Оценка аудиторского риска

Содержание

Введение                                                                                                                  3

1. Понятие аудиторского  риска

1.1. Определение и сущность  аудиторского риска                                              4

1.2  Взаимосвязь между  аудиторским риском и существенностью                   6                  

2. Компоненты аудиторского  риска 

2.1 Неотъемлемый риск                                                                                       10                       

2.2 Риск средств контроля                                                                                    12                      

2.3 Риск необнаружения                                                                                       17                  

3. Оценка аудиторского  риска

3.1 Методы оценки аудиторского  риска                                                             20                  

3.2 Этапы оценки аудиторского  риска                                                                24                  

Заключение                                                                                                           26          

Список используемой литературы                                                                   27

Введение

«Новый этап Казахстанского пути –  это новые задачи укрепления экономики, повышения благосостояния народа. Казахстану жизненно важно найти оптимальный  баланс между экономическими успехами и обеспечением общественных благ. В современном мире это коренной вопрос социально-экономической модернизации. Это главный вектор развития Казахстана в ближайшем десятилетии», - говорится  в послании Президента РК Назарбаева Н.А.  ¹

В достижении таких важных целей, как  улучшение экономики, финансового  состояния Казахстана большую роль играет финансовый контроль экономических  субъектов,  которая является функцией аудита.

Аудит – особая, самостоятельная  форма контроля, имеющая существенное значение в обеспечении экономической  устойчивости, стабильности, в развитии предпринимательства, так как он помогает не только оценить ситуацию, действия и результаты, но и принять  соответствующие решения согласно проверенной и достоверной информации, устранить и ограничить недостатки. Поэтому на аудиторов ложится  большая ответственность по проведению и освещению финансовой деятельность предприятий. Но с аудитом финансовой отчетности, как и с другими  предпринимательскими деятельностями, связаны определенные риски, которые  могут проявляться на различных  этапах аудиторской проверки.

Риск сопровождает любую  деятельность. Для хозяйствующего субъекта риск – это изменение конъюнктуры  рынка, нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил. Аудиторский  риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

Общепринятые стандарты  проведения аудита, практика ведения  бизнеса требуют от аудитора, чтобы  планирование и выполнение процедур позволили ему выражать мнения по финансовым отчетам с минимальным  риском ошибки. В связи с этим вопрос  минимизации аудиторского риска, и увеличения степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок, является актуальной темой.

Аудиторский  риск  -  это  риск пропуска аудитором существенной ошибки  и  представления  положительного  заключения  или, наоборот, обнаружение  ошибки  там,  где  ее нет, и составление  отрицательного заключения.

Целью данной курсовой работы является изучение, анализ понятия  аудиторского риска, его видов, компонентов, значения, а также методов оценки аудиторского риска.

1 Понятие аудиторского  риска

1.1 Определение  и сущность аудиторского риска

Важными элементами аудиторской  деятельности при проведении аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы². Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением.

Рассмотрим несколько  понятий, касающиеся аудиторского риска, связанного с выражением профессионального  мнения аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска  – предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск (риск бизнеса) — это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Риск бизнеса базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами./3/

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности  аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению  к аудитору; финансового состояния  клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и  учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.³

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности, или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.⁴

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит  их трех компонентов:

1. неотъемлемый риск представляет  собой все возможные риски,  связанные с функционированием  предприятия, т. е. это все  ошибки, неточности, которые могут  быть допущены в результате  деятельности предприятия; 

2. риск средств контроля  представляет собой опасение  того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля;

3. риск необнаружения  означает, что существенные ошибки  могут остаться не выявленными  в ходе аудиторской проверки. ⁵

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Приемлемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это означает, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. ⁶ Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности; масштаб  бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности  и ее распределение в уставном капитале; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства  клиента.

На основе обследования и  оценки факторов аудитор сможет субъективно  установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после  окончания аудита может содержать  существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор  полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Практический смысл предпосылок, составляющих величину аудиторского риска, заключается в следующем: величина аудиторского риска показывает серьезность  опасности, что аудитор на основании  выполненных им процедур может иметь  неправильное суждение о достоверности  и правильности финансовой отчетности. Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объемом информационной базы, планируемой для аудита. Чем  меньше проверено документов, тем  больше величина аудиторского риска, и  наоборот. Величина аудиторского риска  всегда находится между 0 и 100 %. ⁷

0 %          100 %

Рис. 1. Соответствие величины аудиторского риска уверенности  в достоверности бухгалтерской  отчетности.

1.2 Взаимосвязь  аудиторского риска и существенности 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность – это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и другие процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям.⁸

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.⁹

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Различают две стороны  существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим  субъектом финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно  допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности перестает  быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.¹⁰

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются единый показатель уровня существенности для конкретной проверки или набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей  отчетности. ¹¹

Для нахождения существенности используется табл. 1.

Таблица 1. Определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового  года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются базовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы. Их значение может быть занесено в  графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская  отчетность. От этих показателей берутся  процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, причем показатели графы 3 должны быть определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяться  на постоянной основе; результат, т. е. умножение данных (графа 2 х графу 3), деленный на 100%, заносится в графу 4. При этом допускается, что часть  показателей включить в таблицу  не удастся. Например, фирма может  не иметь прибыли по итогам года или иметь небольшую прибыль, тогда в соответствующих графах таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую (или  меньшую) сторону от остальных, он может  отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая для  удобства может быть округлена. Эта  величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Определив существенность, мы можем приступить к определению  зависимости между существенностью  и аудиторским риском.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. ¹²

2 Компоненты аудиторского  риска

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. ¹³

Рис. 2. Компоненты аудиторского риска ¹⁴

2.1 Неотъемлемый  риск

Неотъемлемый  риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.¹⁵

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые  могут быть существенными по отдельности  или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При разработке общего плана  аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого  риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы. Например на уровне бухгалтерской отчетности:

- опыт и знания руководства,  а также изменения в его  составе за определенный период, например неопытность руководства  может повлиять на подготовку  бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- необычное давление на  руководство, например обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности, такие, как большое число банкротств предприятий в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности субъекта;

- характер бизнеса субъекта, например потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость связанных сторон, а также количество производственных площадей и их географическое распространение;

- факторы, влияющие на  отрасль, к которой относится  субъект, например состояние экономики  и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели,

- а также изменения  в области технологии, потребительского  спроса и учетной политики, характерные  для данной отрасли.¹⁶

На уровне сальдо счета  и группы однотипных операций:

- счета бухгалтерского  учета, которые могут быть подвержены  искажениям, например статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки;

- сложность лежащих в  основе учета операций и прочих  событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

- роль субъективного суждения, необходимого для определения  сальдо счетов;

- подверженность активов  потерям или незаконному присвоению, например наиболее привлекательные  и подвижные активы, такие, как денежные средства;

- завершение необычных  и сложных операций, особенно  в конце или ближе к концу отчетного периода;

- операции, которые не  подвергаются процедуре обычной  обработки./8/

При оценке неотъемлемого  риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  они справедливы и для проверяемого года.

В самом начале аудита можно  лишь приблизительно оценить уровень  данного риска. Оценивая риск, аудитор  должен учесть следующие факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита; проводимый аудит – первоначальный или повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента.

Неотъемлемый риск оценивается  через вероятность появления  существенных ошибок при учете операций клиентов, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и  деятельность бухгалтеров. Вероятность  появления ошибок в учете не зависит  от аудитора, он может лишь определить ее значение.

Во время проверки аудитору необходимо получить представление  о системе бухгалтерского учета, достаточное для понимания: однотипных групп хозяйственных операций; способа  инициирования таких операций; значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов в бухгалтерской  отчетности; процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, от момента инициирования  важных операций и прочих событий  до момента их включения в бухгалтерскую  отчетность.¹⁷

При сложности основных бухгалтерских  операций и прочих событий, происходящих у клиента, аудитору может потребоваться  привлечение сторонних экспертов.

Также аудитору требуется  определить роль субъективного суждения, необходимо для определения сальдо по счетам бухгалтерского учета. У клиента  может происходить подверженность активов потерям или незаконному  их присвоению нерадивыми сотрудниками, работающими у клиента.

Аудитор должен обязательно  проверить все необходимые и  сложные операции, происходящие обычно в конце или ближе к концу  отчетного периода. Иногда аудитор  обязан проверить операции, которые  обычно не подвергаются процедуре обработки, так как могут не попасть в  аудиторскую выборку. Поэтому в  ходе проведения аудиторской проверки оценка неотъемлемого риска может  меняться в зависимости от обстоятельств, происходящих у клиента во время  аудиторской проверки. Это связано  с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных  ранее дополнительных сведений, которые  также должны отражаться в рабочих  документах.

2.2 Риск средств  контроля

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности  системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности  предотвращать или обнаруживать ошибки./¹⁸

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

Предварительная оценка риска  средств контроля представляет собой  процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как аудитором  поняты системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок по каждому существенному сальдо счета или группе однотипных операций.

По некоторым или всем предпосылкам риск средств контроля обычно оценивается аудитором как  высокий в том случае, когда  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля субъекта не являются действенными, а оценка действенности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной.

Предварительная оценка риска  средств контроля в отношении  предпосылки подготовки бухгалтерской  отчетности должна быть высокой, за исключением  случаев, когда аудитор может  указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения, и планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.¹⁹

В рабочих документах аудита отражаются понимание и оценка риска  средств контроля. Аудитору необходимо изложить полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и оценку риска средств контроля. В том случае, если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Существуют различные  методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы. Размер и сложность структуры субъекта, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше будет объем документации аудитора.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности  структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Некоторые процедуры, выполняемые  с целью получения понимания систем учета и внутреннего контроля, могут не планироваться специально как тесты средств контроля, но могут предоставлять аудиторские доказательства относительно эффективности структуры и применения на практике средств внутреннего контроля. Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части денежных средств аудитор может получить доказательства относительно эффективности процесса банковской сверки посредством запросов и наблюдения.