Налоговый учёт и отчетность на предприятии

Аннотация

ФИО.: Налоговый учёт и отчетность на предприятии.

Пояснительная записка  к курсовой работе по курсу «Налоговый учёт и отчётность». -Челябинск: ЧелГУ, 2012, 20 с., 5 табл.

Список литературы – 19 наименования.

В курсовой работе нами представлена учетная политика для целей налогообложения, разработаны налоговые регистры по данным организации, а также представлена сравнительная таблица налогового и бухгалтерского учета формирования первоначальной стоимости активов.

Содержание

Введение

Чтобы правильно  рассчитать налог на прибыль, фирма  должна определить налогооблагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет.

Налоговый учет - система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  Кодексом.

Как видно из определения, налоговый учет необходим  для того, чтобы исчислить налог  на прибыль. Но правила, установленные  главой 25 Налогового кодекса, таковы, что  сделать это на основании одних  лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы предприятия;

- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением  данных налогового учета являются первичные  документы, расчет налоговой базы, аналитические  регистры налогового учета.

В курсовой работе мы разработаем учетную политику для организации, представим систему регистров налогового учёта организации и представим сравнительную таблицу активов в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Характеристика  организации

Общество с  ограниченной ответственностью «Комфорт»  представляет собой мебельную фирму, производящую корпусную мебель и  офисные кресла по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели.

Уставный капитал  сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный  договор и имеется Устав организации.

Высшим органом  общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ООО «Комфорт» он является единоличным в лице генерального директора.

Отрасль деятельности – промышленность.

Потребителями продукции ООО «Комфорт» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений.

ООО «Комфорт»  возникло в 2004 году на базе лесопильного предприятия по переработке древесины с целью изготовления столярных изделий. За это время не раз изменялся ассортимент, неизменной осталась лишь основная идея создания предприятия – миссия организации. А она заключается в следующем: обеспечение индивидуальных заказчиков и фирм Учть-Катавского городского округа и челябинской области качественной недорогой мебелью.

Сегодня «Комфорт»  – стабильно работающее предприятие  города, продукцию которого хорошо знают не только в Челябинской области, но и по республики Башкортостан, Оренбургской области и д.р.

На настоящий  момент ООО «Комфорт» производит мебель для спален, столовых, а также  офисную мебель.

Характер производства – в основном среднесерийный.

При изготовлении мебели используются самые передовые  технологии и материалы, поэтому  качество мебельной продукции ООО «Комфорт» очень высоко. Полностью оснащенное современным импортным оборудованием и материалами, производство позволяет изготавливать качественные детали с высокой точностью.

2. Положение об учетной политике для целей налогообложения

2.1. Организационные аспекты

1. Организация  налогового учета.

1.1. Ответственность  за организацию налогового учета  в организации и соблюдение  налогового законодательства несет  руководитель.

1.2. Обязанность  ведения налогового учета в  организации возлагается на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.

1.3. Налоговый  учет в организации ведется  на основе:

- данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

- аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

- расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

1.4. Организация применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно в электронном виде.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных  операций в целях налогообложения  в бухгалтерском учете (по отличному  порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов могут открываться соответствующие аналитические счета.

2.2. Методические аспекты

2. Транспортный  налог.

2.1. Транспортный  налог вводится в действие  в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах, установленных НК РФ.

3. Налог на  добавленную стоимость.

3.1. В соответствии  со ст. 167 НК РФ дата возникновения  обязанности по уплате налога  на добавленную стоимость устанавливается  по мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов.

3.2. В случае  осуществления операций, подлежащих  налогообложению НДС, и не подлежащих  налогообложению НДС, в организации  ведется раздельный учет затрат  для целей исчисления налога  на добавленную стоимость с  отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

3.3. Перечень  должностных лиц, имеющих право  подписи счетов-фактур, утверждается  дополнительно приказом руководителя  организации.

3.4. Сумма НДС,  исчисленная и подлежащая перечислению  в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

4. Налог на  прибыль.

Признание доходов  и расходов

4.1. Методом признания  доходов и расходов для целей  налога на прибыль в организации  признается метод начисления (ст. 272, 273 НК РФ).

4.2. По доходам  от сдачи имущества в аренду, лицензионным платежам за пользование  объектами интеллектуальной собственности,  по доходам от купли-продажи  иностранной валюты для целей  налогового учета доходы признаются  на дату предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

4.3. Расходами  для целей налогового учета  в организации признаются обоснованные, документально подтвержденные и  экономически оправданные затраты,  связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством (ст. 252 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы оплаты.

Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле-продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов.

Порядок уплаты налога на прибыль

4.4. Организация исчисляет сумму квартальных авансовых платежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В течение отчетного периода организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/З подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Уплата производится не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

4.5. Для расчета  налога на прибыль, подлежащего  уплате по месту нахождения  обособленных подразделений (в  случае создания обособленных подразделений), используется показатель среднесписочной численности работников.

5. Основные средства

5.1. К основным  средствам в организации относится  имущество со сроком полезного  использования свыше 12 мес.

5.2. Первоначальная  стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам.

5.3. Основные  средства организации распределяются  по амортизационным группам в  соответствии со сроком полезного  использования. По каждому объекту  основных средств организацией  устанавливается срок полезного  использования в соответствии  с амортизационной группой, к которой относится основное средство по классификатору, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2010 г. N 1011

5.4. Для тех  основных средств, которые не  указаны в амортизационных группах,  определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ № 1011, срок полезного использования устанавливается комиссией, утвержденной приказом руководителя организации.

5.5. Основные  средства, права на которые подлежат  государственной регистрации в  соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения регистрации указанных прав.

5.6. Расходы,  связанные с государственной  регистрацией прав на недвижимое  имущество включаются в их  стоимость.

5.7. Для расчета  амортизационных отчислений для целей налогового учета по всем амортизационным группам основных средств используется линейный метод.

Объекты основных средств, первоначальная стоимость  которых составляет до 20 000 рублей, включительно, не относятся к амортизируемому имуществу и включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

5.8. Ускоряющие  и понижающие коэффициенты амортизации  к основной норме амортизации  в организации не применяются.

5.9. По объектам  основных средств, бывшим в употреблении, используется линейный метод начисления амортизации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. В случае если невозможно определить срок эксплуатации, то норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

5.10. Расходы на ремонт  основных средств в организации  признаются в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они были  осуществлены и включаются в  состав прочих расходов.

Аналогичный порядок применяется  в отношении расходов на ремонт по арендуемым основным средствам.

6. Нематериальные активы.

6.1. К нематериальным активам  в организации относятся приобретенные  или созданные объекты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности  (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 месяцев), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы.

6.2. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам).

6.3. Срок полезного использования  объекта нематериальных активов  определяется организацией, исходя  из срока действия патента,  свидетельства, а также исходя  из срока полезного использования  нематериальных активов, определенного  соответствующим договором.

В соответствии со сроком полезного  использования нематериальные активы распределяются в соответствующие  амортизационные группы.

6.4. По объектам нематериальных  активов, по которым срок полезного  использования определить невозможно, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности организации).

6.5. Для расчета амортизационных  отчислений по всем нематериальным  активам используется линейный  способ, исходя из срока полезного  использования объекта нематериальных  активов.

Объекты нематериальных активов, первоначальная стоимость которых  составляет до 20 000 рублей, включительно, не относятся к амортизируемому  имуществу и включаются в состав материальных расходов в полной сумме  по мере ввода их в эксплуатацию.

6.6. Амортизация по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не начисляется.

7. Материально-производственные  запасы.

7.1. Стоимость  материальных ценностей в организации определяется, исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и хранение и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам).

В стоимость  товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров.

Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается  по цене возможного использования или  реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

7.2. Размер материальных  расходов при списании сырья  и материалов, используемых в  производстве, определяется методом  оценки по средней себестоимости.

7.3. Доход от  реализации покупных товаров  уменьшается на стоимость приобретения данных товаров, определяемой методом оценки по средней себестоимости.

8. Ценные бумаги.

8.1. К ценным  бумагам в организации относятся  акции других предприятий, облигации,  векселя, складские свидетельства,  государственные и муниципальные ценные бумаги.

8.2. Стоимость  ценных бумаг определяется, исходя  из цены приобретения и расходов, связанных с приобретением этих  ценных бумаг.

Учет в целях  налогообложения по ценным бумагам  организуется по категориям, а также  по группам:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке;

- ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг.

8.3. Стоимость  ценных бумаг при реализации  или ином выбытии определяется  методом оценки по себестоимости.

9. Порядок оценки  остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции.

9.1. Оценка остатков  незавершенного производства на  конец месяца производится на  основании данных налогового  учета о сумме осуществленных  в текущем месяце прямых расходов  в соответствии со ст. 319 НК  РФ.

9.2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец месяца производится на основании данных налогового учета о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы осуществленных в текущем месяце прямых расходов, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства. Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции пропорционально доле остатков готовой продукции в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции.

10. Расходы, связанные  с производством и реализацией.

10.1. Для целей  налогового учета группируются  по следующим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение  отчетного периода, подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) - материалов, используемых в производстве продукции;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции.

К косвенным  расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

Сумма косвенных  расходов в полном объеме относятся  на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного  периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки  незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

10.2. Все расходы  и доходы, не относящиеся к  производству продукции, признаются  косвенными.

11. Расходы по  торговым операциям.

11.1. По торговым  операциям организация применяет следующий порядок формирования расходов на реализацию (издержек обращения).

Издержки обращения  формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и  косвенные.

К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Все остальные  расходы текущего месяца признаются косвенными расходами и уменьшают  доходы текущего месяца.

12. Резервы.

12.1. Резервы  по сомнительным долгам в организации  создаваться не будут.

12.2. Резерв по  гарантийному ремонту и гарантийному  обслуживанию в организации создаваться  не будет.

13. Перенос убытка  на будущее.

13.1. Организация  может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (п. 8 ст. 274 и ст. 283 НК РФ). При этом сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет. Документы, подтверждающие размер убытка хранятся в течение всего срока переноса убытка.

3. Налоговые  регистры организации

Таблица 1

Регистр косвенных расходов, понесенные при реализации покупных товаров" за I квартал 2012 г.

Таблица 2

Регистр прямых расходов, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" за I квартал 2012 г.

Расходы, связанные  с реализацией компьютера, отражаются на счете 013.5.1 (см. табл. 3). В нашем случае это только остаточная стоимость, которая определяется как разница между стоимостью приобретения (в данном случае остаточной стоимостью на 1 января 2012 г.) и суммой начисленной амортизации, то есть прямые расходы:

Дебет 013.5.1 -- 5809 руб. (7000 - 1191).

Таблица 3

Регистр прямых расходов, связанные с реализацией основных средств" за I квартал 2012 г. по обЪекту "Компьютер"

4. Сравнительная таблица формирования активов для целей бухгалтерского и налогового учета

Приобретение  ОС в организацию происходит в следующих случаях:

-- приобретение  за плату (п. 8 ПБУ 6/01);

-- строительство  собственными силами (п. 8 ПБУ 6/01);

-- получение  объектов в счет вклада в  уставный капитал (п. 9 ПБУ 6/01);

-- безвозмездное  получение объектов или дарение  (п. 10 ПБУ 6/01);

-- выявление  неучтенных ОС по результатам  инвентаризации ;

-- с целью  осуществления совместной деятельности, доверительного управления;

-- от головной  организации в пользу дочерних  обществ;

-- прочими способами,  не противоречащими закону.

Между правилами формирования первоначальной стоимости основных средств, установленными в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 и налоговом учете в ст. 256, 257 и др. НК РФ, имеются различия. Это приводит к тому, что первоначальная стоимость основного средства, определенная по правилам бухгалтерского учета, может быть неравна первоначальной стоимости, определенной по правилам налогового учета/

Формирование  первоначальной стоимости основного  средства в бухгалтерском и налоговом  учете представляется целесообразным отражать в отдельном регистре, поскольку такие регистры учета нормативными документами не предусмотрены.

Таблица 5

Регистр формирования первоначальной стоимости основного  средства