Налоговая система в РФ. 2

Введение

Налоговая система  России с первых дней своего существования  развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она  сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего  хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

К созданию налоговой  системы РФ был широко привлечен  опыт развития зарубежных стран.

Среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговые органы являются единственными законными  сборщиками налогов и сборов, которые  и формируют бюджеты всех уровней  государства. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Целью данной работы является: изучение налоговой  системы РФ, и выявление путей  ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить  теоретические основы налоговой  системы, ее особенности и структуру.

2. Определить  проблемы совершенствования российской  налоговой системы.

3. Рассмотреть  основные пути реформирования  системы.

Предмет и  объект исследования. Предметом исследования выступает налоговая система, а объектом - российское налогообложение в современных условиях.

Теоретической и методологической основами написания  курсовой работы послужили нормативно-законодательные  документы (Налоговый кодекс и федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), литературные источники отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати (журналы "Финансы", "Все о налогах", "Налоговая политика", "Налоги").

В данной работе предпринята попытка проанализировать состояние налогообложения РФ на современном этапе, показать насколько происходящие изменения отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органами для выполнения возложенных на них государством функций, - это и является основным объектом предлагаемого исследования.

1. Основополагающие  аспекты функционирования           налоговой системы России

1.1 Понятие и характерные  черты налоговой системы России

В действующем  законодательстве за последнее время нет определения понятия «налоговая система». Закон РФ «об основах налоговой системы Российской Федерации» определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке.

Налоговая система  любого государства является результатом  исторического развития. Влияние  на формирование налоговой системы  оказывает множество факторов. В  современных условиях  налоговая  система находится в тесной взаимосвязи  с конституционно-правовыми основами и устоявшейся финансовой системой государства, поскольку сама налоговая система государства является составной частью финансовой системы.

Современная налоговая система России регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции Федерального собрания и представительных органов субъектов Федерации относятся общие вопросы налогообложения. Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральным законом. Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Правовое  оформление налоговой системы России обеспечивает пакет налоговых законов, включающих базовые законы. Налоговые законы в совокупности оформили целостную налоговую систему, построенную на отношениях подчинения налогоплательщика государству.

Наибольшее  влияние на формирование налоговой  системы имеет сформировавшаяся бюджетная система, так как налоги и сборы являются носителем фискальной функции, призванной обеспечить бюджет государства финансовыми ресурсами. Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства.1

Налоговая система  России включает следующие элементы:

- взаимосогласованная  совокупность налогов, сборов  и платежей, используемых для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- система  законов, указов и подзаконных  актов, регулирующих порядок исчисления  и уплаты в бюджет различных  налогов, сборов и иных налоговых  платежей.

В зависимости  от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных  образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Налоговая система  Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

К федеральным  налогам Российской Федерации в  настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.

К местным  налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов2

Современная налоговая система России характеризуется  следующими чертами:

- базирование на правовой основе, все налоговые платежи вводятся и отменяются только органами государственной власти;

- построение по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов. В налоговой системе существует два основных вида налогов: прямые и косвенные;

- последовательная оплата налогов по налоговому календарю. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Пунктом 2 ст. 132 НК РФ предусмотрено, что несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. Вместе с тем в случае сообщения банком налоговому органу указанных сведений с нарушением срока, установленного ст. 86 НК РФ, но до момента обнаружения данного обстоятельства налоговым органом, привлечение банка к налоговой ответственности не представляется возможным;

- предъявление плательщикам одинаковых требований и создание равных стартовых условий использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;

- обеспечение более справедливого распределения налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиление правовой защиты их интересов.3

Таким образом, налоговая система включает в  себя установление прав и обязанностей налогоплательщиков, установление прав и обязанностей налоговых органов, установление объектов налогообложения, постановку на учет налогоплательщиков и присвоение им идентификационного номера, установление налогов и льгот, установление структуры налоговых органов и т. д.

Налоговая система  РФ  строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности.

          1.2 Основные функции и виды налогов и сборов

Налоги –  это обязательные срочные платежи  государству физических и юридических  лиц. Основные виды налогов можно сгруппировать по пяти признакам (см. рис.1).4

Рис. 1. Основные виды налогов

Совокупность применяемых в стране налогов называется налоговой системой. Она базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливаются элементы налога (субъект, объект, источник и ставка налога).  Различают предельную, среднюю, нулевую и льготную налоговые ставки.

Предельная  налоговая ставка есть прирост выплачиваемых  налогов, поделенный на прирост дохода.

Средняя налоговая  ставка – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода.

По признаку соотношения между средней ставкой  налога и доходом налоги делятся на прогрессивные (ставка повышается по мере возрастания дохода), регрессивные (ставка уменьшается по мере возрастания дохода) и пропорциональные (ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода).

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов:  федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы.

Важно отметить, что отнесение налога к тому или  иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства [15, с. 202].

Налоги выполняют  следующие важнейшие функции:

 • фискальную, т.е. финансирования государственных  расходов. У государства есть традиционные функции — содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики. В ХХ в. к ним прибавились все возрастающие социально-культурные функции. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов;

• социальную, т.е. поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Одним из главных способов осуществления этого является введение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Пропорциональное налогообложение предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. По прогрессивной шкале платится подоходный налог с физических лиц и часто — налог на прибыль предприятий и поимущественные налоги, т.е. те налоги, которые технически возможно взимать по разным ставкам в зависимости от дохода налогоплательщика. Социальную функцию также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, матерей-одиночек, многодетных, переселенцев, студентов) или необложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг (освобождение их от НДС, налога с продаж, таможенных пошлин), или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокий НДС, акцизы);

• контрольную, т.е. через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций и  граждан, а также за источниками  доходов и расходами. Благодаря  контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

• стимулирующую, т.е. с помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

• регулирующую, т.е. государственного регулирования  экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы.5

Наиболее  распространенным  является деление  действующих в Росси налогов  на прямые и косвенные. Остановимся  подробнее именно на них.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его можно рассчитать, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и  государством.  В свою очередь прямые налоги  подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Важную роль в составе прямых налогов играет налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимается для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Так называемая основная ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20% из которых 2% зачисляется в Федеральный бюджет и 18% (но не ниже 13,5%) в бюджеты субъектов РФ.6

Что же касается косвенных налогов, то они взимаются  через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг. Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком в этом случае подсчитать невозможно. Однако, очевидно, что основная часть бремени по уплате этих налогов берет на себя конечный потребитель, то есть физическое лицо. Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов.  В структуре бюджетообразующих налогов исключительно важная роль принадлежит  налогу на добавленную стоимость (НДС). НДС – разновидность косвенного налога на товары и услуги, устанавливается в процентах от облагаемого оборота. Многолетний опыт использования НДС показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. Но помимо выполнения чисто фискальной функции НДС используется как инструмент регулирования экономики. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещение товаров через таможенную границу РФ. Объекты налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территорию РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налогообложение производится по ставкам 0%, 10%, 20%. НДС зачисляется в федеральный бюджет в размере 100%, а затем по нормативной ставке распределяется между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами.

1.3 Роль налогов в  развитии национальной экономики

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных  этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних  веков государство не имеет финансового  аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамка-ми. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги  всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Особенно  наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений  федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам. Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

2. Анализ эффективности  налоговой системы РФ

2.1 Фискальная  функция

Налоговая  система  является  основной  составляющей общей  системы  экономических  отношений  и  мощным регулятором  экономических  процессов.  Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Решение  проблемы  стимулирующего  влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное  налогообложение  возможно  обеспечить  путем  гармоничного  сочетания  выбранного  налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед  собой  государство  при  управлении  экономикой страны.

Эффективность  налогообложения  определяется  соотношением  налоговых  поступлений в  бюджеты  с  общими  затратами  на  сбор  налогов,  в  том  числе  и  в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально  возможных  доходов (прибыли)  при  минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов  для  существования  при  уплате  установленных налогов,  за  счет  которых  государство  предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность  налоговой  системы  определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых  ею  функций  поставленным  социально-экономическим  целям  на  каждом  этапе  развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность,  стабильность,  законодательное  регламентирование,  доступность  алгоритма  расчета  налогов,  сбалансированное  взаимодействие  функций  налогов, приемлемый  размер  налогового  бремени,  сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны [1].

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения  в  экономике  страны,  в  финансовой  политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая  система  не  может  быть  приведена  к какому-то окончательному  виду.  Возможна  лишь  ее  адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

С  самого  начала  своего  формирования  налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений  у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство,  снижение  платежеспособного  спроса.  Кроме  того,  высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования  большой  кредиторской  задолженности  у  предприятий  по  налоговым  платежам,  что  также  препятствует экономическому росту и развитию производства. 

Для российской налоговой системы характерны: 

1.  Отсутствие  принципа  соответствия  уровня  налогообложения  финансовым возможностям субъектов хозяйствования.  Об  этом  свидетельствует  высокий уровень  налогового  бремени,  возложенный  на  предприятия.  Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового  бремени – общее  явление  для  всех  стран.  Тем  не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то  разорит.  Если  продукцию,  цена  на  которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие – соответственно, уровень налогообложения  для  предприятия  приемлем.  А  если  при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно  высокий  уровень  жизни  тех,  кто  за  счет  них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.),  значит,  действующая  налоговая  система  эффективна для государства.

Недостатки  системы налогообложения  являются  одной  из  причин  развития  коррупции и теневого сектора экономики. 

Расчеты  показывают,  что  при  доходе,  например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс.  руб.  условная  налоговая  нагрузка (НН = НДФЛ + ЕСН + НДС) не должна превышать 39%.

Если же налоговая  нагрузка будет 30%, то на руки можно  будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте [2]. 

Аргумент,  что  без  накопительных  отчислений  в Пенсионный  фонд  работник  может  лишиться 200–300 руб.  в  виде  прибавки  к  пенсии  через 20–25 лет, вряд  ли  на  кого-нибудь действует.  Возможно,  для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия,  финансовая  деятельность,  строительство, ЕСН 26% – нормальная  ставка.  Но  для  предприятий легкой  промышленности  и других  перерабатывающих и  производственных  предприятий  полностью  платить налоги  и  производить  конкурентоспособную  продукцию очень сложно.

Россия,  похоже,  единственная  страна  с  плоской  и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе [3]. 

Один из путей  улучшения ситуации – ввести в нашей  стране  ступенчатую (прогрессивную)  шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом  дохода  хотя  бы  до 5 тыс.  руб.  Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному  минимуму,  и  убрать  ограничения  на доход,  исчисленный  нарастающим  итогом,  в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется.  В  этом  случае  уменьшение  налоговой  нагрузки почувствуют около 95% россиян. 

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не  облагаемого налогом дохода  до 6–7 тыс.  руб.  Применение  этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить  налоговую  нагрузку  между  бедными  и  богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Одной из главных проблем экономики России является  нежелание  хозяйствующих  субъектов  платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива  невозможности  продолжения  финансово-хозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему  «теневой» экономики нужно решать путем снижения  налоговых  ставок,  изменения  налогооблагаемой  базы  и  перераспределения  налогового  бремени,  что  позволит  вывести  из «тени»  хотя  бы  часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере  следует  использовать  также  налоговое  администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.