Организация и учет краткосрочных займов

Введениe 
 

      В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы, управления экономикой к рыночным методам  изменилась и резко возросла. В  настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка  как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления  предприятия, которое использует кредитные  ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

      Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия. Займы, выполняя функции  кредита, имеют различные формы  и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может  получить заем в наиболее удобной  для себя форме - непосредственно  заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

      В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

      Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      Цель  данной работы – исследование системы  учёта кредитов и займов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи: 

      - рассмотреть порядок оформления  и подачи документов в банк  для получения кредита организацией;

  - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков;

      - рассмотреть понятие и способ  учёта дисконта векселей;

      - рассмотреть порядок учёта краткосрочных  и долгосрочных займов.  
 
 

1. Организация и учет краткосрочных займов 
 

1.1 Учет краткосрочных кредитов банка 

      Торговые  предприятия и организации, состоящие  на хозяйственном расчете, имеющие  самостоятельный баланс и наделенными  собственными оборотными средствами имеют  право получать в банке краткосрочные  кредиты.

      Краткосрочное кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевого назначения кредита, возвратности и срочности  погашения ссуд, обеспеченности и  платности кредита.

      Целевое назначение кредита проявляется  в выдаче ссуд под конкретные объекты. Объектами кредитования в торговле служат запасы товаров, расчетные документы  в пути и некоторая дебиторская  задолженность и др.

      Возвратность  и срочность погашения кредита  означают, что торговые предприятия  и организации по истечении установленного срока обязаны возвратить полученные ссуды.

      Обеспеченность  кредита состоит в том, что  торговые предприятия и организации  должны иметь товарно-материальных ценностей и других средств на сумму выданных под них кредитов.

      Платность кредита заключается в уплате банку процентов за пользование  ссудами. Краткосрочный кредит играет важную роль в формировании оборотных  средств торговых предприятий и  организаций, поскольку на его долю приходится около 60% всех источников оборотных  средств. Банк, кредитуя торговлю, содействует  развитию товарооборота, способствуя  тем самым выполнению планов торговыми  предприятиями и организациями.

      Ссуды банка в зависимости от их целевого назначения подразделяются на различные  виды: по товарообороту, под товары сезонного накопления, под расчетные  документы в пути и др.  
 

1.2 Кредиты по товарообороту 

      Товарные  запасы текущей реализации формируются  за счет двух источников: собственных  оборотных средств и кредитов по товарообороту. Часть норматива  товарных запасов, которая формируется  за счет собственных средств, называется нормативом собственных оборотных  средств в товарных запасах. Абсолютная величина этого норматива должна составлять в плановых остатках товаров не менее 50%-по розничным и оптовым организациям государственной торговли и 35%-по специализированным оптовым организациям государственной торговли.

      Оплата  расчетных документов поставщиков  за товары сверх норматива собственных  оборотных средств в товарных запасах осуществляется за счет кредита, выдаваемого со специального ссудного счета. За счет кредита по товарообороту оплачиваются, кроме товаров, также тара и транспортные расходы, включаемые в расчетные документы поставщиков.

      Выдачу  кредитов по товарообороту банк осуществляет путем оплаты расчетных документов поставщиков за товары. При этом он не исчисляет по каждому документу  суммы, которые должны быть уплачены торговой организацией за счет собственных  средств и какие за счет ссуд, а оплачивает все товары за счет кредитов по товарообороту.

      Кредиты по товарообороту погашаются в основном за счет выручки от продажи товаров. Эта выручка в организациях розничной  торговли поступает в банк не в  полной сумме, а за минусом той  ее части, которая расходуется из кассы. За счет выручки, зачисляемой  на спецссудный счет, не только погашаются кредиты по товарообороту, но и обеспечивается участие торговой организации собственными средствами в оплате товаров.

      Выручка, которая за тот или иной период должна по плану поступить на спецссудный  счет, называется срочным платежом. Расчет размера срочных платежей представляется торговыми организациями  в банк вместе с расчетом планового  размера кредита. На практике размер срочного платежа на тот или иной месяц устанавливается в сумме  плана товарооборота на этот месяц.

      Выручка за проданные товары - это их стоимость  по продажным ценам. Для погашения  кредитов по товарообороту и участия  собственными средствами в оплате товаров  достаточно части выручки, равной покупной стоимости товаров. Остальная часть  выручки представляет собой сумму  реализованных торговых скидок или  сумму реализованных оптово-сбытовых скидок и оптовых наценок. Эти  скидки и наценки предназначены  для покрытия расходов и образования  прибыли торговых организаций.   
 

1.3 Платежный кредит 

      Предприятия и организации при временном  отсутствии средств на счетах и наступлении  срока платежа за товары оплачивают акцептованные, как правило в  предварительном порядке, расчетные  документы поставщиков за счет плановых ссуд, в том числе со спецссудных  счетов за кредитуемые товарно-материальные ценности и услуги, а по использовании  плановых ссуд - за счет платежного кредита  со взысканием по нему 5% годовых. Выдача ссуд на оплату расчетных документов производится независимо от наличия просроченной задолженности по ссудам.

      Срок  погашения платежного кредита устанавливается  банком по согласованию с организациями в зависимости от сроков поступления средств для его погашения, но не более чем на 60 дней. По истечении этого срока непогашенная часть платежного кредита перечисляется на счет просроченных ссуд.

      Если  организация непрерывно пользовалась платежным кредитом в течении 60 дней, то в последующий период банк выдаст платежный кредит с отдельного ссудного счета со взиманием повышенной процентной ставки в размере 10% годовых вплоть до погашения всей задолженности по платежному кредиту. 
 

1.4 Документальное оформление банковских кредитов 

      Для получения кредита предприятие  представляет в обслуживающий его  банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита  с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование  потребности в кредите, кредитный  договор по принятой в данном банке  форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество. Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает

сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический  адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и  когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе  оплаченного; балансовая стоимость  имущества, находящегося в собственности  предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы. При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

      Для проверки заемщик должен представить  в банк баланс и финансовый отчет. Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового  состояния, характеристика достоверности  расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о  целесообразности выдачи кредита и  предлагаются условия кредитования. В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

      После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его  выдаче, оформляется и подписывается  обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения  предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора. В кредитном договоре определяется сумма кредита, условия кредитования, обязанности банка, обязанности заемщика, права банка, использования кредита, право штрафных санкций и их описание и права заемщика, ответственность сторон.

      Кредитный договор оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

      Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны  предприятия. В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. Примером этого  может служить заключение Договора уступки денежных потоков.  
 
 

2. Составление учета краткосрочных займов 
 

2.1 Учет выдачи и возврата кредитов 

      На  основании решения кредитного комитета о выделении кредита, кредитный  отдел совместно с юридическим  отделом готовят кредитный договор  и договор залога. Кредитный отдел  собирает необходимые подписи, заверяет их печатью. Полностью оформленные  кредитный договор, договор залога и другие необходимые документы  передаются в юридический отдел  для регистрации залога в соответствующих  государственных органах, или получения  гарантийного письма, оформленного в  соответствии с требованиями Национального  банка РК или оформления других документов по обеспечению возвратности кредита. При наличии документов по обеспечению возвратности ссуды, на основании решения Кредитного комитета, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии о перечислении ссуды, подписанное Председателем Правления банка и начальником кредитного отдела. Для юридических лиц требуются оформление срочного обязательства. Бухгалтерия перечисляет ссуду на основании вышеуказанного распоряжения и при наличии платежного поручения заемщика, заверенного подписью кредитного отдела, который проверяет соответствие платежного поручения с контрактом и бизнес-планом срочного обязательства.

      Открытие  и закрытие ссудных счетов клиентов осуществляется по распоряжениям внутренней бухгалтерии.

      Ссуда предоставляется единовременно  в полной сумме или частями  путем:

      - оплаты платежных документов  бенефициаров со ссудного или  спецссудного счетов;

      - оплаты платежных документов  бенефициара в адрес бенефициара;

      - перечисления средств со ссудного  счета на счет аккредитива  в случае выставления аккредитива;

      - перечисления суммы ссуды на  расчетный счет заемщика;

      - выдачи заемщику наличных денег;

      - перечисления суммы ссуды на  счет, указанный заемщиком в письменном  ходатайстве;

      - другим путем.

      При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым  в данном банке, составляется корреспонденция  счетов:

      Дт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам» 

      Кт 1001 «Наличность в кассе»

      Кт 2203 «Текущие счета клиентов» 

      Одновременно  срочные обязательства приходуются  на внебалансовый счет – «Разные  ценности и документы» (7339).

      При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым  в другом банке, делается бухгалтерская  запись:

      Дт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам»

      Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

      При предоставлении кредитов клиентам в  иностранной валюте делается запись:

      Дт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам»

      Кт 1858 «Короткая валютная позиция банка  по иностранной валюте»

      Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка  по иностранной валюте».

      И одновременно в тенге:

      Дт 1859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

      Дт 2859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (короткой валютной позиции)»

      Кт 1001 «Наличность в кассе»

           2203 «Текущие счета клиентов»

                1050 «Корреспондентские счета банка».

      При возврате кредита делаются обратные проводки.

      При возврате кредитов выданных в тенге:

      Дт 1001 «Наличность в кассе»

            2203 «Текущие счета клиентов»

            1050 «Корреспондентские счета банка»

      Кт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам».

      При возврате кредитов, выданных в иностранной  валюте:

      Дт 1001 «Наличность в кассе»

            2203 «Текущие счета клиентов»

                1050 «Корреспондентские счета банка».

      Кт 1858 «Короткая валютная позиция банка  по иностранной валюте»

      Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка  по иностранной валюте».

      И одновременно в тенге:

      Дт 1859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

      Дт 2859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (короткой валютной позиции)»

      Кт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам».

      При невозврате клиентом основной суммы  долга, она признается просроченной:

      Дт 1424 «Просроченная задолженность  клиентов по займам банка»;

      Кт 1411, 1414, 1417 «Краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные займы, предоставленные  клиентам».

  В дальнейшем при оплате просроченной задолженности клиентам:

      Кт 1001 «Наличность в кассе»

           2203 «Текущие счета клиентов»

                1050 «Корреспондентские счета банка».

      Кт 1424 «Просроченная задолженность  клиентов по займам».

      Если  финансовое положение клиента признано безнадежным, банк блокирует его  задолженность:

      Дт 1427 «Блокированная задолженность клиентов по займам»

      Кт 1424 «Просроченная задолженность  клиентов по займам».

      По  блокированной задолженности начисление процента прекращается.

      При погашении блокированной задолженности  клиентом:

      Дт 1001 «Наличность в кассе»

            2203 «Текущие счета клиентов»

                1050 «Корреспондентские счета банка».

      Кт 1427 «Блокированная задолженность клиентов по займам». 
 

2.2 Учет начисления и получения процентов по кредитам 

      Одним из принципов кредитования является платность, то есть за пользование кредитом клиенты должны платить определенное вознаграждение. Предоставляя ссуду, таким образом, банки получают компенсацию за посредничество, за то, что они берут на себя риск неплатежей по ссудам, ибо риск невыполнения обязательства перед банком превышает риск невыполнения банком своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств со стороны и предоставление ссуды другим является одним из основных видов банковской деятельности и оправдано это тем, что за привлечение средств банки платят более низкую процентную ставку, чем они получают от заемщиков за выданный кредит. Существует ряд факторов, от которых зависит уровень банковского процента. К их числу относятся:

      - соотношение спроса и предложения  заемных средств. Как на любом  рынке, превышение спроса над  предложением заемных средств  вызывает повышение процентной  ставки и наоборот;

      - регулирующая направленность политики  Национального Банка. Как уже  было отмечено, Центральные банки  непосредственно не вмешиваются  в определение процентной политики отдельных банков, а путем маневрирования ставки рефинансирования, нормой обязательных резервов, стимулируют повышение и понижение процентных ставок за банковский кредит;

      - срок и объем предоставляемого  кредита (чем больше объем и  длиннее срок пользования, тем  выше процентная ставка);

      - себестоимость ссудного капитала (т.е. во что обходятся банку  привлеченные средства);

      - кредитоспособность заемщика. Банк  устанавливает более низкую ставку  процента наиболее надежным, крепким  в финансовом отношении заемщикам.  И наоборот, если заемщик недостаточно  надежен, крепким в финансовом  отношении заемщикам. И наоборот, если заемщик недостаточно не  надежен, банк старается установить  более высокую процентную ставку;

      - характер обеспечения (степень  ликвидности заложенного имущества  или надежность гарантий);

      - цель ссуды.

      Существует  еще один немаловажный фактор, непосредственно  влияющий на уровень процентной ставки за банковский кредит.  Речь идет о  финансовом состоянии самого банка. Банки, у которых собственный  капитал не сформирован в достаточном  размере, уровень доходности невелик  и нет надежного резерва на случай непредвиденных обстоятельств  или потерь, не могут действовать  иначе, как придерживаться агрессивной  процентной политики. Банки, у которых  по всем этим позициям дела находятся  на надлежащем уровне, могут позволить  себе придерживаться более либеральной  процентной политики.

      Большое значение для уровня банковского  процента имеет состояние инфляции. При ее росте соответственно поднимается  и процентная ставка за банковский кредит. Примером тому является тот  факт, что в 1993-1994 годах темпы роста  инфляции так высоки, что коммерческие банки республики предоставляли  кредит под 360 процентов годовых.

      Исходя  из изложенного, можно сделать вывод  о том, что верхний предел процента за банковский кредит определяется рыночными  условиями, а нижний предел зависит  от условий функционирования самого кредитного учреждения.

      При выдаче кредита может быть установлен фиксированный или плавающий  процент. Фиксированный процент  не меняется в течении действия кредитного договора. Плавающий может быть изменен во время действия кредитного договора по усмотрению банка.

      Порядок начисления процентов и их отражение  по счетам бухгалтерского учета в  банке утверждены Национальным банком РК в положении о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков. Согласно положению для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в банках открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета:

      - по объектам;

      - срокам пользования кредитом; 

      - размеру процентных ставок.

      Размер  процентных ставок, порядок, период, сроки  начисления процентов, порядок их взыскания  определяются решениями Кредитного комитета банка. Данное решение утверждается Председателем банка. Фиксируется  в договорах банка и клиента  и является обязательным для операционного  управления банка.

      Проценты  начисляются в размере и в  сроки, предусмотренные кредитным  договором, при этом начисление и  взыскание процентов авансом  в момент выдачи кредита не допускается. Проценты при закрытии счетов, передача лицевых счетов из одного банка в  другой начисляются на день фактического закрытия счета. Списываемый со счета  при его закрытии остаток должен быть определен после зачисления на него начисленного процента в пользу владельца счета и списания, причитающихся  с него в пользу банка процентов  за пользование ссудами. Начисленные  проценты признаются доходом банка  в том же периоде, за который они  были начислены.

      По  начислению и выплате процентов  по кредитам делаются следующие бухгалтерские  записи:

      При начислении процентов, если кредит предоставлен в тенге:

      Дт 1740 «Начисленные доходы по займам, предоставленные  клиентам»  

      Кт 4411, 4414, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам»

      При начислении процентов, если кредит предоставлен в иностранной валюте:

      Дт 1740  «Начисленные доходы по займам, предоставленные клиентам»  

      Кт 1858 «Короткая валютная позиция банка  по иностранной валюте»

      Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка  по иностранной валюте»

      Одновременно  в тенге:

      Дт 1859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

      Дт  2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»

      Кт 4411, 4414, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, среднесрочным, долгосрочным займам, предоставленным  клиентам»

      При оплате начисленного процента:

      Дт 1001 «Наличность в кассе»

            2203 «Текущие счета клиентов»

            1050 «Корреспондентские счета банка»

      Кт 1740 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленные  клиентам»

      Если  в соответствии с договором оплата процента производится ежемесячно, то банк при получении процента, по кредитам в национальной валюте: