Налоговая система Российской Федерации, вопросы ее совершенствования. 2

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Костромской государственный университет имени  Н.А. Некрасова

 

Специальность «Финансы и кредит»

 

 

Дисциплина  «Финансы»

 

Курсовая  работа

 

 

Тема «Налоговая система Российской Федерации,

вопросы ее совершенствования»

 

 

 

 

 

 

 

Студентка    Скрябина Татьяна Леонидовна               __________________

 

 

Руководитель  Исаев Николай Викторович                ___________________

 

 

 

Кострома 2012

Содержание

                                                                                                                               стр.

Введение                                                                                                                4-5

1. Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации      

1.1 История становления налоговой системы в России                           6-12

1.2 Понятие, принципы построения  и основные функции                  

           налоговой системы Российской Федерации                                      12-19

1.3      Роль налогов и налоговой системы в рыночной

          экономике                                                                                                19-25                                              

2. Направления совершенствования налоговой системы

             Российской Федерации

2.1 Основные проблемы налоговой системы России и пути их

           решения                                                                                                 26-29

2.2 Перспективы развития налоговой системы Российской

           Федерации                                                                                              29-35

Заключение                                                                                                   36-41

Библиографический список                                                                           42-46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Любая налоговая  система подвержена изменению с  учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации  доходов государственного бюджета  налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Налогам принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета  и представить себе эффективно функционирующую  рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.

Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо  от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой  системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.

В перспективе  налоговая система Российской Федерации  должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сказанное позволяет  заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система Российской Федерации, вопросы ее совершенствования» является актуальной.

Теоретической базой курсовой работы выступили  труды ведущих специалистов по экономике  и налогообложению таких, как  Врублевская О.В., Волков Д.В. -  изложил  роль налогов и налоговой системы  в экономике;  Григорьева К.С. – изложила эффективность налоговой системы РФ; Майбуров И.А. – изложил историю развития теоретических представлений о роли и функциях налогов; Поляк Г.Б. – изложил структуру, элементы и принципы построения налоговой системы РФ; Перов А.В., Пансков В.Г., Толкушкин А.В. – предложил методы совершенствования налоговой системы в международном сотрудничестве; Шаталов С.Д., Черник Д.Г. и других; Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию – в котором изложены планы на 2012 год; Гражданский и Налоговый кодексы РФ; публикации в научных журналах, таких как «Налоги и налогообложение» и «Налоговая политика и практика»; экономические словари Архиповой А.И. и Грязновой А.Г.

Цель курсовой работы – исследовать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы ее развития.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. представить исторический аспект становления налоговой системы в России;
2. дать характеристику налоговой системы Российской Федерации;
3. показать роль налоговой системы в экономике;
4. выделить основные проблемы налоговой системы и пути их решения;
5. оценить перспективы развития налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения  между государством и муниципальными органами власти с хозяйствующими субъектами по поводу формирования и использования налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая  система Российской Федерации.

В данной работе используются методы формальной логики, такие как, суждение, умозаключение, индукция, дедукция, сравнение, анализ, синтез, методы диалектики – логический, исторический методы и специальные методы исследования (статистический метод) – экономическое моделирование.

 Результаты  моей курсовой работы могут быть использованы в учебном процессе колледжей и высших учебных заведений, на семинарских занятиях таких дисциплин как: «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Экономическая теория», «Философия» и т.д. и в практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации

1.1 История становления налоговой системы в России

Российская  налоговая система на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или  иные изменения, вместе с изменениями  в ее политическом устройстве и вместе с историческими вехами [7, С. 128 - 130].

К концу 1980-х  годов советская налоговая система  перестала выполнять в полной мере свою основную функцию – фискальную, т.е. она не обеспечивала запланированных  объемов финансовых поступлений на государственные расходы [27, С. 450 - 452].

Социальная  функция налоговой политики, направленная непосредственно на человека, также  не получила должного подкрепления финансовыми  ресурсами.

При росте расходов масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 г. внутренний государственный долг превысил 995 млрд. руб., внешний долг достиг 47 млрд. инвалютных рублей.

В силу бюджетного устройства того периода дефицит  государственного бюджета, впервые  официально объявленный в 1989 г., а  до того в течение нескольких лет имевший скрытый характер, привел к разбалансированности всех бюджетов на всех уровнях вплоть до районного.

Таким образом, финансовый кризис и развитие бюджетного дефицита – это не случайное явление, а концентрированное выражение  накапливавшихся в экономике страны негативных процессов, которые нарастали в системе централизованного управления в финансах в целом и налоговой политике в частности [11].

Налоговая система  в 1980-е годы оказалась в роли разбалансирующего  механизма. Она не была приспособлена к новым условиям нарастающих рыночных отношений в недрах еще советской экономики.

Кардинальные  преобразования в экономике России на рубеже 1980-1990-х годов, интеграция постсоциалистической системы  в  единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы [23].

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку  и после включения  хозяйственных объектов в систему  рыночных отношений, заключается в  следующем:

• налоговая система СССР действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики;
• в современных условиях налоговая система сама должна выступать регулятором экономических процессов в обществе, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой политике в условиях современной рыночной экономики – фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей [29, С. 98 - 100].

В развитии налоговой  системы Российской Федерации можно  выделить

несколько основных этапов.

Этап становления – первые признаки начавшей формироваться налоговой системы появились только во второй половине 1980-х годов. когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное изменение экономического строя общества [35, С. 211 - 213].

С 1 января 1991 года был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 июня 1990 г., в соответствии с которым были установлены основные общесоюзные налоги:

• на прибыль;
• с оборота;
• на экспорт и импорт;
• на фонд оплаты  труда колхозников;
• на прирост средств, направляемых на потребление;
• на доходы и др. [18].

Характерными  особенностями реализации действовавшего налогового законодательства были следующие:

1. на территории Российской Федерации была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы;
2. одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения (так, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная – 45 %) [19, С. 124 - 125].

Основы существовавшей в настоящее время российской налоговой системы были заложены  с принятием закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в  действие 1 января 1992 года и отменены с 1 января 2005 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система [1, С. 32 - 34].

Сформированная  и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система  была построена на отдельных, не увязанных  в единое целое принципах. Важнейшие  среди них:

- равенство  всех налогоплательщиков, включая  предоставление налоговых льгот  и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность  налогообложения (один и тот  же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет  норм, установленных налоговым законодательством,  над иными законодательными и  нормативными актами, не относящимися  к нормам налогового права,  однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление  конкретных прав и обязанностей  налогоплательщиков и государства,  но с чрезмерным преобладанием  прав налоговых органов [44, С. 58 - 61].

В условиях высокой  инфляции и глубоких структурных  изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов [33].

Этап  неустойчивого налогообложения.

Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. Налоги все меньше стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики [48, С. 147 - 149].

Этап  подготовки налоговой реформы.

Это были годы дальнейшего развития налоговой системы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса [25, С. 334 - 336].

Этап  реформирования.

Это современный  этап развития налоговой системы. В 1998 г. была принята и с января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами [22, С. 147 - 149].

Это был результат  многолетнего и мучительного труда  Правительства РФ и парламента. Причин длительной разработки Налогового кодекса много, но главная состоит в том, что у государства не хватило политической воли, чтобы и «власть употребить», и налоги собрать, и своевременно разработать и ввести Налоговый кодекс.

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная  часть Налогового кодекса РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов.

К настоящему времени  приняты все 30 глав второй части  Кодекса. Таким образом, в целом  обновленная налоговая система  начала функционировать с 2005 г.

Налоговый кодекс РФ – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России окончательно сформирована единая налоговая система [47].

Вместе с  тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило цели кардинально изменить принятую в России в 1991 году налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов.

К 2000 г. сложились  новые экономические условия. Появились  признаки экономического роста благодаря  мерам, принятым Правительством РФ. Но слабость процесса заключается в  нестабильности факторов, обеспечивающих подъем производства [43, С. 29 - 32].

Определяя дальнейшие шаги по проведению налоговой реформы, следует отметить, что наиболее важные меры из тех, которые были поставлены перед Правительством РФ и Федеральным Собранием РФ Президентом Российской Федерации, уже были реализованы в 2000-2002 гг.

Эти, а также ряд других мер налоговой реформы проводились в соответствии с одобренной в 2000 г. Правительством РФ Программой проведения масштабной налоговой реформы в Российской Федерации и были осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки.

Следствием  проведенных мер стало обеспечение  более равномерного распределения  налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону  как структуры налоговых поступлений, так и структуры поступлений  налоговых платежей по основным отраслям экономики. Улучшилось администрирование уплаты налогов и сборов. Прекращена практика заключения специальных соглашений по уплате налогов с крупнейшими налогоплательщиками. Важным следствием проведенных мер стала легализация многими налогоплательщиками своих доходов, ранее скрываемых от налогообложения [32].

В результате интенсивной  совместной работы Правительства и  Федерального Собрания было принято  одиннадцать глав второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок  уплаты конкретных налогов [28, С. 214 - 216].

Важнейшим промежуточным  результатом реализованных мер  было реальное снижение общей налоговой  нагрузки на экономику, что поддержало экономический рост в стране.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов около 2% ВВП [2, С. 64 - 66].

 

1.2. Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации

Для того чтобы  охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

Понятие «налоговая система» следует отнести к дискуссионным  вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов, как  для юристов, так и для специалистов в сфере экономики, а также для социологов и политологов. С одной стороны, термин «налоговая система» является очень распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Разные авторы вкладывают в термин «налоговая система» различное содержание или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений [29, С. 98 - 102].

В настоящее  время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой  системы.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А.И. содержится следующее определение налоговой  системы – «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами» [47, С. 351].

В «финансово-кредитном  словаре» под ред. Грязновой А.Г. налоговая система определяется как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществление налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [13, С. 607].

Большинство авторов  рассматривают налоговую систему  очень узко. Черник Д.Г., Починок А.П. раскрывают понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения». Примерно аналогичного мнения придерживаются Салин Л.В., Злобина Л.А. и Н.И. Рязанова, подобный подход содержится также в учебнике «Финансы» под ред. В.В. Ковалева [44,17].

Удачное определение  налоговой системы содержится в  работе А.Ю. Казака, который считает, что это «совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания налогов, налоговый контроль, устанавливаемые законодательством» [20, С. 187 - 189].

Положительным моментом в данном определении является попытка автора расширить спектр составных частей налоговой системы, однако дефиниция не получилась достаточно полной, так как не включает участников налоговых отношений и законодательство как самостоятельный ее элемент, а не средство обеспечения остальных составляющих налоговой системы.

Алиев Б.Х. дает следующее определение: «Налоговая система – система экономико-правовых отношений между государством и  хозяйствующими субъектами, возникающих  по поводу формирования доходной части  государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе» [3, С. 117 - 119]. 

Александров И.М. рассматривает налоговую систему  как совокупность и структуру  различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых  реализуются определенные требования и принципы налогообложения [2, С. 23 - 25].

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах  и сборах, системы налогов и  сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости [36].

Налоговый механизм является наиболее действенным и  эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов [9].

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К системообразующим  условиям (факторам) формирования и  функционирования налоговых систем относятся:

- собственная  налоговая доктрина и налоговая  политика государства;

- законодательная  база для строительства налоговой  системы;

- механизм установления  и ввода в действие налогов и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

- система налоговых  органов;

- формы и  методы налогового контроля и  др.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов; система равных прав налогообложения [12].

К экономическим  факторам, характеризующим налоговую  систему можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра [21, С. 215 - 217].

Мировая практика свидетельствует, что существует множество  принципов, применяемых государствами  при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход [26, С. 100 -102].

Принципы построения эффективной налоговой системы  достаточно обоснованы в налоговой  теории и включают в себя следующее:

- экономическая эффективность – налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- определенность налогообложения – налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем  были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени;

- справедливость налогообложения – этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам;

- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов – налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой [46, С. 187 - 190].

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ,ст.3) [23, С. 9 -10]:

- Каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и равенства налогообложения.

- Налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

- Налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными. Недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных прав.

- Не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и , в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.