Новосибирский Государственный Аграрный Университет

Институт  заочного образования и повышения  квалификации

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

Курсовая  работа

По предмету: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

На тему: «Ошибки в бухгалтерской отчетности» 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск 2011

Оглавление

Введение 3

1. Что такое бухгалтерская ошибка 3

2. Что считать существенной ошибкой 3

3. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности 3

4. Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности 3

5. Способы исправления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности 3

6. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности 3

Заключение 3

Список используемых источников 3

Практическое задание 3

Приложение 3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Очень важной характеристикой содержания МСФО является то, что определяемые ими положения, формирующие современную практику бухгалтерского учета, прежде всего, касаются не бухгалтерской процедуры, а уже непосредственно содержания отчетности. МСФО, таким образом, рассматривают учет именно как практику создания информации о финансовом положении хозяйствующих субъектов. Эта информация необходима рынку и влияет на решения участников экономических отношений, определяющие реальную экономическую действительность. Информация эта, то есть содержание бухгалтерской отчетности, должна быть максимально адекватной хозяйственной действительности. Такая адекватность, в том числе, определяется и соответствием представляемых данных тому моменту времени, в котором отчетность будет рассматриваться и анализироваться ее пользователями. Процессу составления отчетности о финансовом положении фирмы неизбежно присущи ошибки как объективного, так и субъективного характера. И здесь важно не только такие ошибки найти, но и своевременно устранить их влияние на ту информацию, которую получают пользователи отчетных данных. Вопросу исправления ошибок в учете и отчетности посвящен отдельный МСФО. Теперь отечественная учетная практика также получила самостоятельный стандарт (ПБУ), определяющий порядок корректировки допущенных при ведении учета и составлении отчетности ошибок.

   В данной курсовой работе рассмотрим  что представляет собой ошибка  и способы исправления допущенных  ошибок в отчетности. 
 
 
 
 
 

1. Что такое бухгалтерская  ошибка

   Пункт 2 ПБУ 22/2010 дает определение бухгалтерской ошибки. Согласно ПБУ, под ошибкой понимается "неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации".                                                                                                                Любопытно, что понятие "неправильный" ПБУ не определяется. Вероятно, значение этого термина должно быть очевидно для применяющих ПБУ специалистов и трактоваться исключительно в традиционном значении этого слова при его употреблении в русском языке. Любопытно, что трактовку слова "неправильный" не дает даже знаменитый "Словарь русского языка" С.И. Ожегова. Однако словарь дает нам трактовку слова "правильный". Согласно Ожегову, "правильный" означает "не отступающий от правил, норм"*. Соответственно, "неправильный" означает от таких "правил и норм" отступающий.

   Следовательно, в нашем случае можно считать, что "неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации" - это их отражение не в соответствии с предписаниями действующих нормативных документов.

Примечание: 
* С.И. Ожегов Словарь русского языка. М.: "Русский язык", 1984, с. 511.

   Далее пункт 2 ПБУ 22/2010 приводит перечень причин, которые могут обусловить ошибку. Перечень не является закрытым, что мы можем понять из формулировки текста ПБУ, согласно которому "неправильное отражение", "(далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности":

• "неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации".

  Определяя понятие бухгалтерской ошибки, ПБУ также указывает и на случаи, которые нельзя квалифицировать как ошибку. Здесь, согласно пункту 2 ПБУ 22/2010, "не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Что считать существенной ошибкой

   Определяя понятие бухгалтерской  ошибки, ПБУ 22/2010 вводит понятие  существенности ошибки. Согласно  ПБУ, "ошибка признается существенной, если она в отдельности или  в совокупности с другими ошибками  за один и тот же отчетный  период может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот  отчетный период".

   Таким образом, критерием квалификации  ошибки как существенной является  степень ее потенциального влияния  на мнение пользователей о  финансовом положении фирмы, отраженное  в ее бухгалтерской отчетности. Так, например, пользователь отчетности  по данным баланса оценивает  платежеспособность фирмы. Определяя  ее платежеспособность, он сопоставляет  оценку отраженного в разделе  "оборотные активы" наиболее  ликвидного имущества с величиной  имеющихся у организации краткосрочных  обязательств. И вот здесь, если, например, оценка активов будет  неоправданно завышена (предположим,  не отражено обесценение запасов  продукции), пользователь может составить  мнение об уровне платежеспособности  фирмы, не соответствующее действительности. Однако если оценка запасов  завышена на 100 рублей, а их общая  стоимость, представленная в отчетности, составляет 1 000 000 рублей, такая ошибка  вряд ли может рассматриваться  как существенная.

  Следует  обратить внимание на еще одно  чрезвычайно важное положение  пункта 3 ПБУ 22/2010. Стандарт устанавливает,  что "существенность ошибки  организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так  и характера соответствующей  статьи (статей) бухгалтерской отчетности". Определение существенности ошибки, таким образом, стало еще одной  потенциальной возможностью применения  профессионального суждения бухгалтера  на практике. И необходимо сказать,  что данный вариант реализации  профессионального суждения весьма  непрост, так как предполагает  реализацию мнения бухгалтера  относительно возможности ошибки  повлиять на мнение пользователя  отчетности. 
 

3. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности

   При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и

подготовке  бухгалтерской отчетности организации  не всегда правильно

применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

   При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами.

   Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок.

   Известные отечественные ученые  Я.В. Соколов, .В. Новодворский, С.М.  Бычкова в своих трудах разработали  и обосновали классификацию типов  бухгалтерских ошибок. Систематизация  этих подходов позволила в  табл. 1 представить группировку  бухгалтерских ошибок по различным  класификационным признакам.

   Деление ошибок на существенные  и несущественные основано на  определении существенного показателя  отчетности. В Указаниях о порядке  составления и предоставления  бухгалтерской отчетности (утвержденных  Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н) сказано, что  показатель «считается существенным, если его нераскрытие может  повлиять на экономические решения  заинтересованных пользователей,  принимаемые на основе отчетной  информации. Решение организацией  вопроса, является ли данный  показатель существенным, зависит  от оценки показателя, его характера,  конкретных обстоятельств возникновения.  Организация может принять решение,  когда существенной призннается  сумма, отношение которой к  общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет  не менее 5%». Объявить о том,  какая величина показателя будет  приниматься как существенная, следует  в учетной политике. 
 
 

Таблица 1

Классификация ошибок при формировании бухгалтерской отчетности

   По характеру возникновения различают  непреднамеренные и  преднамеренные  ошибки. Вероятность возникновения  непреднамеренных ошибок повышается  в условиях изменения инструктивно-методических  материалов, касающихся бухгалтерского  учета и налогооблажения. Непреднамеренные  ошибки могут быть ссвязаны  с применением неправильной ставки  при расчете суммы налога; с   ошибками при отражении на  счетах бухгалтерского учета  финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского  учета в налоговые декларации  и формы бухгалтерской отчетности  и т.д. На выявление подобных  искажений должна быть нацелена  система внутрихозяйственного контроля.

   Преднамеренные ошибки при составлении  отчетности могут выражаться  в вуалировании баланса – лишении  его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность  получения выводов, противорчащих  действительности. Это позволяет  скрыть отрицательные моменты  работы или затрудняет их обнаружение.  К приемам вуалирования относится  отражение отдельных показателей  не в тех строках баланса,  где они должны располагаться,  объединение статей, свертывание  сальдо по активно-пассивным счетам  и т.д.

   Если преднамеренные ошибки при  формировании отчетности противоречат  законодательству, то это приводит  к фальсификации баланса.

   Фальсификация баланса представляет  собой совокупность приемов, направляющих  экономическую информацию по  ложному пути (подмена одних показателей  другими, создание превратного  представления о состоянии организации,  качественных результатах ее  деятельности и т.д.). Для этого  сознательно искажаются сведения  об имеющихся объектах налогообложения  и их стоимости; в учетные  регистры вносится ложная информация; занижается выручка от реализации  продукции, выполняемых работ,  оказанных услуг; оформляются  фиктивные документы об оплате  услуг консультативного и информационного  характера, связанных с обеспечением  производственного процесса;не приходуется  полученная выручка и т.д.

   Деление ошибок на локальные  и транзитные связано со степенью  влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ощибка допущена в  одном документе и вовремя  выявлена. При этом искаженная  информация еще не отражена  в учетных регистрах. Транзитная  ошибка характеризуется широтой  распространения оражена в учетных  регистрах, и ее исправление  требует определенных приемов.

    По отношению к процедуре бухгалтерского  учета ошибки делятся на технические  и процедурные. Если ошибка  касается только техники оформления  информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является  технической. Процедурная ошибка  связана с содержанием отраженной  информации и может выражаться  как в искажении первичных  документов, так и в неверной  корреспонденции и оценке.

   Наиболее подробной и обширной  является классификация бухгалтерских  ошибок по способу отражения  в бухгалтерском учете. В основе  этой классификации лежит содержание  допущенных ошибок. Знание возможных  искажений позволит бухгалтеру  предотвратить их на стадии  формирования учетно информации  или выявить и исправить на  стадии подготовки к составлению  бухгалтерской отчетности.

   Неполнота учета фактов хозяйственной  жизни часто встречается из-за  слабого знания правил учета  и приводит к занижению отчетных  данных. Например, поступившие от  поставщиков товары, приобретенные  по договору поставки или купли-продажи,  организация не отразила, так  как по договору товары должны  оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на  товары возникает в момент  их приемки. Или предприятие  не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило  полученные векселя, выданные  на его имя.

   Необоснованность учетных записей  означает, что факт хозяйственной  жизни отражен в учете без  достаточных на то оснований.  Типичной ошибкой данного типа  является включение в баланс  имущества, на которое предприятие  не имеет права собственности  (например, основных средств, взятых  в аренду, или товаров, полученных  на комиссию, а также векселей  и других ценных бумаг, принятых  в залог). Ошибки в обоснованности  приводят к завышению показателей  отчетности.

   Ошибки в периодизации связаны  с неверным распределением операций  по учетным периодам, когда их  отражают в Главной книге и  отчетности «не своего» отчетного  периода. Существует два рода  таких ошибок – раннее и  позднее закрытие счетов. В первом  случае счет закрывают до отчетной  даты и отражают операцию отчетного  года на счетах следующего  года; во втором – наоборот, счет  закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало  отразить в следующем периоде,  включают в счета отчетного  года. Раннее закрытие счетов  приводит к занижению отчетных  данных, а позднее – к их  завышению.

   Ошибки в корреспонденции возникают  в случае неверно составленной  бухгалтерской проводки. Подобные  ошибки могут быть связаны  с низкой компетентностью учетных  работников, неверной трактовкой  отдельных фактов хозяйственной  жизни, а также со слабой  системой внутрихозяйственного  контроля.

    Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно  оценены активы, капитал, обязательства,  доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка  основных средств; не списана  безнадежная задолженность; неправильно  оценены основные средства, нематериальные  активы; неверно рассчитана амортизация;  не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного  производства и др. ошибки в  оценке могут привести как  к завышению, так и к занижению  итога баланса. Поэтому на наличие  таких ошибок следует проверять  и актив, и пассив баланса  организации.

   Ошибки в представлени информации  в бухгалтерской отчетности возникают  из-за неправильного переноса  сальдо счетов в отчетные формы  (например, взаимное сальдирование  дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств  филиалов, обособленных подразделений,  имеющих отдельный баланс, не  по соответствующим статьям (основные  средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражение  задолженности поставщикам по  статье «Прочие дебиторы»; неверной  группировки прочих доходов и  расходов в Отчете о прибылях  и убытках. К данному типу  ошибок относится и недостаточность  информации в отчетности, т.е.  отсутствие пояснений и расшифровок,  требуемых как по российским, так и международным стандартам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности

   Процедура выявления ошибок подразумевает  их локализацию и идентификацию.  Локализация заключается в установлении  временного интервала возникновения  ошибки и перечня ее возможных  документальных носителей. Идентификация  предполагает определение точного  места нахождения и конкретного  ошибочного значения показателя.

   На стадии формирования бухгалтерской  отчетности поиск ошибок осуществляется  посредством внутреннего контроля  и самоконтроля.

   Основными способами выявления  ошибок с помощью системы внутреннего  контроля и самоконтроля являются:

• Инвентаризация;
• Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;
• Тестирование бухгалтерских записей;
• Самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

   Инвентаризация проводится силами  инвентаризационной комиссии, назначаемой  руководителем организации. Необходимость  проведения инвентаризации перед  составлением годового бухгалтерского  отчета установлена Федеральным  законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации  каждой балансовой статьи определяют  фактические данные об остатках  по всем видам активов и  о размерах задолженности перед  каждым кредитором. На основе  полученных значений при необходимости  корректируются сальдо соответсвующих  счетов, на которых отражаются  выявленные излишки и недостачи.

   Динамический (горизонтальный) и структурный  (вертикальный) анализ показателей  бухгалтерской отчетности заключается  в построении специальных аналитических  отчетов (таблиц) и последующей  обработке содержащейся в них  информации. При проведении динамического  (горизонтального) анализа исследуется  изменение показателей во времени  с помощью рядов динамики. При  этом рассчитываются темпы роста  (прироста) каждой статьи по отношению  к ее базисному (предыдущему)  значению.

   Для получения объективных выводов  динамический (горизонтальный) анализ  допольняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ – это  представление бухгалтерской отчетности  в виде относительных показателей,  которые характеризуют структуру  итоговых данных. То есть рассчитываются  удельные веса каждой статьи  в совокупном значении по форме  отчетности или по ее отдельной  части.

   Внимательное «чтение» построеных  аналитических таблиц, анализ динамики  и структуры показателей позволяет  выявить нарушения в их взаимосвязи,  нетипичные для организации или  незапланированные изменения отдельных  статей, что свидетельствует о  возможном наличии ошибок.

   Тестирование бухгалтерских записей  находит широкое применение в  условиях автоматизированной обработки  данных и основано на очевидном  факте наличия взаимосвязи между  данными бухгалтерского учета  и отчетными показателями. Тестирование  включает формирование выборки  хозяйственных операций, внесение  данных в компьютерную систему  или ручную их обработку по  принятым в организации алгоритмам  и сравнение полученных итоговых  показателей с заранее определенными  результатами.

   Самоконтроль при составлении  отчетов находит выражение в  проведении арифметико-логического  контроля и проверке взаимной  увязки показателей. Арифметико-логический  контроль состоит в проверке  правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей,  порядка оформления отчетных  форм. При этом покзатели, подлежащие  отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными  данными, определяется объективная  возможность достижения отчетными  показателями тех значений, в  размере которых их планируется  в отчетности отразить. Арифметико-логический  контроль предполагает сравнение  показателей, содержащихся в регистрах  синтетического и аналитического  учета, в Главной книге и  регистрах синтетического учета,  в формах бухгалтерской отчетности  и Главной книге.

   Проверка взаимной увязки показателей  различных форм бухгалтерской  отчетности основана на наличии  в указанных формах экономически  взаимосвязанных, а в некоторых  случаях – идентичных показателей.

5. Способы исправления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности

   Порядок исправления ошибок и  их последствий во многом зависит  от характера этих ошибок. Но  существуют основные правила,  которых необходимо придерживаться  независимо от того, какая ошибка  была допущена.

   Исправление отчетных данных  как текущего, так и прошлого  года (после их утверждения) производится  в бухгалтерской отчетности, составленной  за отчетный период, в котором  были обнаружены искажения данных  отчетности, причем исправления  вносятся в данные за отчетный  период (квартал, с начала года).