Назначение пояснительной записки

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. Назначение пояснительной  записки	5
2. Содержание и порядок  составления основных разделов  пояснительной записки	10
3. Существенные статьи  бухгалтерской отчетности и методика  их расчета	17
Заключение	21
Список использованной литературы	23

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это завершающий  этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности¹.

Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Объективность результатов  анализа бухгалтерской финансовой отчетности во многом зависит от полноты  и качества содержащейся в ней  информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания).

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

Пояснительная записка  – одна из составляющих бухгалтерской  отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

 

Актуальность выбранной  темы исследования состоит в том, чтобы дополнить и уточнить информацию, приведенную в бухгалтерском  балансе, а т. ж. в приложениях к основным формам отчетности.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение пояснительной  записки, получение более полной информации о финансовом положении  организации, результатах ее деятельности и изменениях.

Цель рассмотрения пояснительной записки достигается в результате решения следующих задач:

- назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности, рассмотрение общих требований к раскрытию статей бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенные статьи бухгалтерской отчетности; рассмотреть методику расчета статей бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть ниже перечисленные разделы пояснительной записки и раскрыть их сущность:

При рассмотрении данной курсовой работы использовались законодательные  акты, статьи отечественных авторов, учебники и учебные пособия, сравнение.

 

1. НАЗНАЧЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ

 

Согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснительная  записка входит в состав пояснений  к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы².

Составлять пояснительную  записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Пояснительная записка  — это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка  позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность  работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких — либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности ³.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в  данной форме отчетности, определен  разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ⁴.

Существует объем информации, которую представляет в записке  любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Некоторые организации  в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные  пенсионные фонды, организации, эмитирующие  ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Каждая организация  самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) ⁵. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Согласно требованиям  действующего законодательства ниже приведен перечень обязательных разделов пояснительной записки:

Краткая характеристика организации и основных направлений  деятельности – в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п.19 Приказ № 67н) ⁶.

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной  деятельности – по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99) ⁷.

Итоги учетной политики организации – согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008⁸ обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию; сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

Информация о связанных  сторонах – включается в пояснительную  записку отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008) ⁹.

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации – в пояснительной записке следует привести соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении и результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Доход на акцию – пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99) ¹⁰.

Государственная помощь – прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке (п. 19 ПБУ 13/2000).

Кроме обязательных данных, организация может представить  в составе пояснительной записки  и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного  раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Суть пояснительной  записки состоит в том что  она содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности, а т.ж. пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

В записке указывают  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в пояснительной записке следует привести соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. ¹¹

 

2. Содержание и порядок  составления основных разделов  пояснительной записки

 

Все организации в  составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской  отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о  финансово-хозяйственном состоянии  организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности. ¹²

В пояснительной записке  обязательно указание на то, что  бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния  организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная  записка должна содержать следующую  информацию:

1. Сведения об организации:

- организационно-правовая  форма и наименование юридического лица;

юридический и фактический  адрес;

- среднегодовая численность  работающих за отчетный период  или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных  и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного  капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки  их выдачи;

- структура управления  организацией;

- сумма налогов, уплаченных  организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной  политики:

- раскрываются отдельные  правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина  изменения учетной политики;

- отражаются последствия  изменения учетной политики по  сравнению с предыдущим отчетным  периодом;

- сообщается об изменении  учетной политики на год, следующий  за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных  активах и обязательствах:

- по основным средствам:

о первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о сроках полезного использования  объектов;

о способах начисления амортизации  и ее отражения в бухучете;

о движении основных средств  в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной  регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного  периода арендованных основных средств;

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим  погашение обязательств неденежными средствами;

о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

о способах оценки МПЗ  по их группам (видам),

о последствиях изменений  этих способов,

о величине и движении резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

о наличии, сроках погашения  и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных  облигаций;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений  этих способов;

о стоимости и видах  ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах  переданных другим организациям или  лицам (кроме продажи) ценных бумаг  и иных финансовых вложений;

о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка  структуры баланса и динамика  прибыли:

- указываются основные  виды деятельности организации  за отчетный период;

- оценивается финансовое  состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

текущей, абсолютной и  критической ликвидности;

обеспеченности собственными средствами;

способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

рентабельности;

финансовой зависимости;

финансовой активности;

финансовой устойчивости и т.д.

- дается оценка текущей  платежеспособности, при этом указывается:

наличие денег в кассе  и на расчетных счетах;

наличие убытков;

просроченные дебиторская  и кредиторская задолженности;

не погашенные в срок кредиты и займы;

наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

оценка положения организации  на рынке ценных бумаг и причины  имевших место негативных явлений.

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

структура источников средств;

степень зависимости  фирмы от внешних инвесторов и  кредиторов и др.

5. Сведения о доходах  и расходах организации:

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

- о составе затрат  на производство (или издержках  обращения);

- о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

- о составе прочих  доходов и расходов;

- о наличии чрезвычайных  фактов хозяйственной деятельности  и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим  погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

- об общем количестве  организаций, с которыми осуществляются  указанные договоры, с выделением  тех из них, на которые приходится  основная часть такой выручки;

- о доле выручки,  полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

- о способе определения  стоимости продукции (товаров), переданной  организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям  бухгалтерской отчетности:

- информация раскрывается в  случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности  организации:

- широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт;

- репутация организации (известность  клиентов, пользующихся услугами  организации, и иная информация);

- степень выполнения плановых  показателей, обеспечения заданных  темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования  ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

- причины изменения вступительных  остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

- величина изменения вступительных  остатков.

9. Аффилированные лица (как правило  это головное, дочернее или зависимое  предприятие, учредители и акционеры):

- перечень аффилированных лиц;

- причина, по которой фирма  или гражданин относятся к  аффилированным лицам;

- характер взаимоотношений с  данными лицами;

- виды операций с аффилированными  лицами;

- методы определения цен по  каждому виду операций с аффилированными лицами.

- доля акций общества, принадлежащих  аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной  деятельности (гарантийные обязательства  организации, судебные разбирательства,  информация о наличии и величине  выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

- содержание условного факта  – характера обязательства и  ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей,  существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

- сумма резерва, образованного  в связи с последствиями условного  факта, его изменение.

- вероятные последствия наступления  условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

- виды и количество договоров  простого товарищества;

- цели организации совместной  деятельности;

- сумма вклада в совместную  деятельность;

- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- сумма прибыли или  убытка, полученного в отчетном  году от совместной деятельности;

- информация по совместно  используемым активам;

- информация по совместно  осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам  (применяется организацией при  составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

- перечень сегментов;

- общая величина выручки,  в том числе полученная от  продаж внешним покупателям и  от операций с другими сегментами;

- финансовый результат  (прибыль или убыток);

- общая балансовая  величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам;

- совокупная доля в  чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной деятельности;

- общая величина вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

13. События, возникшие  после отчетной даты:

- описание характера  события;

- возможные последствия  события, произошедшего после  отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации  получали государственную помощь):

- характер и величина  полученных бюджетных средств;

- назначение и величина  бюджетных кредитов;

- характер прочих форм  государственной помощи;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность  организации негативно воздействует  на окружающую среду):

- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

- мероприятия по рекультивации  земель;

- мероприятия и затраты  на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая  акционерными обществами:

- количество акций,  которые выпущены и оплачены;

- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены  частично;

- номинальную стоимость  акций, принадлежащих самому акционерному  обществу, а также его дочерним  и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

- дату их выпуска;

- основные условия  выпуска;

- количество выпущенных  дополнительных обыкновенных акций;

- сумму средств, полученных  от их размещения.

17. Информация, отражаемая  в соответствии с ПБУ 18/02:

- условный расход (условный  доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном  периоде и повлекшие корректирование  условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль  в целях определения текущего  налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых  отчетных периодах, но повлекшие  корректирование условного расхода  (условного дохода) по налогу на  прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного  налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений  применяемых налоговых ставок  по сравнению с предыдущим  отчетным периодом;

- суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой  деятельности:

- описание прекращаемой  деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности  прекращаемой; дата или период, в  котором ожидается завершение  прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

- стоимость активов  и обязательств организации, предполагаемых  к выбытию или погашению в  рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения,  а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных  средств, относящееся к прекращаемой  деятельности, в разрезе текущей,  инвестиционной и финансовой  деятельности в течение текущего  отчетного периода.