Оценка эффективности деятельности организации в рамках управленческого учета

1. Теоретические аспекты и практическая значимость оценки эффективности деятельности организации в рамках управленческого учета
1. Теоретические основы управленческого учета

    Управленческий  учет — это область знаний и  сфера деятельности, связанная с  формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

    Так как курсовая работа главным образом  нацелена на раскрытие эффективности  деятельности в банковской сфере в рамках управленческого учета, необходимо привести толкование основных понятий, связанных непосредственно с банками.

    Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях платности, срочности, возвратности и целевого характера, открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц [7, c. 10].

    Управленческий  учет банков ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие банка в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности банка как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения клиентуры, освоения новых операций и т.д.

    Если  раньше в вопросах автоматизации  банков основной упор делался на подготовку обязательной отчетности и обеспечение  отдельных бизнес-процессов, то сейчас акцент начинает смещаться в сторону  эффективного управления банком в целом. Все большую актуальность приобретает проблема повышения качества менеджмента с целью обеспечения должного уровня прибыльности и устойчивости банка. Именно эти задачи потребовали выделения в банке отдельного вида учета - управленческого.

    Управленческий  учет представляет собой деятельность по сбору, обработке и предоставлению информации в целях управления. Потребителями  данных управленческого учета являются высшее руководство банка, менеджеры  различных уровней, аналитики, специалисты  служб финансового планирования и управления активами и пассивами - иными словами, все сотрудники банка, участвующие в принятии как оперативных, так и стратегических управленческих решений. Благодаря ведению управленческого учета появляется возможность:

• получать достоверную информацию о текущем положение дел (например, видеть текущую и срочную ликвидность), оценивать риски и оперативно влиять на работу банка с помощью перераспределения ресурсов, установки лимитов и т.д.;
• объективно оценивать результаты деятельности за определенный период (например, за неделю, месяц, квартал, год) с целью корректировки управленческих решений и материального стимулирования работников;
• выполнять краткосрочное и долгосрочное финансовое планирование, в частности планировать доходы и расходы, капитальные вложения, структуру активов и пассивов и т.д [8, c.165-166].

    Вообще  всю систему учета в банке  принято делить на две большие  части - управленческий и финансовый учет. Причем под финансовым учетом понимается деятельность по подготовке отчетов для внешних пользователей, в качестве которых выступают  Национальный Банк Республики Беларусь (НБ РБ), налоговые органы, клиенты банка, его акционеры, инвесторы, а также другие заинтересованные лица. Такое разделение обусловлено следующими факторами:

• Для управления банком необходима более детальная информация, чем та, что требуется внешним пользователям. Например, в НБ РБ достаточно предоставить сводные данные о доходах и расходах по различным статьям, в то время как для ведения внутреннего бюджета банку требуется детализация этой информации в разрезе подразделений (центров ответственности).
• Часто внутренняя информация для удобства пользования должна быть представлена в другом разрезе, например, структура управленческого баланса всегда отличается от плана счетов НБ, хотя и тот и другой строятся на основе одних и тех же данных аналитического учета.
• Зачастую в целях оптимизации налогообложения, например, или для того, чтобы уложиться в нормативы НБ, сведения, предоставляемые внешним пользователям, не совсем адекватно отражают реальную деятельность банка. А для управления нужна максимально объективная информация о положении дел [3, c. 266-268].

    В принципе источником информации для  управленческого и финансового  учета служат одни и те же первичные  документы, отражающие операционную и  хозяйственную деятельность банка. Поэтому можно сказать, что управленческий и финансовый учеты отражают деятельность банка с разных точек зрения. Чтобы более формально определить их сущность и назначение, а также отличие друг от друга, составим таблицу, где отразим специфику каждого. (Таблица 1.1.1).

    Таблица 1.1.1

    Управленческий  учет объединяет четыре составляющие:

    Операционный  учет - учет хозяйственных и бизнес-операций банка в виде журналов сделок, договоров  и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

    Позиционный учет - расчет позиций и ведение  учетных регистров, таких как  текущие позиции по активам и  пассивам, фактические доходы и расходы  за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых  случаях и аналитического учета.

    Финансовое  планирование - определение плановых значений по позициям и учетным регистрам  на основе данных операционного и  позиционного учета, например плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.

    Финансовый  анализ - расчет различных коэффициентов  и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета  и финансового планирования, например, расчет текущей и срочной ликвидности [2, c. 31-33].

    К результатам управленческого учета  относятся:

• данные о планируемых и фактических доходах и расходах и финансовых результатах как в целом по банку, так и в разрезе его подразделений;
• структура активов и пассивов по банку в целом, а также баланс по центрам ответственности;
• сведения о движении денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности;
• данные по клиентской базе, например, распределение клиентов по объему средств на их счетах, группировка клиентов по регионам и отраслям, анализ деятельности конкретного клиента;
• информация о филиальной сети, включая сравнительный анализ деятельности филиалов;
• сведения о выполненных хозяйственных и бизнес-операциях.

2. Основные  показатели эффективности деятельности банка в рамках управленческого  учета

    Для эффективного ведения управленческого  учета в банке необходимо выделить основные показатели деятельности. Данные большей частью берутся из бухгалтерского баланса банка (приложение 1).

    Задачами  анализа баланса банка являются:

• выявление структуры размещения собственных и привлеченных средств на определенную дату;
• определение состояния банковской ликвидности;
• изучение доходности и степени риска отдельных банковских операций;
• определение перспектив развития банка [10, c. 139].

    Анализ  баланса имеет большое значение для самого банка, так как позволяет  установить оптимальную структуру  активов и пассивов.

Основными направлениями баланса являются:

• анализ структуры пассивных операций;
• анализ структуры активных операций;
• анализ финансовых результатов деятельности банка.

    Анализ  структуры пассивных операций необходим  для того, чтобы получить информацию о качестве собственных и привлеченных ресурсов (их стоимость, сроки, достаточность для совершения активных операций) [14, c. 72-74].

    Анализ  активных операций необходим для  того чтобы определить качество кредитного портфеля банка (выявить количество просроченных и пролонгированных задолженностей для создания резерва по возможным  убыткам по активам, подверженных кредитному риску, доходность кредитного портфеля).

    Анализ  финансовых результатов – это  расчет показателей в отчетном периоде  и сравнение с предыдущим.

    Анализ  баланса банка складывается из нескольких этапов:

1. Предварительный – это чтение баланса и подготовка его к анализу. На этом этапе производится структурирование отдельных статей баланса в соответствии с заданными критериями, а также расчет показателей, необходимых для анализа.
2. Аналитический – на этом этапе описываются  полученные результаты.
3. Заключительный – оценка полученных результатов [10, c. 140-141].

    Баланс  банка содержит ряд регулирующих счетов и называется баланс брутто. Прежде, чем использовать баланс брутто в качестве базы для анализа, его  необходимо преобразовать в баланс нетто. Это делается путем исключения регулирующих статей [11, c. 190].

    Чтобы получить баланс нетто, необходимо произвести следующие корректировки:

1. Стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшается на сумму начисленного износа.
2. Кредитная задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Задолженность по ценным бумагам уменьшается на сумму собственного  резерва под их обесценение.
3. Собственный капитал корректируется на сумму иммобилизации.

    Анализ  привлеченных средств.

    Привлеченные  средства – это средства, имеющие  депозитный характер и формирующиеся  в банке по инициативе клиента.

    Заемные средства – это средства, сформированные в банке по инициативе самого банка  при выпуске долговых обязательств (векселей, облигаций, сертификатов), а  также купленные на межбанковском  рынке (кредиты НБ РБ и других банков). В них банк нуждается не постоянно, а периодически [4, c. 98-102].

    При анализе стабильности ресурсной  базы рассчитываются следующие показатели:

1. Средний срок хранения вкладов (в днях):

                                                                           (1)

Сд - средний срок хранения вкладов;

Оср – средний остаток вкладов  за период;

В –  оборот по выдаче вкладов за этот период;

Д –  количество дней в периоде.

2. Уровень оседания денежных средств, поступивших во вклад:

                                                                              (2)

Уо  – уровень оседания денежных средств, поступивших во вклад;

Ок  – остаток вкладов на конец  периода;

Он  – остаток вкладов на начало периода;

П –  поступление средств во вклад  за этот период.

3. Коэффициент прилива

                                                                            (3)

Кп  – коэффициент прилива;

Ок  – остаток вкладов на конец  периода;

Он  – остаток вкладов на начало периода. 

    Анализ  активных операций банка.

    Активы  банка – это банковские ресурсы, вложенные в различные банковские операции.

    Активные  операции – это операции, направленные на размещение собственных и привлеченных средств с целью получения  дохода.

    Исходя  из международной теории и практики, экономической взаимозависимости, ликвидности, платежеспособности, доходности и риска, активы делятся на пять групп:

    1 группа. Активы не приносящие  дохода с минимальным риском  и высокой ликвидностью:

    - кассовая наличность;

    - остатки на счетах в НБ РБ, в фонде обязательных резервов;

    - чеки и другие платежные документы  в процессе инкассирования.

    2 группа. Активы с небольшим доходом,  с незначительным риском, но достаточно  ликвидные.

    - кредиты другим банкам;

    - коммерческие ценные бумаги (векселя,  облигации, сертификаты);

    -краткосрочные  ценные бумаги, выпущенные правительственными  органами, финансово-промышленными  корпорациями;

    -однодневные займы другим банкам в форме покупки высококачественных ценных бумаг с последующей их продажей.

    3 группа. Активы, связанные с банковскими  кредитами – приносят основную  массу прибыли, имеют самый  высокий уровень риска, обладают  средней степенью ликвидности.

    4 группа. Активы, связанные с портфелем  ценных бумаг и инвестиций  – являются вторым по значимости  источником доходов, обладают  свойством диверсификации (распределение  в различные отрасли, сферы), и  уменьшает уровень риска активных  операций, обеспечивает поддержание  необходимого уровня ликвидности  баланса банка в целом.

    5 группа. Активы, связанные со стоимостью  банковских зданий, сооружений и  оборудования – наименее ликвидные  активы, которые имеют средний  уровень риска и не исключают  для банка получение определенных  доходов (от сдачи в аренду  помещений, продажи оборудования) [10, c. 53-54].

    Классификация активов по степени ликвидности  приведена в таблице. 

    Таблица 1.2.1

Оценка  качества активов осуществляется по следующим этапам:

1. Анализ структуры активов и ее динамики, с целью классификации активов по степени риска и выявления факторов на изменение совокупного риска.
2. Анализ качества кредитного портфеля на основе классификации кредитов по степени риска и определение совокупности риска кредитного портфеля банка.
3. Расчет обобщающего показателя качества активов на основе методики «Camel».
4. расчет показателей качества активов:

- доля  рисковых активов в общей сумме  активов;

- отраслевая  концентрация кредитного портфеля;

- доля  просроченной задолженности в  общей сумме кредитных вложений;

- доля  проблемных кредитов в кредитном  портфеле.

5. Расчет  суммы необходимого резерва на  кредитные риски;

6. оценка  достаточности резервов на покрытие  потерь от кредитных рисков  на основе следующих показателей:

- доля  резервов в кредитном портфеле (min=2%, max=18%);

- отношение  проблемных кредитов к размеру  созданных резервов;

- отношение  списанной кредитной задолженности  к размеру созданных резервов.

    Цель  анализа активных операций - оценить активы по таким критериям как ликвидность, доходность, рискованность и найти оптимальное соотношение между ними. Правильное управление активами – это такое размещение средств в активы, которое принесло бы наибольший доход и при этом соблюдался бы такой уровень риска, на который банк мог бы пойти, при этом исполняя все свои обязательства перед клиентами.

    Обязательства ОАО «Белгазпромбанка» по состоянию на 01.01. 2008 и 01.01.2009 приведены на рисунке 1.2.1.

      Рис. 1.2.1

    При размещении средств в активы должны соблюдаться следующие принципы:

1. Достижение желаемой прибыли, снижение уровня риска, обеспечение ликвидности баланса.
2. Оценка активов с точки зрения доходности. Ликвидность и доходность находятся в обратной зависимости друг от друга, так как легко реализуемые активы для банка не рискованны и не доходны. Менее ликвидные активы  - это работающие активы и приносящие банку наибольший доход. Одновременно они являются рискованными [1, c. 404-407].

Активы  ОАО «Белгазпромбанка» показаны на рисунке 1.2.2.

      Рис. 1.2.2

    Показатели, характеризующие активные операции [10,c. 70-77]:

1. Коэффициент эффективности использования активов

                                                 (4)

    Коэффициент эффективности использования активов должен быть как можно больше, это значит, что этот процент активных операций приносит доход. Если этот показатель будет меньше, значит банк недополучает доход. К активам, приносящим доход относятся кредиты выданные, купленные ценные бумаги с целью получения дохода, лизинговые и факторинговые операции.

2. Коэффициент активов, не приносящих доход:

                                                (5)

    Этот  показатель определяет удельный вес  активов, не приносящих доход банку. Чем меньше этот показатель, тем  больший доход получает банк.

3. Коэффициент неработающих активов:

                                                                 (6) 

4. Доля кредитных  вложений в общей сумме активов:

                                                                          (7)

Данный  показатель характеризует долю кредитов в общей сумме активов. Приблизительное  значение = 50-70%

5. Отношение чистых убытков по кредитам к общей сумме кредитной задолженности:

6. Отношение резервных отчислений к сумме  кредитных вложений:

    Прибыль банка – это основной показатель эффективности его деятельности [15, c. 346].

    Прибыль – это разница между валовым доходом и общей суммой расходов [13, c. 112].

    Анализ  прибыли следует начинать с оценки степени выполнения плана по прибыли.

    Для этого сравнивается полученная прибыль с плановой, а также с прибылью за несколько предыдущих отчетных периодов.

    Определяется  процент роста прибыли или  спада. Далее изучаются факторы, повлиявшие на величину прибыли. Для  этого анализируется прибыль по конкретным банковским операциям (кредитным, инвестиционным, по оказанным услугам).

    Для этого сравниваются доходы и расходы  по данным операциям.  Следует иметь  ввиду, что разницу между прочими  операционными доходами и прочими  операционными расходами всегда будет отрицательной, так как  количество операционных расходов (на содержание персонала, зданий, земельных  участков, основных средств, платежей в бюджет) всегда больше, чем операционные доходы [5, c. 299-303].

    Для увеличения прибыли изучаются факторы, влияющие на величину прибыли. На нее  оказывают влияние доходы и расходы. Прибыль увеличивается за счет повышения  доходов и сокращения расходов. Таким  образом резервы роста прибыли  – это резервы повышения доходов  и резервы снижения расходов.

    Показатели  прибыли

    Показателем эффективности деятельности коммерческого  банка являются показатели прибыльности (рентабельности)

1. Прибыль/Активы

Показывает  процент прибыли, получаемой банком с денежных средств, вложенных в  активы

2. Прибыль/Доходы

Отражает  удельный вес прибыли в общей  сумме доходов, показывает какая  часть доходов идет на формирование прибыли [11, c. 52-53].

Источники анализа [6, c. 59]:

- финансовый  план;

- баланс (приложение 1);

- отчет  о прибыли и убытках (приложение 2);

- материалы  аналитического учета. 
 
 

    1.3 Практическая значимость оценки эффективности деятельности банка в рамках управленческого учета и улучшение его качества

    Практическая значимость исследования заключается в том, что разработка и развитие управленческого учета служит информационной базой управления доходностью банка, и соответственно, позволит существенно повысить эффективность деятельности банка в целом.

    Организация управленческого учета по доходам  и расходам банка, включая порядок  учета по центрам ответственности  и направлениям деятельности на основе имеющейся финансовой структуры  позволит проводить оценку эффективности  деятельности отдельных подразделений  банка, исследовать доходность различных  направлений банковской деятельности.