидов;
4. благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться  в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит предоставляется  на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором  между хозяйствующим субъектом  и налоговым органом.

Для стимулирующей функции  в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической  деятельности плательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее  воздействие оказывается возможным  через введение различных видов  налоговых льгот и преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс  перераспределения валового внутреннего  продукта. При этом одна его часть  направляется на расширенное воспроизводство  израсходованных факторов производства, а другая часть – в бюджет. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого  централизованного инструмента  распределительных отношений.

Через налоги реализуется  главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства.

Формирование доходов  государственного бюджета на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает государство  в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов  носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Сегодня регулирующие возможности  налогов настолько велики, что  их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая ее темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос  населения. Необходимость регулирования  экономических процессов порождена  функциями государства по регулированию  экономики. Экономические функции  государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности  и одновременно ответственности  за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной  функции, которая порождает сущность налогов как особого централизованного  инструмента распределительных  отношений. Проявления этой функции  многогранны. Она отражает использование  налогов как средства государственного регулирования экономики, т.е. имеет  регулирующее свойство, которое заключается  в установлении и изменении системы  налогообложения, в определении  налоговых ставок, их дифференциации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики - поощрение деловой активности, межотраслевое переливание капитала и пр.

Социальная функция налогов  проявляется в поддержании социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними. Эта функция  получает наибольшее развитие в последнее  время.

Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

 

2. Необходимость налогов и их воздействие на экономику

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме  налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета [прил. 1]. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 – 90% всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов  вытекает из сущности финансов. Началом  и исходным историческим условием возникновения  финансовых отношений является созданный  в сфере производства прибавочный  продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения  направляется на расширенное воспроизводство  израсходованной части средств  производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход  государства.

Таким образом, прибавочный  продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного  звена финансовой системы; налог, в  свою очередь, определяет сущностные черты  государственных финансов и его  основные категории – государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной  категории являются средством и  источником образования централизованного  фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства  возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства  и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий  – государственного бюджета. Финансовые отношения, возникающие в процессе формирования доходов государственного бюджета, носят характер перераспределения  созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производственными  и зависимыми по отношения к финансам сферы материального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и  т.д., являются одним из элементов  системы финансовых отношений и  находятся во взаимосвязи и взаимозависимости  с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы  в целом. В то же время налоги имеют  отличительные признаки, которые  выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости  в налоговых отношениях носит  безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует  встречное движение эквивалентной  стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в  фазе распределения через разнообразные  способы налогового изъятия, оказывают  решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного  производства или замедляя их.

Налог как специфическая  форма производственных отношений  оказывает влияние на основные факторы  общественного производства и различные  социальные группы. Работники, получив  заработную плату, расходуют ее преимущественно  на потребление товаров и услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействую на экономику в зависимости  от уровня оплаты труда:

во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи;

во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного  спроса, а через механизм рынка  содействуют развитию производства или тормозят его;

в-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Виды налогов и сборов

Классификация налогов может  быть проведена по нескольким различным  основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения  и др. Простота налогообложения позволяет  обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает  чувство ответственности, заставляя  отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

1. Классификация налогов по методу установления.

По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные.

• Прямые - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на имущество и др. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, промысловый, на ценные бумаги и др. Личные - это налоги на имущество или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капиталов, налог с наследств и дарений, поимущественный налог.
• Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на добавленную стоимость), акцизы и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.

2. Классификация налогов по органу взимания.

В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республиканские) и местные налоги и сборы.

• Государственные налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет.
• Местные же взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. Часть республиканских и местных налогов имеет статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Другая группа налогов - акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - является регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в местные бюджеты, а нормативы отчислений определяются при утверждении бюджета.

3. Классификация налогов по использованию.

В зависимости от целей  использования выделяются общие  и специальные налоги и сборы.

• Общие налоги - такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные - это налоги, имеющие целевое назначение. К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан, налог на доходы физических лиц и др.
• Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения расходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, и Фонд занятости населения.

4. Классификация налогов по характеру установления налоговых ставок.

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода.

• Прогрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода.
• Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы.
• Пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.

5. Классификация налогов по субъекту обложения.

Субъектами налогообложения  являются налогоплательщики — физические и юридические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических  лиц, и на те, которые уплачиваются физическими лицами. Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области  регулирования процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, др.), в конечном итоге они оплачиваются потребителями. С помощью налогов и сборов с населения государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике. К числу основных функций данной категории налогов относится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения.

6. Классификация налогов по объекту и источнику обложения.

 Классификация налогов  по объекту обложения образует  несколько групп: налоги на  имущество (на имущество предприятий  и физических лиц, с владельцев  транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, на воспроизводство минерально-сырьевой  базы, на воду), налоги на доход  или прибыль (подоходный, на прибыль), налоги на действия - хозяйственные  акты, финансовые операции, обороты  по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие некоторые налоги  и разовые сборы (курортный  сбор, гостиничный сбор, лицензионные  сборы).

 

2. Налоги в системе государственного регулирования экономики

2.1.  Налоговая система Республики Беларусь и принципы ее построения

Налоговая система  Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой  системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются  специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения  по налоговым льготам учитываются  интересы трех субъектов:

• государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
• юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
• населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя  налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

• взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
• уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
• уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

 

 

 

 

 

2.2. Анализ  налоговой системы Республики  Беларусь 

На территории Республики Беларусь установлены и действуют  две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая  структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налогов может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В отдельных случаях суммы  некоторых республиканских налогов  могут полностью направляются в  доход местных бюджетов: в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются  в местные бюджеты суммы поступлений  подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских  платежей.

К республиканским налогам, сборам относятся: налог на добавленную  стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог; экологический налог; налоги с пользователей природных  ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины [прил.2, табл. 1].

Местными признаются налоги сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни  бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог на услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей [прил.2, табл. 2].

В настоящее время порядок  применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав и отдельные условия применения.

Налоговый кодекс устанавливает  закрытый перечень местных налоговых  платежей, которые могут быть введены  местными органами власти на подведомственных административных территориях.

В настоящее время местные  органы власти вправе вводить на территориях  своих административно-территориальных  единиц следующие налоги:

• налог с продаж товаров в розничной торговле;
• налог на услуги;
• целевые сборы
• сборы с пользователей;
• сбор с заготовителей;
• курортный сбор.

Обязательность введения местными органами власти указанных налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда  эти налоговые платежи будут  вводиться на основе положении Налогового кодекса нормативными правовыми  актами местных Советов депутатов  базового территориального уровня, а  для налога с розничных продаж – нормативными правовыми актами областных Советов депутатов.