Налоговая система РФ. 72

          Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство  не может обойтись без налогов  и поэтому налоги являются тем  фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и благоустраивать качество жизни граждан. Анализ налоговой системы чрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной  налоговой системы РФ и направлений ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие налоговой системы;

- выделить принципы построения налоговой системы;

- изучить виды налоговых систем;

- определить законодательную  основу функционирования налоговой системы РФ;

- рассмотреть структуру и задачи налоговых органов;

- выделить виды налогов и сборов в РФ, принципы их установления;

- определить роль налогов в формировании доходов федерального бюджета РФ за 2009-2011 гг.;

- проанализировать структуру налоговых поступлений в бюджет Курской области и ряда регионов ЦФО за 2009-2011 гг.;

- представить перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие  по поводу функционирования налоговой  системы РФ.

В качестве теоретической базы курсовой работы был использован широкий ряд нормативных актов Российского бюджетного и налогового законодательства. Были внимательно изучены и переработаны публикации периодической печати,   а именно таких авторов, как       Абрамов М.Д.,  Бирючев О.И., Брызгалин А.В., Григорьев К.С., Боброва А.В., Дубов В.В., Хачатрян А.Г. Были использованы учебные пособия под редакцией следующих авторов: М.В. Романовского, О.В. Врублевской, В.Г. Панскова, И.А. Майбурова, Л.П. Окунева, Д.Г. Черника.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и  концепции экономической трансформации  налогообложения и налоговой  системы в Российской Федерации.

1. Теоретические основы налоговой системы

1.1 Понятие налоговой системы

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Экономическое содержание налогов  состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений  по изъятию определенной доли национального  дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций  и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и  методов их построения, органов налоговой  службы образуют налоговую систему  государства.

В настоящее время сложилось  несколько подходов к определению  понятия налоговой системы. Так, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе [22, 101].

В соответствии с другим подходом, налоговая система –  это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном законодательством порядке [23, с.18].

Также налоговая система  рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством  налогов, сборов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [24, с.181].

Также  можно рассмотреть  налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [25, с.206].

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости [26, с.53].

Наиболее полным и точным с нашей точки зрения является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Целями налоговой системы  являются:

- создание условий для  эффективных воспроизводственных  процессов в народном хозяйстве;

- создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах;

- создание условий для  осуществления внешнеэкономической  деятельности и т.д.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми  ресурсами с помощью перераспределения  национального дохода; противодействие  спаду производства, создание благоприятных  условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Положения о функциях системы  налогообложения до настоящего времени  составляют предмет научных дискуссий. Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения.

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной [25, с. 215]. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств» [26, с. 68]. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

В числе функций налоговой системы учёные обычно выделяют:

- фискальную;

- распределительную;

- контрольную;

- стимулирующую;

- регулирующую;

- социальную.

Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное предназначение налогов  - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Распределительная функция  налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  дохода, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов [22, с. 108].

Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

Стимулирующая функция налоговой  системы является одной из важнейших, но это самая трудновыполнимая функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Регулирующая функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости [26, с. 74].

Социальная функция налогов  носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как  денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция  налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство  перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д). Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом  должно распространяться на все его  практические формы, если следовать  фундаментальным принципам налогообложения  и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог»  и «налогообложение». Однако набор  конкретных налоговых форм (видов  налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции  должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями [24, с. 205].

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит  из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения:

- федеральный (на уровне РФ);

- региональный (на уровне республик, в составе краев, областей, городов федерального значения);

- местный (на уровне муниципальных образований), т.е. налоговая система страны должна отвечать свойству целостности территориального построения.

Налоговая система страны состоит из четырех взаимосвязанных  элементов:

- законодательство о налогах  и сборах;

- совокупность налогов  и сборов;

- механизм налогового  администрирования;

- плательщики налогов  и сборов. Это обязательные элементы, без существования каждого из  которых система налогообложения  не сможет функционировать [23, с. 28].

Таким образом, налоговая  система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

2.    Принципы построения налоговой системы

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим  шотландским исследователем экономики  и естественного права Адамом Смитом в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»:

-   налоги не должны быть чрезмерно обременительны;

-   они должны быть понятны налогоплательщикам;

-   каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить;

-   налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги;

-   государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства [24, с. 224].

Сегодня эти постулаты  называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов  и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы построения эффективной  налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

- экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы;

- справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией;

- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой [25, с. 231].

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3) [2]:

а) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

б) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

в) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

г) принцип единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

д) принцип определённости правил налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

е) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных  принципов налогообложения, которые  носят объективный характер. К  ним можно отнести:

- принцип подвижности (эластичности) - суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

- принцип стабильности - этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков - при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления [26, c. 83].

В мировой практике имеет  место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым  можно отнести принцип доступности  и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип  стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального  удобства для налогоплательщиков; принцип  обложения чистых доходов налогоплательщика и др.[23, с. 39].

Итак, существует достаточно обширное число принципов налогообложения. Основными из них являются принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков, принцип недискриминации, принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав, принцип единства экономического пространства, принцип определённости правил налогообложения, принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

3.    Виды налоговых систем

Основная  классификациями  налоговых систем включает в себя четыре критерия разделения данного  понятия [24, с. 251]:

а) в зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно разделить следующим образом:

- либерально-фискальные - обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30 % ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинства стран Латинской Америки.

- умеренно-фискальные - с уровнем налогового бремени от 30 до 40 % ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности, Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России.

- жестко-фискальные – позволяющие перераспределять посредством налогов более 40 % ВВП. Такой уровень изъятия обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании. Швеции.

б) в зависимости от доли налогообложения налоговые системы бывают:

- подоходные - делающие основной акцент на обложение налогов и имущества, в которых доля налоговых поступлений от косвенных налогов не превышает 35 % совокупных налоговых доходов. Это налоговые системы большинства англосаксонских старн – Канады, США, Великобритании, Австралии.

- умеренно-косвенные - равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение налогов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50 % совокупных налоговых доходов. Данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы - Германии, Франции, Италии.

- косвенные - делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50 % совокупных налоговых доходов. Такой уровень косвенного налогообложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана, к этой же группе относится налоговая система России.

в) в зависимости от уровня централизации налоговых полномочий:

- централизованные - наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65 % консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России.

- умеренно-централизованные - наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 % консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии.

- децентрализованные - наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 % консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы США, Канады, Дании.

г) в зависимости от уровня неравенства доходов после обложения налоговые системы можно разделить так:

- прогрессивные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, данную группу налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран.

- регрессивные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает.

- нейтральные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным. Сюда можно отнести налоговую систему России.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогообложения в зависимости от ролей различных видов налогов[23, с. 94].

Англосаксонская модель ориентирована  на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных.

Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные  налоги наиболее путно реагируют  на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они  и составляют основу систему налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем  налоги прямые. Они не требуют развитого  аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше, чем в  преуспевающих странах, что также  определяет незначительный уровень прямых налогов.

Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется  во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать  структуру доходов, избежать зависимости  бюджета от отдельного вида или группы налогов [23, с.84].

Существует также другая классификация налоговых систем, состоящая из трех видов:

- глобальная;

- дифференцированная;

- смешанная [25,с. 250].

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется  в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника  их получения (активные и пассивные  доходы), к которым применяются  различные ставки. В смешанной  системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Примером перехода от глобальной к дифференцированной системе налогообложения  может служить процесс совершенствования  налоговой системы Российской Федерации,  которая с 1991 года превратилась из глобальной системы, через смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог  на доходы физических лиц) [22, с. 254].

Следовательно, существует большое количество классификаций  и моделей налоговых систем. Российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно-фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

2  Методологические основы функционирования налоговой системы РФ

2.1 Законодательная основа  функционирования налоговой системы  РФ

Система российского налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права:

- федеральные законы;

- законы и акты субъектов Федерации;

- ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления [18, с. 29].

Основу российского законодательства составляет концепция системы законов  о налогах прямого действия, которая  предусматривает исключение издания  конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

В Конституции Российской Федерации указано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу».

Законы Российской Федерации делятся на законы [1]:

- общего действия;

- о конкретных налогах.

Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанавливают  самостоятельные нормы права, а  во-вторых, носят характер поручений  органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства  Российской Федерации устанавливают  ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.

Согласно ст. 4 Налогового Кодекса федеральные и региональные органы исполнительной власти в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, могут создавать нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах». Органы местного самоуправления формируют, утверждают и ис­полняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных Кодексом [2].