Осуществление деятельности индивидуальным предпринимателем

32

содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КАК УЧАСТНИК ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО РЫНКА

1.1.              Статус индивидуального предпринимателя

1.2.Правоспособность индивидуального предпринимателя

ГЛАВА 2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

2.1.  Порядок регистрации предпринимателей без образования юридического лица

2.2. Режим и состав имущества индивидуального предпринимателя

2.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

2.4.Специальные налоговые режимы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………28

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

В действующем законодательстве отношения предпринимательства урегулированы целым рядом отраслей права: гражданским, административным, налоговым, финансовым и др., что не могло не вызвать его рассогласованности, а также сложности в толковании и применении норм[1].

Существует достаточно большое количество организационно-правовых форм предпринимательства. Практика российского хозяйствования показывает, что наиболее распространенными формами предпринимательской деятельности в настоящее время являются такие как: индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица, частное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество.

В данной работе автор останавливается на такой организационно-правовой форме как индивидуальный предприниматель или предприниматель без образования юридического лица.

Реалии российской экономической жизни таковы, что предприниматели в своей практической деятельности сталкиваются не только с экономическими, организационными, правовыми трудностями в процессе создания своего дела и его развития, но и с негативным воздействием некоторых субъектов, зачастую носящим противоправный характер. В этих условиях весьма значимым фактором является обеспечение благоприятных условий развития предпринимательской деятельности в стране и поддержание достаточного уровня экономической безопасности предпринимательства[2].

Все вышесказанное подтверждает актуальность данной проблемы и послужило основанием для выбора темы курсовой работы.

Практическое значение изучения данной темы очень высоко, так как оно позволит не только освоить теоретические основы правового положения индивидуальных предпринимателей, но и использовать в практике.

Теоретическое исследование основ правового регулирования отношений предпринимательства предполагает осмысление идей, концепций, научных взглядов ученых-теоретиков и ученых, исследующих данное правовое явление с отраслевых позиций.

При написании работы были использованы труды таких исследователей как Баликинская В.Д., Бусыгин А.В., Горфинкель В.Н., Швандар С.М., Купряков Н.И., Дойников И.В., Ильичёва М.Ю., Кураков В.Л., Павлов Р.П., Лаптев В.В., Лебедев К.К., Лукаш Ю.А., Попондопуло В.Ф., Шайхутдинов Е.М., и многих других.

Целью данной работы является рассмотрение гражданско-правового положения индивидуального предпринимателя.

Цель конкретизируется в постановке следующих задач:

1.       рассмотреть статус индивидуального предпринимателя;

2.       определить режим и состав имущества индивидуального предпринимателя;

3.       изучить налогообложение индивидуальных предпринимателей.

4.       указать основные признаки субъекта предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

Объектом исследования являются основы правового регулирования отношений индивидуального предпринимательства как межотраслевого комплекса в российском праве.

Предметом исследования является система теоретических понятий, а также малоизученные стороны отражаемого ими объекта.

В качестве методологической основы исследования были использованы системный, конкретно-исторический, диалектический, сравнительно-правовой методы познания, а также методы анализа и синтеза, научной классификации.

ГЛАВА 1. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КАК УЧАСТНИК ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО РЫНКА

1.1.        Статус индивидуального предпринимателя

Гражданским законодательством определяется, что любой гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 11 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы[3]. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица в России по особенностям налогообложения и правовому режиму имущества схожа с частными фирмами в западных странах.

Все доходы от предпринимательской деятельности частной фирмы принадлежат ее единоличному владельцу. От него не требуется заполнять отдельную декларацию о доходе от предпринимательской деятельности, поскольку на него не распространяются налоги на прибыль корпораций, а прибыль и убытки от индивидуального бизнеса при уплате собственником подоходного налога суммируются с доходами от других источников. Поскольку он несет ответственность по принимаемым обязательствам всем своим имуществом, понесенные убытки могут привести к персональному банкротству. Продолжительность частного бизнеса ограничивается жизнью предпринимателя. В отличие от частной фирмы на Западе, для предпринимателя без образования юридического лица в России характерна полная идентичность наименования субъекта хозяйствования и имени (фамилии) предпринимателя[4].

Статус индивидуального предпринимателя носит двойственный характер. С одной стороны, на предпринимателя распространяются нормы, регулирующие правовое положение гражданина (физического лица). С другой стороны, занятие предпринимательской деятельностью сближает индивидуального предпринимателя по статусу с юридическим лицом. Так, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются нормы Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [5].

Таким образом, статус индивидуального предпринимателя введен ГК РФ для того, чтобы предоставить гражданам (физическим лицам) право выступать в гражданских правоотношениях наравне с юридическими лицами (коммерческими организациями). Как было отмечено нами выше, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя[6]. Следовательно, индивидуальное предпринимательство является организационно-правовой, разрешенной законом формой ведения бизнеса, что подтверждается постановлением Конституционного суда Российской Федерации № 14-П [1.9.; 52]. Иначе говоря, граждане вправе избирать оптимальную для себя форму осуществления предпринимательской деятельности - в форме юридического лица или без образования юридического лица.

Граждане, прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, приобретают особый статус предпринимателя без образования юридического лица. При этом коммерческая деятельность граждан, приобретших такой статус, регулируется положениями гражданского законодательства, регламентирующими деятельность юридических лиц - коммерческих организаций. Это подтверждается и п. 13 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в котором установлено, что «споры между гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а также между указанными гражданами и юридическими лицами разрешаются арбитражными судами, за исключением споров, не связанных с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности».

С принятием части первой Гражданского кодекса РФ статус индивидуального предпринимателя получил такую же развернутую правовую характеристику, как и правовой статус юридического лица. Этим самым законодатель установил и закрепил действительное равенство субъектов гражданских правоотношений, в том числе предпринимателей без образования юридического лица, на всех стадиях их существования - с момента регистрации до момента прекращения предпринимательской деятельности.

Для индивидуального предпринимателя его имя и место жительства стали теперь элементами индивидуализации подобно реквизитам для юридического лица. Гражданин вступает в гражданские правоотношения под своим именем, «включающим фамилию и собственное имя, а также отчество, если иное не вытекает из закона или национального обычая». Индивидуальный предприниматель может в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, использовать вымышленное имя (псевдоним) или переменить свое имя. В любом случае имя, полученное гражданином при рождении, а также перемена имени подлежат регистрации в порядке, установленном для регистрации актов гражданского состояния (ч.3 ст. 19 ГК РФ)[7]. Перемена имени гражданином-предпринимателем не затрагивает существа прав и обязанностей, приобретенных им под своим именем. Дополнительно на него возлагаются обязанности:

- уведомления своих должников и кредиторов об изменениях в своем статусе во избежание возможных неблагоприятных последствий (нарушение условий договора, причинение убытков);

- внесения за свой счет изменений в документы, оформленные на его прежнее имя [3.30.; 32].

Закон защищает неприкосновенность имени гражданина (ч. 5 ст. 19 ГК РФ), независимо от форм нарушения: вреда, причиненного гражданину в результате неправомерного использования его имени; искажения либо использования имени гражданина способами или в форме, которые затрагивают его честь, достоинство или деловую репутацию [3.2.].

Другим обязательным элементом индивидуализации физического лица (гражданина) как субъекта права устанавливается его место жительства. Согласно ст. 20 ГК РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Для занятия предпринимательской деятельностью необходима полная дееспособность. Следовательно, самостоятельно заниматься этим граждане могут по достижении 18 лет (ст.21 ГК), либо ранее в случае эмансипации, предусмотренной ст. 27 ГК.

Родство правовых статусов субъектов предпринимательства - граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц - подтверждается еще тем обстоятельством, что к индивидуальным предпринимателям соответственно применяются Правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ч.3 ст. 23 ГК РФ). Фактическое осуществление гражданином предпринимательской деятельности без образования юридического лица с нарушением формальных требований (государственная регистрация - ч.1 ст. 23 ГК РФ) не дает ему права ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 4. ст. 23 ГК РФ). Главным при этом признается удовлетворение прав и законных интересов контрагентов такого предпринимателя и соблюдение требований законности. Гражданин-предприниматель по своим обязательствам несет юридическую (имущественную) ответственность всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). По новому гражданскому законодательству ответственность индивидуального предпринимателя приобрела свои цивилизованные рамки, стала аналогичной ответственности юридического лица, получив логическое и законченное развитие - вплоть до признания несостоятельности (банкротства) индивидуального предпринимателя. Отметим прежде всего общее положение, касающееся несостоятельности (банкротства) индивидуального предпринимателя: основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявление им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве). Условием принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) является то, когда последний не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности[8]. С момента вынесения такого решения утрачивает силу факт его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Интересны нововведения, касающиеся состава требований кредиторов индивидуального предпринимателя, очередности их удовлетворения и юридической силы различных требований.

С точки зрения отношения к содержанию деятельности индивидуального предпринимателя, требования кредиторов можно разделить на:

- требования, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;

- требования по обязательствам, не связанным осуществлением предпринимательской деятельности (при осуществлении процедуры признания банкротом индивидуального предпринимателя эти требования также могут предъявляться для удовлетворения - ч. 2 ст. 25 ГК РФ) [3.2.].

Законодатель установил для индивидуального предпринимателя юридическую (имущественную) ответственность в полном объеме. Из совокупного смысла содержаний ч. 3 ст. 23, ч. 1 ст. 24 и ч. 1 ст. 69 ГК РФ вытекает, что имущественная ответственность индивидуального предпринимателя наиболее близка таковой участника полного товарищества, коммерческого юридического лица, организационно-правовая форма которого предполагает неограниченную солидарную ответственность по своим обязательствам. Единство принципов несения юридической ответственности субъектами предпринимательства восполняет существенный пробел закона в содержании субъективных прав и обязанностей этих лиц, создает юридические основы единообразия правового статуса в сфере предпринимательской деятельности и вместе с другими, уже существующими факторами (единый регистрационный порядок, единый срок исковой давности) утверждает действительный характер равенства субъектов предпринимательства, субъектов гражданского права.

Таков в общих чертах правовой статус индивидуального предпринимателя в гражданском законодательстве РФ.

1.2.Правоспособность индивидуального предпринимателя

Правоспособность - это признаваемая за гражданином способность (возможность) иметь права и нести обязанности. Предпринимательская правоспособность - это элемент гражданской правоспособности из чего следует, что предпринимательская правоспособность - это способность иметь права и нести обязанности в области осуществления и регулирования предпринимательской деятельности. Наличие предпринимательской правоспособности является необходимой предпосылкой для занятия предпринимательской деятельностью. В ст.18 ГК дается определение содержания правоспособности граждан. Данная статья включает право на занятие предпринимательской деятельностью в содержание правоспособности всех граждан[9]. Следовательно, содержание правоспособности гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, шире чем содержание правоспособности обычного гражданина. По общему правилу правоспособность всякого субъекта может быть общей или специальной. Общая правоспособность позволяет субъекту осуществлять любые не запрещенные законом виды деятельности, приобретать любые права. Специальная правоспособность дает возможность осуществлять лишь те виды деятельности и приобретать лишь те права, которые соответствуют предмету деятельности данного субъекта[10]. По ранее действовавшему законодательству в отношении индивидуальных предпринимателей использовался принцип специальной правоспособности, который выражался в том, что предприниматель мог заниматься только теми видами деятельности, которые были указаны в свидетельстве о регистрации. Осуществление же деятельности не зафиксированной в свидетельстве, признавалось нарушением закона и влекло для предпринимателя обязанность перечислить в бюджет все доходы, полученные от такой деятельности.

ГЛАВА 2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

2.1. Порядок регистрации предпринимателей без образования юридического лица

В ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью).

В соответствии с Федеральным законом от 23.06.03 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон) с 1 января 2004 г. вводится новый порядок регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом.

В главе VII.1 «Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей» Закона предусмотрено, что при государственной регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются следующие документы:

подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации:

копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (видимо, имеется в виду паспорт или другой документ, удостоверяющий личность физического лица);

копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица;

нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака указанным физическим лицом, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

документ об уплате государственной пошлины в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Поскольку указанные документы могут быть представлены как лично, так и почтовым отправлением (с объявленной ценностью и описью вложения), следует иметь в виду следующее: если документы представляются по почте, то их копии должны быть засвидетельствованы в нотариальном порядке, если же документы представляются лично, то их подлинники возвращаются заявителю при выдаче регистрирующим органом расписки в получении документов с указанием перечня и даты их получения (расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом).

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в том случае если не утратила силу его государственная регистрация в этом качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

В соответствии с Законом в Российской Федерации ведутся государственные реестры зарегистрированных как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей. В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения, указанные в ст.4 Закона, в частности основные сведения о гражданине, а также дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр записи об указанной государственной регистрации; дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем.

Государственная регистрация прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется на основании документов, представляемых в зависимости от способа прекращения указанной деятельности:

при принятии гражданином решения о прекращении такой деятельности представляются заявление и документ об уплате государственной пошлины;

в связи с принятием судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом) - на основании копии решения суда, поступившего в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в принудительном порядке по решению суда - на основании поступившей в регистрирующий орган копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;

в связи с вступлением в силу приговора суда, которым гражданину назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, - на основании поступившей в установленном Правительством Российской Федерации порядке в регистрирующий орган информации о вступлении в силу указанного приговора суда;

в связи со смертью индивидуального предпринимателя - на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

Поскольку, как уже указывалось, сведения об индивидуальном предпринимателе заносятся в государственный реестр, следует обратить внимание на порядок предоставления указанных сведений, которые являются открытыми и общедоступными, за исключением тех, доступ к которым ограничен (сведения о паспортных и других персональных данных физических лиц могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации).

Сведения и документы, содержащиеся в государственном реестре, могут быть предоставлены в виде выписки из реестра; копии документа, содержащегося в реестре; справки об отсутствии запрашиваемой информации. Отказ в предоставлении содержащихся в государственном реестре сведений и документов, за исключением сведений, доступ к которым ограничен, не допускается (однако индивидуальный предприниматель имеет право получить в регистрирующем органе информацию о лицах, получивших сведения о месте его жительства).

Что касается ответственности индивидуальных предпринимателей, то ст.25 Закона предусмотрено, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений они несут ответственность, установленную законодательством. Кроме того, ст.14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрено, что осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 5 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Так как новый порядок регистрации вводится со следующего года, для лиц, уже ведущих предпринимательскую деятельность, ст.3 Закона предусмотрен так называемый переходный период. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу Закона, до 1 января 2005 г. обязано представить в регистрирующий орган по месту жительства следующие документы: копию основного документа, удостоверяющего личность указанного лица как гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации; копию свидетельства о рождении или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения; документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок представления указанных документов такой же, как и при представлении документов для регистрации[11].

Следует также иметь в виду, что документы о зарегистрированных ранее (т.е. до вступления в силу Закона) индивидуальных предпринимателях, хранящиеся в органах, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., являются частью федерального информационного ресурса и подлежат передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию указанных лиц, до 1 января 2005 г. в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 9.10.03 г. № 617 «Об утверждении Правил передачи документов об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до 1 января 2004 г.»).

Государство для стимулирования предпринимательской деятельности иногда устанавливает стабильное правовое регулирование в рамках заранее определенного временного интервала. Это так называемая "дедушкина оговорка", суть которой состоит в том, что в случае законодательного изменения условий ведения предпринимательской деятельности, ухудшающих положение предпринимателя, к нему в течение определенного срока будет применяться прежнее правило. Между тем очевидно, что интересы хозяйствующего субъекта могут быть нарушены, если одновременно с введением нового режима регулирования, ухудшающего положение хозяйствующего субъекта, будет отменена правовая норма, устанавливающая "дедушкину оговорку".

Так, Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"[12] в абз. 2 ч. 1 ст. 9 установил важную правовую гарантию деятельности субъектов малого предпринимательства: в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Но затем эта норма была отменена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"[13] (далее - Закон о едином налоге). В его ст. 11 указано, что к налогоплательщикам со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации не применяется абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о государственной поддержке.

Однако Конституционный Суд РФ в Определении от 1 июля 1999 г. N 111-О[14] сформулировал конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый из ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34 и ст. 57 Конституции РФ. В соответствии с этим режимом норма ст. 11 Закона о едином налоге не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога. Данная правовая позиция впоследствии была воспроизведена в п. 4 Определения того же Суда от 9 апреля 2001 г. N 82-О[15].

А после того как получила отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 6 июня 2000 г. N 161/00[16], стала реализовываться в практике арбитражных судов, которые неизменно вставали на сторону хозяйствующих субъектов в спорах последних с налоговыми органами.

Как правило, налоговые органы придерживались того мнения, что Закон о едином налоге не распространяет сферу действия своих норм на более ранний период, а лишь приводит в соответствие иные нормативные акты (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 июля 2000 г. N А58-267/2000-ФО2-1194/2000-С1).

В подобных случаях хозяйствующему субъекту надо было только доказать, что, во-первых, к моменту опубликования нового правового регулирования, существенно изменившего условия налогообложения субъектов малого предпринимательства, еще не истекли четыре года с даты его регистрации; и, во-вторых, произошло существенное увеличение совокупной налоговой нагрузки, а следовательно, ухудшение его положения как налогоплательщика. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 августа 2001 г. N А19-3014/01-24-ФО2-1920/01-С1 было указано, что "обязательным условием применения ранее действовавшего порядка налогообложения является создание новым налоговым законодательством менее благоприятных условий предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями". Поэтому при установлении факта ухудшения положения налогоплательщика суд должен исследовать и оценить все виды налогов, уплачиваемых предпринимателем. В тех случаях, когда суд первой инстанции не давал оценки тому обстоятельству, ухудшается ли положение хозяйствующего субъекта как налогоплательщика в связи с его переводом на уплату единого налога на вмененный доход, и не проводил анализа расчетов, представленных хозяйствующим субъектом и произведенных налоговым органом, суд кассационной инстанции направлял дело на новое рассмотрение.

В одном из дел налоговый орган ссылался на то обстоятельство, что индивидуальный предприниматель не является субъектом малого предпринимательства, пока его статус юридически не установлен и он не зарегистрирован в этом качестве в органах исполнительной власти. Однако арбитражный суд обосновал иную точку зрения. В силу ч. 1 ст. 3 Закона о государственной поддержке физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства. Статья 4 того же Закона предусматривает, что субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством. Поскольку специальный порядок регистрации субъектов малого предпринимательства и форма подачи заявления не разработаны, индивидуальный предприниматель приобретает статус субъекта малого предпринимательства уже в силу его регистрации в соответствующем органе исполнительной власти (местной администрации) и постановки его на налоговый учет (см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 февраля 2001 г. N А43-5181/00-32-215).