Оценка эффективности учетной политики

     ВВЕДЕНИЕ 

     Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

     Второй  подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для  каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

     Наконец, возможно разумное сочетание элементов  первого и второго подходов. Мировой  опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит  в идентификации этих правил и  принципов, а также в определении  круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии, исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

     Диапазон  практического применения учетной  политики очень широк, особенно в  части раскрытия для внешних  пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам  вышестоящих организаций, налоговых  органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской  информации.

     Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность  и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

     Поскольку одним из основных документов, внутренним законом предприятия, является  учетная  политика, принятие которой необходимо в первую очередь для устранения пробелов, неясностей и вариантных решений в действующем законодательстве тема курсовой работы достаточно актуально в настоящее время.

     Целью курсовой работы является оценка эффективности учетной политики на материалах ООО «ГОРИЗОНТ».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Изучить теоретические аспекты  формирования учетной политики  коммерческой организации

     2. Рассмотреть и произвести оценку  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ» для целей бухгалтерского учета

     3. Рассмотреть и произвести оценку  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ» для целей налогообложения

     4. Дать рекомендации по совершенствования  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ»

     ГЛАВА 1 ТЕАРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Эффективность как экономическая категория

     Рыночные  отношения представляют собой главную  форму связи между товаропроизводителями  и покупателями, то есть  механизм согласования их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность  всех  сфер экономики, каждого предприятия.

     Эффективность – соотношение между полученными  результатами и затратами на их осуществление. В качестве результатов могут  рассматриваться:

     - прибыль (доход);

     - реализованные услуги;

     - валовой внутренний продукт.

     В качестве затрат могут рассматриваться:

     - затраты живого труда;

     - затраты материальных ресурсов;

     - финансовые затраты.

     Каждое  предприятие принимает решение  по   большой   совокупности  вопросов: определение   номенклатуры   выпускаемой   и   реализуемой  продукции; на какой рынок или  его   сегмент выходить  с  этим товаром; какие  технологии   использовать   для производства   и реализации   товаров; какая структура необходима и как распределять  трудовые,  материальные и финансовые ресурсы; каких показателей должно достичь предприятие за определенный период, особенно по качествам и техническим характеристикам товара, по эффективности производства и сбыта и т.д.

     Стремление  получить прибыль является движущей силой рыночной экономики.

     Эффективность хозяйственной деятельности предприятия  определяется полученными результатами (в процессе этой деятельности), которые  отражают достижение целей развития (повышение доли на рынке в виде достигнутого объема реализованной  продукции или получение прибыли  как эффекта) и конкурентным успехом  на рынке (выражаемом в качестве продукции  и цене, по которой стала возможна реализация) представленным в виде объема реализованной продукции  или эффекта и соотнесенным с  величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.

     Эффективность использования отдельных  видов  ресурсов  характеризуется соотношением объема  выпуска продукции или  прибыли от хозяйство-финансовой деятельности с соответствующей величиной ресурсов (отдельных видов или отдельными видами затрат, связанными с рабочей силой, с использованием основных фондов или оборотных средств).

     Необходимо  в данном разделе пояснить сущность отдельных понятий.

     Так, конечные результаты  деятельности предприятия  представляют собой  объем выпуска или объем реализованной  продукции и эффект в виде прибыли.

     Примененные ресурсы – это реальный капитал, который измеряется в стоимостной  форме и включает величину основных фондов и оборотных средств.

     Потребленные  ресурсы – это текущие затраты  живого овеществленного труда в  виде издержек производства и обращения.

     Ресурсный и затратный методы построения системы  показателей экономической эффективности  не противоречат один другому, наоборот, при таком подходе к их определению возможно более глубоко исследовать движение эффективности, определить резервы и наметить конкретные пути ее повышения. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема товаров и оказания услуг и в снижении издержек всех  резервов.

     Второй  показатель эффективности (из трех, названных  выше) является сквозным, который используется при ее оценке по отрасли, различным  сферам ив целом по экономике страны.

     Эффективность в сфере экономики - воспроизводственная  категория.

     В результате движения продукции через  фазы воспроизводства имеют место  экономические отношения по поводу эффективного использования ресурсов для достижения конечных результатов.

     Отсюда  очевидна необходимость изучения эффективности  применительно к воспроизводству  в целом и его отдельным  фазам во всех сферах национальной экономики и на уровне хозяйствующих  субъектов.

     1.2. Понятие и критерии  эффективности учетной политики  предприятия

     Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский  учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов  учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия.

     Влиять  на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами  и др.

     Эффективность учетной политики заключается в  выборе таких методов ведения  бухгалтерского учета, оценки поступления  и списания ТМЦ и т.д., которые  позволят рационализировать учетный  процесс и минимизировать налоговые  обязательства хозяйствующего субъекта.

     Эффект "налоговой экономии", за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

     Однако  не все аспекты варьирования в  бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении.

       В случае определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения кассовым методом у предприятия оборотные средства в виде налогов не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия. Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить.

     Выбор отдельных элементов метода учетной  политики позволяет изменять налоговую  нагрузку предприятия. Применение различных  способов списания для каждого вида (группы) производственных запасов. Возможны следующие варианты:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени закупок (ФИФО);

     Начисление  различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся  суммах отклонений в структуре себестоимости  позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени  их уплаты.

     Варьирование  методами учета различных объектов влияет прежде всего на величину налога на прибыль и налога на имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для предприятия, в деятельности которого преобладает торговля .

     При множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение финансовых потоков во времени.

     Таким образом, при выборе подходов к оптимизации  налогообложения следует учитывать  совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

     Не  менее значим инструментарий оптимизации  налогообложения, которым владеет  субъект хозяйственной деятельности.

     Однако  при любом подходе оптимизация  налогообложения хозяйствующих  субъектов выступает одним из важных элементов налогового менеджмента, создающим условия для такого развития налоговой системы, когда  достигается сочетание интересов  налогоплательщика и государства.

     1.3. Оформление учетной  политики предприятия

     Формирование  учетной политики возложено на главного бухгалтера предприятия. Однако, поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском  учете, ответственность за организацию  бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная политика должна оформляться приказом (распоряжением) этого руководителя.

     Законодательными  и нормативными документами не предусматривается  единой методологии составления  учетной политики. Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из требований Закона о бухгалтерском учете, налогового законодательства, ПВУ 1/98, иных положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также следующих допущений (или, можно сказать, ограничений) по формированию учетной политики.

     1. Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данное допущение означает, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации могут быть отражены только активы (имущество), принадлежащее ей на праве собственности либо иных вещных правах (к примеру, хозяйственного ведения, оперативного управления). Все же прочие материальные ценности должны учитываться за балансом.

     2. Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В данной ситуации такое утверждение делается при отсутствии информации, свидетельствующей об обратном. Если предприятие намерено в рассматриваемом периоде, предположим, ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности, то такие сведения обязательно должны найти отражение в его учетной политике либо в виде конкретного указания на сроки ликвидации, либо косвенным образом при выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета.

     3. Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Имеется ввиду, что принятая в учетной политике методология бухгалтерского и налогового учета будет неизменна в течение отчетного года и в последующие периоды.

     4. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Указанный принцип означает, что хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения, а не позже или раньше этой даты. Применительно к доходам и расходам предприятия это означает, что все доходы и расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, должны быть зафиксированы в учете в этом же отчетном периоде независимо от фактического времени поступления или перечисления связанных с ними денежных средств.

     Как уже отмечалось, организация сама выбирает структуру и состав своей  учетной политики. Однако существует ряд положений, наличие которых  обязательно при утверждении  учетной политики для бухгалтерского учета (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:

     - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, при меняемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые (унифицированные) формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок про ведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);

     - рациональное ведение бухгалтерского  учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации  (требование рациональности).

     Способы (методы) ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в учетной  политике, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения  ее приказом руководителя предприятия. Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  при обретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Следует учесть, что действующее налоговое  законодательство вменяет в обязанность  предприятиям и организациям формирование не только учетной политики для бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете  и ПБУ 1/98, но учетной политики для  целей налогообложения (глава 25 НК РФ).

     К сожалению, до настоящего времени Министерством  РФ по налогам и сборам не разработаны  какие-либо инструктивные или нормативные  акты по данному вопросу. Не разрешена  даже такая спорная ситуация: необходимо ли предприятию оформлять две  отдельные учетные политики либо их можно совместить в одной, выделив, например, специальный раздел (или приложение к учетной политике) «Учетная политика для целей налогообложения».

     1.4. Изменения учетной  политики предприятия

     Как было отмечено выше, одним из допущений  при формировании учетной политики является последовательность ее применения, то есть следует считать, что принятая организацией учетная политика при меняется последовательно от одного отчетного года к другому.

     Однако  это не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. В ПБУ 1/98 (пункт 6) приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:

     - при изменении законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

     - в случае разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. При этом применение  нового способа предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

     - если произошло существенное  изменение условий деятельности  предприятия. Изменение может  быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников или изменением  видов деятельности.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Все вышеуказанные требования относятся  к изменению учетной политики для бухгалтерского учета. Однако их можно применить и при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.

     Произведенные изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом ее утверждения  соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или распоряжением).

     Последствия же изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или  нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным  актом.

     Если  соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то эти  последствия отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей  минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в  денежном выражении этих последствий, относящихся к периодам, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

     Соблюдая  указанное требование отражения  последствий изменения учетной  политики, следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента  возникновения фактов хозяйственной  деятельности данного вида. Отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному.

     Указанные корректировки отражаются лишь в  бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

     Если  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности. Информация о них, как минимум, должна включать:

     - причину изменения учетной политики;

     - оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год);

     - указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие  данные периодов, предшествовавших  отчетному, скорректированы.

     Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. 
 

     ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СК ООО «ГОРИЗОНТ» ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     2.1 Краткая экономическая характеристика СК ООО «ГОРИЗОНТ»

     Строительная  корпорация «Горизонт», была создана  в декабре 2005 году и по праву считается  компанией нового типа. Целью ее создания было повысить объемы строительства  жилья в регионе, тем самым, обеспечив  горожан новым комфортным жильем. Корпорация на высоком профессиональном уровне проводит полный спектр работ  по строительству многоэтажных домов. Работы осуществляются квалифицированными специалистами с многолетним  опытом работы, что обеспечивает гарантированное  высокое качество и надежность. Строительство  ведется круглый год.

     В настоящее время корпорация объединяет несколько структурных подразделений, работающих на разных направлениях, осуществляющих строительство и реализацию нового жилья. Корпорация имеет собственную  производственную базу, завод сборного железобетона, цех по изготовлению оконных конструкций из ПВХ, а  также башенные краны и специальную  строительную технику.