Налоговая система России: становление, развитие, недостатки и пути их решения

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ                 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ                                                          ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ                               КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ                                 АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ                                                                                ИМЕНИ В.М КОКОВА

 

Институт Экономики

Кафедра «Финансы и Кредит»

 

Курсовая работа

Тема: «Налоговая система России: становление, развитие, недостатки и пути их решения».

 

 

 

 

   Выполнила студентка 3 курса Канокова Д.А.

Руководитель: Дышекова А.А. к.э.н.,доцент.

 

 

 

 

 

Нальчик-2015г.

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Налоговая система российской федерации на современном этапе развития экономики…………………………………………………….............4

1.1 Налог: понятие, виды и функции…………………………………………….4

1.2 Структура  и особенности российской налоговой  системы………………...8

Глава 2. Анализ проблем налоговой системы РФ на современном этапе……………………………………………………………………………...13

2.1 Анализ  состояния современного налогообложения………………………………………………………………...13

2.2 Основные  проблемы налоговой системы…………………………………..15

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы…………………………………………………………………………..26

3.1 Налоговое администрирование  как способ оптимизации налоговых  доходов…………………………………………………………………………...26

3.2 Сбалансирование налоговой  системы РФ путем совершенствования  налоговой политики государства……………………………………………….36

Заключение……………………………………………………………………...39

Источники и литература………………………………………………………41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Налоговая система России с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность данной темы состоит в том, что насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Целью данной работы является: определение направлений развития налоговой системы РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить теоретические основы  налоговой системы, ее особенности  и структуру.

2. Определить проблемы совершенствования  российской налоговой системы.

3. Рассмотреть основные пути  реформирования системы.

Глава 1. Налоговая система российской федерации на современном этапе развития экономики.

1. Налог: понятие, виды и функции.

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

обязательность;

одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налоговый кодекс РФ называет следующие сборы, действующие в РФ: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.

Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции:

1. Фискальная функция

Проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

2. Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

3. Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

4. Распределительная.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- научно-технических, экономических и др. 1

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуетсяналоговая политика государства.

Используя налоги как инструмент регулирования государство побуждает экономических агентов что-либо делать (налоги снижаются) или, наоборот, препятствует в осуществлении их деятельности (налоги повышаются).

Классификация налогов.

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов:

Виды налогов по объекту:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество. Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция — это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров.

Виды налогов по субъекту:

• центральные;
• местные.

Таблица №1

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль; Налог на имущество организаций.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц; Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	Налог на добавленную стоимость; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.

 

В России существует трехуровневая система:

• федеральные налоги, устанавливаются федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет;
• региональные налоги, находятся в компетенции субъектов федерации;
• местные налоги, устанавливаются и собираются местными органами власти.

 

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

1.2 Структура и особенности российской налоговой системы.

Любое государство имеет свою налоговую систему, которая является неотъемлемой частью его функционирования и экономического развития.

Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации. Или вот еще одно похожее, но все-таки немного иное, определение. 2

Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов. Сама налоговая система России 2015 описана во 2 главе НК РФ. Поэтому, если Вам нужна более подробная информация, лучше обратится к первоисточнику. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования. Обратите внимание, что налоговая система России – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Дело в том, что налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и: принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства; информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).

Основные виды налогов в России.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные. Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ.(табл.№2)

 

Таблица №2

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

 

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина.
Региональные	Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.
Местные	Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.

 

 То есть такие налоги  платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы – обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.

Структура налоговой системы РФ.

  Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы (такие как, УСН-Упрощенная Налоговая Система).

Структура налоговой системы может рассматриваться в следующих основных аспектах:

• с точки зрения соотношения прямых и косвенных налогов;
• с точки зрения распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
• с точки зрения роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
• с точки зрения распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и с этой точки зрения представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них, косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции.

В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль особенно при формировании доходов федерального бюджета.

По итогам 2014 г. структура российской налоговой системы с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов представлена в таблице №3.

Таблица №3

Структура налоговой системы РФ в 2014 г.

Налоги	Консолидированный бюджет		Федеральный бюджет
	в % к итогу	в % от ВВП	в % к итогу	в % от ВВП
Прямые	34,36	8,67	9,09	1,39
Косвенные	51,70	13,05	78,27	11,94
Прочие	13,94	3,52	12,64	1,93

 

 

Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2014 г, представлена в приложении 2.

Таким образом, можно говорить о том, что в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05% ВВП. Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на косвенных налогах (последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73%.

Основными налогами российской налоговой системы, как было показано выше, являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Анализ состояния современного  налогообложения.

Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.

Существующей в России налоговой системой недовольны и предприниматели, и налоговики. В связи с кризисом налоговые проблемы стали особенно актуальными.

Российская налоговая система выполняет плохо фискальную функцию и почти не выполняют стимулирующую, распределительную и социальную функции. Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

Наша система налогообложения сложна, запутанна и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от уплаты налогов и даже провоцирует на это. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, выразив, например, сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС или заподозрив его в «недобросовестности» и в получении

« необоснованной налоговой выгоды».

Анализ современного состояния налоговой системы по уровням налоговой системы показывает, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступления составили 11 327,2 млрд руб. или на 3,4 % больше, чем в 2012 г..

Формирование всех доходов в 2013 г. на 79 % обеспечено за счет поступления НДПИ – 23 %, НДФЛ – 22 %, налога на прибыль – 18 % и НДС – 16 %. В 2012 г. совокупная доля указанных налогов составляла 81 %.

Динамика и структура доходов консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг. представлена в таблице 4.Таблица №4

Поступление администрируемых ФНС России доходов

в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2013 гг. млрд руб.

 

	2012 г.	в % к 2011 г.	2013 г.	в % к 2012 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	10 959,3	112,8	11 327,2	103,4
в том числе:
в федеральный бюджет	5 166,2	115,3	5 368,0	103,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	5 793,1	110,6	5 959,2	102,9

 

 

Таблица №5

Динамика и структура консолидированного бюджета России за 2012-2013 гг.

	2012 г.	уд. вес., %	2013 г.	уд. вес., %	динамика в сумме	динамика в %
Всего поступило в консолидированный бюд- жет РФ	10 958,2	100,0	11 327,2	100,0	369,00	3,4
Налог на прибыль организаций	2 355,40	21,5	2 071,70	18,3	-283,70	-12,0
Налог на доходы физических лиц	2 260,30	20,6	2 497,80	22,1	237,50	10,5
Налог на добавленную стоимость	1 886,10	17,2	1 868,20	16,5	-17,90	-0,9
Акцизы	783,6	7,2	952,5	8,4	168,90	21,6
Налог на имущество физических лиц	17,6	0,2	22,3	0,2	4,70	26,7
Налог на имущество организаций	536,3	4,9	615,1	5,4	78,80	14,7
Транспортный налог	90,1	0,8	106,1	0,9	16,00	17,8
Земельный налог	141	1,3	156,6	1,4	15,60	11,1
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в том числе	2 484,50	22,7	1 680,20	14,8	-804,30	-32,4
налог на добычу полезных ископаемых	2 459,40	22,4	2 575,80	22,7	116,40	4,7

 

 

 

За 2013 г. наибольший рост поступлений отмечен по налогу на доходы физических лиц (237,5 млрд руб.), акцизам (168,9 млрд руб.), налогу на имущество организаций (78,8 млрд руб.). Кроме того, в 2013 г. снизились поступления по налогу   на

прибыль организаций (на 283,7 млрд руб.) и налогу на добавленную стоимость (на 17,9 млрд руб.).В федеральный бюджет в 2013  г. поступило   5 368,0 млрд руб., что на 3,9 % больше,  чем  в 2012 г. В общей сумме администрируемых    ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47 %, НДС – 35 %, акцизов – 9 %, налога на прибыль организаций – 7 % (табл. 3). В 2012-2013 гг. более 89 % поступлений доходов   консолидированных  бюджетов  субъектов

РФ формировались за счет четырех доходных источников:

• налога на доходы физических лиц;
• налога на прибыль организаций;
• акцизов;
• налога на имущество организаций (табл. 6).

 

Таблица №6

Налоговые доходы федерального бюджета в 2012-2013 гг.

 

Наименование показателей	2012 г.		2013 г.		отклонение
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Налог на прибыль организаций	375,80	7,28	352,2	6,56	-23,6	-0,72
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реали- зуемые на территории	1886,10	36,53	1868,2	34,80	-17,9	-1,73
Акцизы по подакцизным товарам	341,90	6,62	461	8,59	119,1	1,97
Налог на добычу полезных ископаемых	2420,5	46,89	2535,3	47,23	114,8	0,34
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции	19,1	0,37	16,7	0,31	-2,4	-0,06
Водный налог	2,8	0,05	2,5	0,05	-0,3	-0,01
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,40	0,01	0,4	0,01	0,0	0,00
Государственная пошлина, сборы	11,30	0,22	12,6	0,23	1,3	0,02
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан	104,7	2,03	115,3	2,15	10,6	0,12
Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным налоговым платежам	0,1	0,00	0,1	0,00	0,0	0,00
ИТОГО НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ	5 162,60	100,00	5368	100,00	205,4	0,00

 

 

Таблица №7

Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ

виды налогов	2012 г.		2013 г.
	млрд руб.	в % к объему поступ- лений в консолид. бюджеты субъектов РФ	млрд руб.	в % к объему поступ- лений в консолид. бюджеты субъектов РФ	в % к соотв. периоду 2012 г.
Всего поступило доходов	5 793,1	100,0	5 959,2	100,0	102,9
из них:
Налог на прибыль	1 979,6	34,2	1 719,5	28,9	86,9
НДФЛ	2 260,3	39,0	2 497,8	41,9	110,5
Акцизы	441,8	7,6	491,4	8,2	111,2
Налог на имущество физических лиц	17,6	0,3	22,3	0,4	126,4
Налог на имущество организаций	536,3	9,3	615,1	10,3	114,7
Транспортный налог	90,2	1,6	106,1	1,8	117,7
Налог на игорный бизнес	0,3	0,0	0,5	0,0	158,0
Земельный налог	141,0	2,4	156,6	2,6	111,0
НДПИ	38,9	0,7	40,5	0,7	104,2
Остальные налоги и сборы	287,1	5,0	309,5	5,2	107,8