Содержание

1. Финансовые  правоотношения, их особенности и  виды

1.1 Понятие финансовых  правоотношений и  их особенности

     Финансовые  правоотношения - это урегулированные  нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают  как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных фондов и доходов.

      Финансовое  правоотношение - разновидность правового  отношения, поэтому ему присущи все те существенные признаки, которые характерны для правоотношения вообще. Во-первых, финансовое правоотношение возникает на основе финансово-правовой нормы, следовательно, есть результат действия правовой нормы, или «форма ее реализации». Во-вторых, финансовое правоотношение имеет волевой характер. Этот признак подчеркивает, что правоотношение в сущности обусловлено государственной волей, интересами государства.¹

      Обладая общими с другими правоотношениями чертами, финансовые правоотношения имеют и характерные специфические особенности. Поскольку сфера возникновения всех финансовых отношений - финансовая деятельность государства и муниципальных образований, то специфика этой области общественной жизни обусловливает следующие характерные черты финансовых правоотношений:

- во-первых, основная особенность, которая определяет и другие отличительные черты финансовых правоотношений, заключается в том, что они возникают в процессе планового образования, распределения и использования государственных (а также муниципальных) денежных фондов и доходов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления.

-во-вторых, финансовые правоотношения являются разновидностью имущественных, имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств, точнее - финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, используемых на общезначимые потребности.

      Такой объект правоотношений налицо, например, при их возникновении между государством и предприятиями в случаях внесения обязательных платежей в бюджет или, напротив, при получении из него ассигнований; при оказании финансовой помощи органом государственного управления подведомственным организациям, между Центральным банком РФ и Правительством РФ при использовании банковского кредита для покрытия бюджетного дефицита; между государством или органами местного самоуправления и гражданами в связи с уплатой налогов и т.д.

- в-третьих, следующая особенность финансовых правоотношений состоит в том, что одной из сторон в них всегда выступает государство и его уполномоченный орган, муниципальное образование и соответствующий орган местного самоуправления.

      Это обусловлено тем, что само государство (или орган местного самоуправления) в интересах общества осуществляет финансовую деятельность: организует поступление денежных средств в различные государственные (муниципальные), денежные фонды, распределяет и использует их на социально-экономические программы и другие, общественно необходимые потребности.²

-в-четвертых, большинство финансовых правоотношений умеют субординационный характер и построены по схеме «власть – подчинение»;

-в-пятых, юридическая ответственность недобросовестного участника финансового правоотношения наступает не перед второй стороной, как в большинстве других отраслей права, а непосредственно перед государством.³

      Для финансового правоотношения должны быть налицо все рассмотренные специфические  черты в комплексе, характеризующие  финансовые правоотношения как государственно-властные имущественные (денежные) отношения.⁴ Только в совокупности указанные черты дают полное представление о финансовом правоотношении.

      Воля  государства, его предписания по образованию, распределению и использованию  финансовых ресурсов на определенные периоды времени конкретизируются в финансовых планах (квартальных, годовых) или нормативах, лимитах и т.п. Они утверждаются соответствующими государственными органами в установленном порядке и подлежат обязательному исполнению. Наличие финансового плана также можно отнести к характерным чертам финансовых правоотношений. Однако в некоторых предусмотренных законом случаях они могут быть оформлены договором (например, предоставление отсрочки по уплате налога в форме налогового кредита на основании ст.65 НК РФ). В настоящее время расширяется применение договорной формы в финансовых отношениях. Она упоминается, в частности, в ст.159 и др. БК РФ.⁵

      Финансовые  правоотношения представляют собой  своеобразный синтез правовых и экономических  материй, являясь как бы экономико-правовой категорией. На экономическую природу финансовых правоотношений обращал внимание Е.А. Ровинский, отмечая, что «важнейшая особенность финансовых правоотношений заключается в том, что они являются юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые сами, в свою очередь, являются формой определенных экономических отношений».⁶ В финансовой деятельности государства и муниципальных образований разновидностью экономических отношений являются отношения по аккумулированию доходных источников в бюджеты, по поводу бюджетного финансирования, отношения в сфере межбюджетного субсидирования и т.п. Развитие федеративных отношений и становление института местного самоуправления обусловливают активное использование имеющихся финансовых инструментов и развитие новых механизмов финансовой деятельности. Следовательно, финансовые правоотношения охватывают совокупность денежных отношений, связанных с аккумулированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства или муниципальных образований в целях материального обеспечения задач и функций конкретной территории.

      При отграничении финансового правоотношения от смежных правоотношений (например, от административного, гражданского, конституционного) определяющим признаком является их возникновение в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований и урегулирование нормами права.

      Таким образом, финансовые правоотношения - это являющиеся по сути экономико-правовыми  общественными отношениями, урегулированные  нормами финансового права, имеющие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.⁷

1.2 Структура финансового  правоотношения и  его функции

      Финансовое  правоотношение, как и любое иное органически целое образование, имеет свою строго определенную структуру (состав), т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект, субъективное право и юридическая обязанность. Все составные части финансового правоотношения направлены на достижение целей финансовой деятельности государства (муниципальных образований) и обусловлены спецификой этой деятельности. Однако каждый отдельный компонент выполняет особые, только ему присущие функции. При отсутствии хотя бы одного из названных элементов становится невозможным наличие и самого финансового правоотношения. Благодаря такому составу финансовое правоотношение оказывается в состоянии выполнить все возлагаемые на него функции в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления.

      Содержание  финансового правоотношения как способа реализации норм финансового права в финансовой деятельности выражается в следующих трех функциях:

- во-первых, финансовое правоотношение детализирует круг лиц, на которых распространяет свое действие финансово-правовая норма; таким образом, в финансовом правоотношении участвуют не абстрактные субъекты, а индивидуально определенные лица;

- во-вторых, оно переводит абстрактные права и обязанности в плоскость финансово-правового статуса конкретных субъектов; при этом возможна конкретизация или дополнение состава финансового правоотношения с учетом определенных условий его осуществления (например, финансовая деятельность муниципальных образований осуществляется, в частности, на основе местных традиций и особенностей);

- в-третьих, финансовое правоотношение создает конкретные ситуации для реализации мер государственного принуждения и финансово-правовых санкций в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектами своих обязанностей.

1.3 Возникновение и  изменение финансовых  правоотношений

      Финансовые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются при наличии определенных условий, предусмотренных нормами финансового права. Такими условиями служат юридические факты - конкретные жизненные обстоятельства, при которых только на основе правовой нормы между субъектами финансового права должны сложиться правоотношения. Сами участники финансовых правоотношений о них договариваться не вправе. Многообразие видов финансовых правоотношений обусловливает наличие огромного количества жизненных обстоятельств, признаваемых финансовым законодательством в качестве юридических фактов. К юридическим фактам в финансовом праве относятся действия (бездействие) или события.

      Юридические факты-действия - это поведение субъектов финансового права, осуществляемое согласно их воле и желаниям. Такое поведение может полностью соответствовать требованиям действующего финансового законодательства либо ему противоречить.

      В зависимости от степени согласования с финансово-правовыми нормами  юридические факты-действия подразделяются на правомерные и неправомерные. В состав правомерных действий входят юридические акты, юридические поступки и правомерные действия, совершаемые с намерением достичь определенного финансово-правового результата или создающие какой-либо выраженный в материальной форме результат. Большую часть неправомерных действий составляют финансовые правонарушения, т.е. виновные противоправные действия или бездействие. Неправомерными являются и так называемые объективно-противоправные действия, т.е. акты поведения субъектов финансового права, приводящие к противоправному результату. К названной группе относятся, например, случаи неисполнения налогоплательщиком обязательств вследствие действия непреодолимой силы; принятия субъектами РФ финансовых нормативных правовых актов, противоречащих Конституции РФ, федеральному законодательству либо содержащих иные правотворческие ошибки, и т.д.

      Для финансовых правоотношений наиболее характерны такие юридические факты, как  утверждение финансово-плановых актов. Соответственно общим требованиям правовых норм в них конкретно выражены права и обязанности участников правоотношений в области финансовой деятельности. После выполнения заданий, содержащихся в планах, финансовые правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между этими же участниками на основе новых планов.

      На  основании правовых норм и финансовых планов общего значения принимаются  индивидуальные финансово-правовые акты, которые также ведут к возникновению, изменению или прекращению финансовых правоотношений. Это, например, извещение налогоплательщику со стороны налогового органа о необходимости уплаты определенной суммы налога, утверждение министерством лимита выделяемых подведомственным учреждениям средств, распоряжение о выделении временной финансовой помощи подведомственным предприятиям и др. В установленных законодательством случаях юридическими фактами могут выступать и договоры, одной из сторон которых является орган государственной власти или местного самоуправления. При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (взыскание штрафа в связи с невнесением налогового платежа в государственный или местный бюджет, прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению и др.).

      Юридические факты-события представляют собой обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, но не зависящие от воли людей (смерть и рождение человека, стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений. Например, рождение у гражданина ребенка, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежей; в связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу предоставления субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий; смерть налогоплательщика прекращает налоговое правоотношение; увечье, полученное сотрудником налоговой службы при исполнении им своих служебных обязанностей, является страховым случаем, т.е. юридическим фактом, лежащим в основе права требования выплаты страхового возмещения, и т.п.

      Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

      Прекращение финансовых правоотношений наступает  во многих случаях.

      Из  них наиболее часто встречаются следующие:

1. Погашение  финансового обязательства в  результате уплаты суммы в  срок или взыскания;

2. Недоимки (просроченного платежа);

3. Выполнение  задания по государственным доходам  по бюджету или внебюджетным  фондам;

4. Использование выданных бюджетных ассигнований;

5. Осуществление  компетентными органами права  взыскания недоимки по налогам;

6. Прекращение  правоотношений по налогам с  населения происходит по достижении  определенного возраста, предусмотренного  законом, например в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т.д.

1.4. Классификация финансовых правоотношений

      Многообразие  финансовых правоотношений предполагает разнообразные способы их классификации.

      В зависимости от способов реализации прав финансовые правоотношения подразделяются на: регулятивные и охранительные.

      Регулятивные финансовые правоотношения основаны на правомерных действиях участников финансовых правоотношений, составляют основу соблюдения финансовой дисциплины и наиболее часто используются субъектами финансового права в процессе аккумулирования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. С помощью этого вида финансовых правоотношений обеспечивается реализация регулирующей функции права.

      Охранительные финансовые правоотношения возникают вследствие совершения правонарушения и означают правовую связь между государством (муниципальным образованием) в лице компетентного органа или должностного лица и правонарушителем в процессе выявления факта финансового правонарушения, а также применения к нарушителю финансово-правовых санкций. Через действие охранительных финансовых правоотношений реализуется охранительная функция права. В финансовом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, поэтому в системе финансовых правоотношений они производны от регулятивных и их удельный вес относительно невелик, хотя в последние годы в связи с бурным развитием налогового права они стали занимать более заметное место в системе финансовых правоотношений.

      Финансовое  охранительное правоотношение возникает в связи с нарушением финансово-правовой нормы на основе санкции финансово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого другого, в частности, административного охранительного правоотношения, возникающего иногда в связи с нарушением финансово-правовой нормы, но на основе административно-правовой санкции.

      К финансовым охранительным правоотношениям  относятся те, которые возникают  в связи: с налоговым правонарушением, предусмотренным в гл.16 НК РФ. Кроме  того, к охранительным финансовым правоотношениям следует отнести правоотношения, возникающие в связи с: а) невозвратом либо несвоевременным возвратом бюджетных средств, полученных на возвратной основе; б) неперечислением либо несвоевременным перечислением процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе (ст.290, 291 БК РФ); в) нарушением порядка ведения кассовых операций и некоторые другие.⁸

      В зависимости от характера финансово-правовых норм, лежащих в основе финансовых правоотношений, последние бывают материальными и процессуальными.

      Материальные  финансовые правоотношения возникают на основе материальных норм финансового права, а процессуальные, соответственно на основе процессуальных финансово-правовых норм.

      К материальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа - требовать его уплаты; право предприятия обращаться к финансовому органу за получением бюджетного кредита и обязанность финансового органа рассмотреть обращение и принять по нему решение и т.д.

      К процессуальным финансовым правоотношениям  относятся правоотношения: по бюджетному процессу; возникающие в ходе производства по делам о налоговых нарушениях; возникающие в процессе предоставления налоговых отсрочек и т.д.

      В материальных финансовых правоотношениях реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных финансовых ресурсов. Эти финансовые ресурсы выражены в конкретном размере или определенном виде доходов и расходов. Основное содержание субъективных материальных финансовых прав и обязанностей заключается в возможности или необходимости получения, уплаты, распределения, расходования, перераспределения, изъятия и т.п. этих конкретно определенных объемов финансовых средств. В результате реализации данных прав и обязанностей в конечном итоге регулярно образуются и используются государственные и муниципальные денежные фонды.

      В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством или органами местного самоуправления в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование. Поэтому процессуальные субъективные права и обязанности (полномочия) направлены на использование определенной юридической формы и порядка финансовой деятельности.

      Например, на стадии составления проекта бюджета  к ним относится обязанность  Правительства РФ представить в  установленный срок Государственной  Думе проект федерального бюджета по определенному перечню показателей. Процессуальные финансовые правоотношения осуществляются путем использования установленных форм и видов актов государственных органов и органов местного самоуправления, соблюдения определенной последовательности и сроков тех или иных действий.⁹ Процессуальные финансовые отношения являются вторичными и гарантирующими (обеспечивающими) относительно материальных правоотношений.

      Финансовые  правоотношения дифференцируются и по видам финансово-правовых институтов. Такая классификация актуальна всегда, ибо позволяет в горизонтальном срезе охватить все виды отношений, составляющих предмет финансового права.

      По  этому критерию финансовые правоотношения подразделяются на отношения:

а) по государственному (муниципальному) финансовому контролю;

б) бюджетные;

в) по финансам государственных и муниципальных  унитарных предприятий;

г) налоговые;

д) по неналоговым  доходам;

е) по государственному внутреннему долгу;

ж) по сметно-бюджетному финансированию;

з) по государственному внебюджетному финансированию;

и) по государственному страхованию;

к) по денежному  обращению и расчетам;

л) по валютному  регулированию.¹⁰

      Финансовые  правоотношения могут быть также  подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта.

      Объектом  имущественных финансовых правоотношений является денежная субстанция - налог, трансферт и т.д. Объектом неимущественных  финансовых правоотношений таковая  не является. В качестве объекта  здесь выделяются: проект бюджета, бюджет как закон и плановый акт, деятельность по осуществлению финансового контроля и т.д.

      К имущественным финансовым правоотношениям  относятся отношения по: уплате налогов  и сборов в бюджет и государственные  и муниципальные внебюджетные фонды; бюджетному и внебюджетному финансированию; уплате неналоговых платежей и др.

      К неимущественным финансовым правоотношениям  относятся отношения по: бюджетному процессу; государственному финансовому  контролю; установлению налогов и  предоставлению налоговых льгот  и т.д.

      Финансовые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые финансовые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных финансовых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

      Простые финансовые правоотношения в чистом виде, т.е. не как элемент сложного финансового правоотношения, встречаются  в финансовом праве, как и в других отраслях права, сравнительно редко. Например, простым финансовым правоотношением является правоотношение по установлению налогов. Здесь праву государства в лице представительного органа власти на установление налога корреспондирует обязанность не препятствовать его осуществлению.

      Сложные финансовые правоотношения преобладают  в финансовом праве. Среди них: межбюджетные правоотношения, правоотношения по бюджетному (внебюджетному) процессу, налоговые  правоотношения.

      Разграничение финансовых правоотношений возможно и по форме их проявления - на двусторонние и многосторонние.

      Двусторонние  финансовые правоотношения реализуются  на основании волеизъявления двух сторон финансового правоотношения. В многосторонних финансовых правоотношениях участвуют более двух сторон, каждая из которых выражает индивидуальную волю.

      Большинство финансовых правоотношений - двусторонние. К ним относятся правоотношения по: финансовому контролю, предоставлению финансовых отсрочек, рассрочек, освобождений (по налогам, госпошлине и проч.); установлению налогов и сборов; рассмотрению проекта бюджета и т.д.

      Однако  в финансовом праве имеют место  и многосторонние правоотношения. Так, трехсторонними финансовыми правоотношениями являются правоотношения по бюджетному финансированию. Одной стороной этого правоотношения выступает Федеральное казначейство (на уровне федерального бюджета), которое выделяет бюджетные ассигнования, а другой стороной является Главный распорядитель бюджетных средств (министерство, ведомство и т.д.), которому выделяются бюджетные средства, а третьей стороной является банк, через который непосредственно финансируется распорядитель бюджетных средств в рамках выделенных ему ассигнований из бюджета. Здесь воля каждой стороны правоотношения абсолютно индивидуальна, направлена на действия, отличающиеся от действий другой из сторон правоотношения.¹¹ Помимо рассмотренных видов финансовые правоотношения могут быть подразделены:

а) по юридическому характеру взаимоотношений участников - на вертикальные и горизонтальные;

б) по субъектам финансового правоотношения, возникающим между:

- органами государственной власти; органами государственной власти и управления общей компетенции;

- вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;

- предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;

финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;

- финансовыми органами и гражданами;

- самими финансово-кредитными органами.

2. Понятие валюты и валютных ценностей

2.1.Понятие валюты

   Валюта (англ. Currency) - это денежная единица страны, используемая для измерения величины стоимости товаров. Понятие валюты рассматривается в нескольких аспектах: 1) валюта – счетная монетная единица страны, которая выражается обыкновенно монетой из того или иного металла определенного качества и веса. В случае выпуска бумажно-денежных знаков или банковских билетов говорят о банковской валюте, т.е. о счетной единице, на которой пишутся эти денежные знаки;¹² 2) валюта –денежные знаки иностранных государств, другие платежные и кредитные документы, выраженные в иностранных денежных единицах, применяемые в международных расчетах.¹³

   Уровень и состояние валютных отношений  зависит от множества факторов, прежде всего, от развития экономики, национальной и политической систем. Выделяют следующие виды валютных систем:                  

     1) национальная – совокупность  экономических валютных отношений,  посредством которых осуществляется  межгосударственный оборот платежных средств, формируются и используются валютные ресурсы страны;

     2) мировая – совокупность международных  валютных отношений, сформированных  в связи с эволюцией мирового  хозяйства и получившая закрепление  в международных соглашениях.  Мировая валютная система основана на резервной валюте, выполняющей функции международного платежного средства. Следует отметить, что мировая валютная система, помимо резервной валюты, может быть основана и на международной счетной денежной единице. Международная счетная денежная единица – валютная единица, своеобразный условный размер для сопоставления и соизмерения международных требований и обязательств, а также установления валютного курса. ¹⁴