Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Ошибки и мошенничество в аудите

Министерство образования и науки Украины

Университет экономики и управления

Кафедра Учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Ошибки и мошенничество в аудите»

Выполнила:

Студентка 1–го курса

заочной формы обучения

последипломной переподготовки

Специальность «Учет и аудит»

группа 13-В

Фокина Н.Н.

Научный руководитель:

Савельева Д.М.

Симферополь, 2011 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1. Общие понятие ошибок и мошенничества 5

1.1. Понятия, классификация и причины

возникновения ошибок и мошенничества 5

1.2. Ответственность руководства предприятия и аудитора 14

1.3. Действия аудиторов в случае обнаружения

мошенничества и ошибок 18

2. Выявление ошибок и мошенничества 20

2.1. Процедуры выявления ошибок и мошенничества 20

2.2. Оценивание ошибок и мошенничества 24

2.3. Рабочие документы аудитора 27

Заключение 33

Список используемой литературы 34

1. Введение

В процессе работы бухгалтер может допустить ошибки, которые всегда необходимо исправлять. Неисправленные ошибки приводят к несоответствию бухгалтерского учета и как следствие, ошибкам в принятии управленческих решений, недоплаты налогов, штрафным санкциям.

При проведении проверки финансовой информации, правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности, проверяя структуры должны выявить факты искажения данных бухгалтерского учета и неверного составления форм отчетности.

Основными причинами совершения искажений есть сознательные и бессознательные действия должностных лиц, занимающихся подготовкой данных о деятельности некоммерческой организации и обрабатывающих эту информацию. Сознательные действия ведут к обману государства, а бессознательные действия могут быть связанны с некачественным отношением к выполнению служебных обязанностей связей при подготовке информации, что ведет к возникновению искажений, которые в теории и на практике называют ошибками.

В условиях нестабильного законодательства, большого количества разновидностей хозяйственных операций на предприятии существует возможность отклонений в бухгалтерской отчетности предприятия-клиента. Обязанности по предупреждению и выявлению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство предприятия и осуществляется путем внедрения и непрерывной работы эффективных систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Аудиторы в ходе проверки обязаны выявить ту их часть, в результате которой искажена отчетность в целом. Отклонения в бухгалтерской отчетности могут быть существенными и несущественными, допущенные намеренно и ненамеренно.

Существенными отклонениями есть отклонения информации или ее отсутствие, что может влиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности предприятия. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оценена при определенных обстоятельствах, отсутствия или искажения содержания информации. Понятие существенности в аудите позволяет не совершать аудитором сплошную проверку предприятия или всей его отчетности с точностью до единиц, в которых она составлена.

Во время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор должен оценить риск существования существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества.

При проверке могут быть обнаружены внешне одинаковые факты нарушений, после исследования их содержания можно классифицировать как преднамеренные (обман) и непреднамеренные (ошибка). В реальной жизни иногда бывает сложно отличить обман от ошибки. А поскольку, в конечном счете, это приводит к нарушениям законодательства, то мы будем использовать термин «ошибка» для отображения нарушений при ведении бухгалтерского учета.

Таким образом, вышеизложенное обуславливает актуальность исследования курсовой работы.

Объектом исследования курсовой работы являются теоретические основы аудита.

Предмет исследования - определение и оценка нарушений в учете, ошибки и обман.

Целью работы обусловлено выполнение следующих задач:

исследовать ошибки, нарушения и обман как объект аудита;
осветить проблему определения и оценка нарушений ошибок и

мошенничества в учете;

охарактеризовать действия аудиторов в случае выявления

ошибок и мошенничества.

1. Общие понятие ошибок и мошенничества

1.1. Понятия, классификация и причины возникновения ошибок и мошенничества

Аудитор, который обнаружил ошибку, несоответствие или убедился в возможности противоправного действия, должен определить их потенциальное влияние на финансовую отчетность. До того, как заявить об ошибке или обман, аудитор должен убедиться в их вреде и получить достаточно доказательств в пользу этого. Если аудитор приходит к выводу, что в финансовой отчетности есть ошибки, он должен настаивать на переработке отчетов.

Основными причинами искажений финансовой отчетности является сознательные и бессознательные действия должностных лиц. Сознательные действия приводят к обману государства или собственников предприятий.

Бессознательные действия могут быть следствием недобросовестного отношения к исполнению служебных обязанностей при подготовке информации, которая может привести к искажениям, которые можно назвать ошибками. Ошибки возникают из причин предположение арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных или случайного пропуска записей хозяйственных операций или документов, или отражения операций без раскрытия их содержания.

Обман является результатом преднамеренного нарушения в отражении финансовой информации одним или несколькими должностными лицами среди руководства и служащих предприятия. Причем обман может осуществляться путем фальсификации, подделки или изменения записей на счетах бухгалтерского финансового учета; уничтожение или пропуска отдельных хозяйственных операций или документов и т.п. Поэтому при оценке выявленных нарушений аудитор должен определить их содержание и установить ошибки и обман [4, с. 36].

Оценивая уровень достоверности финансовой отчетности, в экономической литературе широко используют термин "материальность". При этом в учете и аудите ошибка или пропуск считаются материальными (важными, значительными), если вследствие этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован относительно принятия своего решения или понесет убытки. Есть три уровня материальности ошибок и пропусков [16, с. 50].

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых малые и по своему содержанию настолько незначительны, что не могут существенно повлиять на решение пользователя этой информации.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, хотя вследствие этого внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые могут негативно повлиять на достоверность и объективность отчетной информации в целом и пользователи такой информации могут принять неправильное решение.

Исходя из вышеуказанного, приходим к выводу, что аудит должен проводиться так, чтобы обеспечить гарантию раскрытия существенных неточностей в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому следует разумно его спланировать.

Различают два основных вида неточностей: ошибки и отклонения от норм. Ошибка - непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, а отклонение от нормы, напротив, - умышленное искажение показателей учета и отчетности.

Примерами отклонения от нормы могут служить: недостаток товарно-материальных ценностей и денежных средств, умышленно наращивание объемов реализации продукции, особенно в период, близкий к дате составления баланса, с целью увеличения сумм прибыли. Как правило, аудитору труднее выявить отклонения от нормы, чем ошибки. Это объясняется тем, что отклонение от нормы возникают из причин намеренной подделки, обмана. Поэтому ответственности аудитора за выявление отклонений от норм уделено особое внимание.

К отклонениям от норм можно отнести преднамеренные пробелы учетных записей о хозяйственных операциях, извращение итоговых данных и т.д. Например, в ведомости на выплату заработной платы списано общую сумму в одном размере, а при подсчете сумм по лицевым счетам работников фирмы получено меньшую сумму. Разница в сумме присвоена бухгалтером. Аудитору сложно выявить подделку в документах, потому что администрация фирмы делает все возможное, чтобы скрыть такие злоупотребления. На аудиторов возлагается полная ответственность за выявление существенных злоупотреблений администрации. Бывают случаи, когда руководитель фирмы приступает к выполнению незаконных решений, а затем производит соответствующее влияние на производственные и бухгалтерские подразделения. Такой руководитель, видимо, уже набрался "горького опыта" деятельности в компаниях, обанкротились. Поэтому, учитывая такие обстоятельства, аудитор делает вывод, что вероятность попыток подобных злоупотреблений администрации достаточно велика. К подобным ситуациям аудитору следует отнестись с особым вниманием для того чтобы разоблачить факты существенных злоупотреблений администрации. Стандартами предусмотрено, что аудитор не всегда может гарантировать выявление всех незаконных действий, поскольку иногда у него не хватит специальных знаний, чтобы подробно разобраться в делах. Кроме того, незаконные действия зачастую косвенно касаются финансовой отчетности, поэтому требование к аудитору взять на себя такую ответственность выглядит не прагматично [4, с. 44].

Когда аудитору удалось выявить злоупотребления, то он должен прежде всего выяснить, как они сказались на финансовой отчетности, а значит, ему следует подвергнуть сомнению правильность этой информации. Однако если аудитор приходит к выводу, что наличие незаконных действий ставит под сомнение информацию финансовой отчетности, поскольку она неправильно отображает реальное состояние дел, то он обязан в соответствии переосмыслить свое заключение. Вместе с тем, аудитор должен также пересмотреть и собственное отношение к администрации. Если она знала о выявленных аудитором фактах незаконных действий, но не сообщила о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрации [4, с. 41].

Когда клиент вообще отказывается принять измененное аудиторское заключение или не принимает никаких мер, чтобы исправить недостатки в учете и отчетности, то аудитор может отказаться от дальнейшего выполнения заказа. Правда, такое решение имеет очень серьезные последствия, и принятие его требует консультаций с юрисконсультом аудитора. Особое внимание следует обратить на ответственность администрации. В специальной литературе по данному вопросу отмечается, что не аудитор, а администрация фирмы-клиента отвечает за правильность учетной политики, за создание и использование соответствующей системы внутрихозяйственного контроля и за объективное составление финансовой отчетности. Отчетность публичных фирм-клиентов должен включать отчет об обязанностях их администрации и об отношениях с аудиторскими фирмами.

Ошибка - это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств и несоответствующее отображения записей в учете.

Мошенничество - это умышленно неправильное отображение хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям. [4, с. 15].

Мошенничество заключается в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных документов, регистров учета и отчетности, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, умышленном пропускании или сокрытии результатных записей или документов, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учетных регистрах.

Манипуляция учетной политикой - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующих записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заранее неправильных или сфальсифицированных документов бухгалтерского учета и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Несоответствующее отображения записей в учетных регистрах - непреднамеренное или умышленное отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме или в оценке, отличающейся от принятых норм и т.д.

Необычные операции - сделки и хозяйственные операции, платежи, которые, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными или чрезмерными при определенных обстоятельствах.

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая и ответственность за предупреждение, и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, но он не отвечает за обнаружение абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Аудитор материально отвечает (в рамках условий заключенного договора) за нарушения, связанные с ненадлежащим исполнением им своих обязанностей, повлекших материальный ущерб клиента [5, с. 28].

В случае выявления фактов ошибок и мошенничества аудитор должен обязательно сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать или эффект от них несущественен и не влияет на финансовую отчетность предприятия.

В обязанности аудитора не входит сообщение о найденных им нарушениях ни физических, ни юридических лиц, кроме руководства или собственников предприятия. Сторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право запрашивать информацию о результатах проведенного аудита только от руководства или собственников предприятия.

Выявленные случаи фактов мошенничества и значительных ошибок должны быть доказанными. Если аудитор сомневается в непричастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен посоветоваться с юристом по применению соответствующих законодательных процедур [5, с. 31].

Причиной неэффективности аудита в выявлении случаев мошенничества часто бывает отсутствие профессионального скептицизма.

В процессе хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования могут существовать определенные условия и события, увеличивающие риск мошенничества и должны быть учтены аудитором при проверке. Такие условия и события можно разделить на несколько групп:

1. Целостность или компетентность управленческого персонала - это значительное и длительное недоукомплектование учетного персонала, наличие недостатков в устранении слабых сторон внутреннего контроля и частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

2. Наличие влияния внешних факторов: кризис соответствующей отрасли может привести к риску банкротства предприятия; предприятие имеет вклады в отрасли, переживающей кризис; предприятие в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшой группы заказчиков; сокращены сроки составления финансовой отчетности.

3. Необычные операции: наличие необычных сделок, особенно в конце отчетного периода, которые существенно влияют на финансовые показатели, наличие платежей за определенные услуги (маркетинговые, юридические и др.), которые не соответствуют количеству и качеству таких услуг, а также необходимости их осуществления.

4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств через неадекватность записей и документального оформления операций, отсутствие подтверждающих документов и изменение документов; отклонения от учетных записей и данных подтверждений третьей стороны и т.д.

Случаи мошенничества чаще касаются ликвидных активов и средств общехозяйственного назначения. Для определения мошенничества аудитору необходимо:

определить мотивы мошенничества у клиента;
ознакомиться с персоналом, особенно руководящим, оценить

условия и порядок оплаты его труда, наличие средств (дорогих автомобилей, пригородных коттеджей и т.д.), стоимость которых не соответствует полученным доходам работника;

установить наличие условий, которые могут способствовать

возможности осуществления случаев мошенничества;

выявить признаки мошенничества путем выполнения

аналитических процедур;

провести сплошную и выборочную проверку объектов с

наибольшим риском выявления нарушений.

существуют определенные признаки, свидетельствующие о

возможности совершения мошенничества на предприятии. Основными из них являются:

наличие несанкционированных операций;
отсутствие первичных документов, учетных регистров,

договорной документации и т.п.;

необоснованное колебание цен за один и тот же отчетный

период;

наличие избыточных возвратов реализованных товаров,

аннулированных (недействительных) продаж, безнадежных долгов и установления необоснованных фактов недостач запасов;

агрессивная реакция руководства на проведение аудиторской

проверки;

наличие значительных материальных вознаграждений,

которые связанны с достижением запланированного уровня прибыли или продажи;

руководство предприятия и другие сотрудники избегают

вопросов и не хотят (не могут) предоставлять документы, требуемые аудитором для проверки;

сосредоточение власти в руках одного или небольшой

группы менеджеров [8, с. 65].

Мошенничество, в контексте проведения аудита, означает мошеннические действия, приводящие к искажению финансовой отчетности. С ним связано два вида искажений:

искажения, возникающие в результате мошенничества при

составлении финансовой отчетности. Как правило, осуществляется руководством предприятия;

искажения в результате незаконного присвоения или

использования активов. Как правило, осуществляется работниками предприятия вне интересов компании [8, с. 67].

Необходимость или давление внешних обстоятельств:

финансовое давление (жадность, жизнь не по доходам, большие

долги, отсутствие средств на счете, значительные финансовые затраты, непредвиденная потребность в средствах);

давление пороков и пагубных привычек;
давление, связанное с работой;
другие виды давления внешних обстоятельств.

Возможность:

отсутствует или недостаточное влияние контроля;
невозможность или неспособность оценить качество работы;
отсутствие производственной дисциплины;
безразличие руководства к происходящему;
отсутствие аудиторских проверок.

Оправдывая свои действия, работник думает:

что моя фирма мне задолжала;
я одолжу средства на время, а потом верну;
от этого хуже никому не станет;
это направлено на благородные цели;
чем нужно жертвовать - либо репутацией, или собой.

В практике аудита не существует понятия «незначительное мошенничество», это просто мошенничество, не доведенное до конца. Мошенничество, которое совершено один раз, будет осуществляться и впредь, его размеры будут расти, пока оно не будет обнаружено и приостановлено. В западных странах существуют «золотые правила» аудиторов по выявлению мошенничества:

пытаться выяснить причину отклонений.
не следует вопрос доверия к людям рассматривать только в

зависимости от их положения в обществе.

не допускать мысли, что мошенничество невозможно на данном

предприятии;

чувствовать личную ответственность за обнаружение мошенничества;
при выявлении потенциальных проблем усилить контроль с целью

снижения риска;

знать ситуации, сопровождающиеся значительным риском

мошенничества, и их признаки [9, с. 112].

1.2. Ответственность руководства предприятия и аудитора

Заключая соглашения о предоставлении различных аудиторских услуг, потребители обязательно интересуются размером и механизмом реализации ответственности аудиторов за ненадлежащее исполнение ими своих обязательств и за качество аудиторских услуг. Это вполне оправданно, поскольку профессиональная независимая мысль аудиторов должно влиять на принятие управленческих решений, на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующего субъекта и на взаимоотношения с контролирующими и налоговыми органами [6, с. 63].

Понятие ответственности на бытовом уровне тесно связано с такими категориями, как виновное лицо, обязанности, наказание и т.д. В политике понятие ответственности вступает как признак популизма, в истории зависит от многих обстоятельств, не связанных с объективными суждениями, на законодательном уровне регулируется четко определенными нормами, но не всегда предусматривает наказание, не гарантирует установление органа, который может привлечь к ответственности, или не определяет конкретное ответственное лицо. Следовательно, ответственность является философским понятием, реализуется лишь при условии установления четких правил и предусматривает механизм наказания (компенсации), который применяется к лицу за определенными последствиями.