Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

Содержание

Введение            3

1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Белгородский хладокомбинат»           5

2. Нормативные документы, регулирующие учет долгосрочных и краткосрочных займов          14

3. Аудит (контроль) учета долгосрочных и краткосрочных займов  19

3.1. Планирование  аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов 19

3.2. Проведение  аудиторской проверки учета расчетов  по кредитам и займам25

4. Оценка экономической  эффективности аудиторской проверки   33

Выводы и  предложения         37

Список литературы          40

Приложения           42

Введение

Вхождение экономики  России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего  времени государственная форма  собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных  вопросов.

С развитием  в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных  форм собственности (как частной, так  и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении  субъектов  предпринимательской  деятельности.

          Актуальность данной курсовой  работы том, что у предприятий  всех форм собственности всё  чаще, объективно возникает потребность  привлечения заемных средств,  для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского  бизнеса. За счет этого источника  формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные  фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

Однако, в сложившейся  нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как  именно оформлен кредит, своевременный  и правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.

Объект исследования: ОАО «Белгородский хладокомбинат»

Период исследования: 2005-2007 гг.

Целью данной работы является изучить аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:   

1. Дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Белгородский хладокомбинат»; 
2. Рассмотреть нормативные документы, регулирующие учет долгосрочных и краткосрочных займов ; 
3. Изучить планирование аудита учета долгосрочных и краткосрочных займов;
4. Раскрыть проведение аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам;
5. Оценить экономическую эффективность аудиторской проверки.  

В основу исследования положены общенаучные методы, анализ источников по данной теме, экономический  анализ хозяйственной деятельности ОАО «Белгородский хладокомбинат» и другие.

Источниками информации для написания курсовой работы явились  труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемым вопросам, данные периодической печати. Информационную основу исследования составили бухгалтерские и статистические документы  за 2005-2007 годы, другие документы.

Структура курсовой работы определена её целью и поставленными  задачами. Курсовая работа состоит  из введения, основной части, заключения, приложений и списка использованных источников.

1. Организационно-экономическая  характеристика 

ОАО «Белгородский хладокомбинат»

Объектом данного  исследования является ОАО «Белгородский  хладокомбинат».

Полное фирменное  наименование Открытое Акционерное  Общество «Белгородский хладокомбинат». Сокращенное наименование ОАО «ХЛАДО»

29 июня 1959 года  приказом № 328 Министерства торговли  РСФСР введен в строй Белгородский  хладокомбинат.

Областное государственное  унитарное предприятие “Белгородский  хладокомбинат”, было преобразовано  в открытое акционерное общество. Белгородский хладокомбинат расположен в областном центре, городе Белгород, в центре европейской части России, где имеется широкая сеть железных и шоссейных дорог, связанных со всеми странами СНГ.

Общество является юридическим лицом, в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом и Положениями, утвержденными Общим собранием акционеров Общества.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в судах.

Основной целью  ОАО "Белгородский Хладокомбинат" является получение прибыли.

Основные  виды деятельности:

- осуществление  торгово-закупочной деятельности  в области закупок, хранения, производства, реализации мясных, молочных и  других продовольственных и непродовольственных  товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида  операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт, а также посредническую деятельность во всех  областях народного хозяйства не запрещенных действующим законодательством;

- развитие собственной  специализированной розничной сети;

- осуществление  производства товаров народного  потребления и продукции производственно-технического  назначения, осуществление их реализации, в том числе через оптовую,  мелко-оптовую розничную сеть  и частным лицам, имеющим право  на торговлю;

- реализация  и приобретение необходимой продукции  и товаров, как за наличный, так и по безналичному расчетам;

- ведение строительства,  в том числе жилищного;

- осуществление  бартерных и других операций, не запрещенных законом;

- организация  коммерческих выставок, ярмарок, аукционов с распродажей предоставленных товаров;

- лизинговые  операции;

- создание и  расширение производственных и  перерабатывающих мощностей, складских  и других вспомогательных объектов, в том числе собственных магазинов,  ларьков, киосков, холодильных емкостей, транспорта и другое;

- осуществление  других видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством  Российской Федерации;

Виды деятельности, требующие лицензирования, Общество осуществляет после получения лицензии.

Организационная структура ОАО «Белгородский хладокомбинат» представлена в приложении 1.

Как видно из рисунка тип организационной  структуры управления ОАО «Белгородский  хладокомбинат» линейно-функциональный. Между отделами наблюдаются как  обратные, так и прямые взаимосвязи. Сверху от руководства поступают непосредственно указания по управлению, снизу информация для принятия управленческих решений.

Генеральный директор является членом совета директоров. Руководители всех служб находятся в подчинении генерального директора, за исключением служб главного инженера и коммерческого отдела.

Коммерческий отдел находится  в подчинении заместителя директора  по коммерческой работе. Задачей данной службы является оптимизация хранения запасов и готовой продукции, повышение объема продаж, предоставление генеральному директору предложений о закупке товаров для перепродажи.

Главный инженер руководит работой  ремонтных и производственных служб  непосредственно, хотя принятие решения  об оплате материалов для ремонта, запасных частей, оборудования и оплата услуг сторонних организаций остается за генеральным директором.

Руководит бухгалтерией главный бухгалтер организации.

Главный бухгалтер  назначается и освобождается  от должности только руководителем  организации и ему непосредственно подчиняется.

Структура бухгалтерии  как правила такова: расчетная  группа, работники которой на основе первичных документов выполняют  все расчеты по заработной плате  и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонды оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внеоборотные фонды.

Производственно калькуляционная группа, работники  которой ведут учет затрат на все  виды производства, калькулируют фактическую  себестоимость выпускаемой продукции  и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство.

Общая группа, работники  которой осуществляют учет остальных  операций, ведут Главную книгу  и составляют бухгалтерскую отчетность.

В крупных организациях выделяется финансовая группа, работники  которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами.

Материальная  группа, работники которой ведут  учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т.д.

В небольших  организациях в материальной группе ведется учет основных средств, материалов и готовой продукции, в крупных  для обработки данных этого участка  учета создаются отдельные группы.

Аппарат бухгалтерии  имеет непосредственно отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Цехи – документы  по отдельным хозяйственным операциям (на выпуск продукции и т.д.), производственные отчеты по затратам и др.

Склады –  документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение).

Плановый отдел  – утверждение разработки плановых показателей по всем видам деятельности организации (смета доходов и  расходов).

Отдел труда  и заработной платы – положение об оплате труда и премировании отдельных категорий работающих, изменение ставок, окладов, штатов.

Отдел кадров –  списки лиц о зачислении на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри организации.

Отдел главного механика – документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и др.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений  руководству и совету директоров организации.

В небольших  организациях эти обязанности выполняются сокращенным качеством лиц, уполномоченным приказом руководителем к их ведению.

Своевременное получение учетной информации о  производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям  оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

В целом организация  учетной и финансовой работы в ОАО «Белгородский хладокомбинат» соответствует предъявленным к ней требованиям.

Политика организации  направлена главным образом на получение  максимальной прибыли, при этом ориентируясь на высокое качество продукции и  выполнения социальной функции. Так  принята политика в области качества, определяющая задачи и направления  действий в области качества всех отделов и подразделений. Предприятие, выполняя социальную функцию, постоянно оказывает спонсорскую и благотворительную помощь общественным организациям, населению и своим работникам.

Основные потребители  продукции ОАО "Белгородский Хладокомбинат": предприятия розничной торговли (10%); сеть фирменных киосков (15%); ряд иногородних оптовых покупателей (70%); частные лица, имеющие разрешение на торговлю (5%). Основные региональные потребители являются представителями большинства регионов России. Основные поставщики сырья являются предприятия молочной и сахарной промышленности, как Белгородской области, так и других российских предприятий.

Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО  «Белгородский хладокомбинат» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности

ОАО «Белгородский  хладокомбинат» за 2006 - 2007 годы

На основе данных таблицы 1 видно, что объем реализации продукции за 2007 год по сравнению с 2006 годом увеличился на 12,52%. Объем реализации за 2006 год снизился на 96,91% по сравнению с 2005 годом и составил 554413 тыс. руб. Тенденция снижения наблюдается у такого показателя,  как себестоимость. В 2006 году себестоимость реализованной  продукции  снизилась  на  98,60%  по  сравнению  с  2005  и  составила 508636 тыс. руб. Данное изменение произошло в результате перерасхода средств на сырье и материалы, что связано с перевыполнением плана; проведением капитального ремонта имеющегося оборудования; ростом транспортных расходов в связи с плохим состоянием дорог на территории области. На увеличение себестоимости также повлияло существенное повышение роли рекламы, качества продукции (предприятие стало больше расходовать на эти цели) и т.д.

Что касается такого показателя, как уровень расходов, то за анализируемый период он увеличился в 2007 году на 0,94% и в 2006 году на 0,97. В среднем его величина составила 80,46%. Такой высокий уровень затрат обусловлен производственной деятельностью предприятия.

В 2007 году по сравнению  с 2006 годом прочие доходы возросли на 79,93%, в основном от реализации ценных бумаг. За этот же период снизились  прочие расходы. В 2007 году они составили 24284 тыс. руб. Данное изменение произошло  за счет уменьшения выплат штрафов, пеней, неустоек.

Увеличение  прибыли за 2005-2007 годы и рост себестоимости, повлияло на рентабельность производства, которая снизилась и составила  в 2007 году 9,75%.

Рост себестоимости, увеличение прибыли от продаж за анализируемый  период показывают положительные стороны деятельности предприятия.

В 2007 году произошло  снижение производительности труда  на 90,34% по сравнению с 2006 годом, или  на 158,4 тыс. руб./чел, и изменение трудоёмкости на 0,0006 чел./тыс. руб.

Эти отрицательные  изменения обусловлены недостаточным рациональным внедрением достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, не совершенствованием организации производства и труда.

Показатель  доходности труда вырос на 94,1 тыс. руб./чел. или 97,01% в 2006 году по сравнению с 2005 годом. В 2007 году доходность на 1 работника выросла на 98,4 тыс. руб./чел. или 51,49% по сравнению с 2006 годом.

Стала ниже прибыль  от продаж в расчёте на 1 работника. Так в 2006 году по сравнению с 2005 годом  она снизилась на 9390 тыс. руб./чел. или 17,26%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль выросла на 9422 тыс. руб./чел. или 17,26%.

Фондоотдача в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась  на 86,33%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом она возросла на 5,69%, в связи с эффективностью использования основных средств;

Фондоёмкость  обратный показатель фондоотдачи, в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 16,66%, а в 2007 по сравнению с 2006 годом  снизилась на 93,65%, показывает стоимость  производственных основных фондов (основного капитала) на единицу продукции,;

Фондовооружённость  труда снизилась на 98,3 тыс. руб./чел. или 91,32% в 2006 году по сравнению с 2005 годом. В 2007 году по сравнению с 2006 годом  фондовооружённость снизилась на 85,35 тыс. руб./чел. или 51,5%, снижение фондовооруженности обусловлен медленным насыщением производства средствами механизации и автоматизации основных технологических операций;

Увеличение  фондорентабельности   можно   отнести   к   положительной  тенденции предприятия, в 2006 году по сравнению с 2005 
годом она увеличилась на 0,09 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2006 
годом увеличилась на 5,19 тыс. руб., с учетом влияния обоснованной совокупности показателей-факторов, которая отражает качество (профессионализм, плодотворность) управления основными фондами, в том числе последствия связанной с ними инновационной и инвестиционной деятельности.

Полученные  показатели хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Белгородский хладокомбинат» свидетельствуют об улучшении в 2007 году по сравнению с 2006 и 2005 годом.

2. Нормативные  документы, регулирующие учет  долгосрочных и краткосрочных  займов

Основные  законодательные и нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.
3. О бухгалтерском учете (Закон РФ №   129-ФЗ от 21  ноября 
   1996 г.).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
   отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ N° 34н от 29 
   июля 1998 г.).
5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

К источникам информации для проверки относятся следующие 
документы:

1. Учетная политика предприятия.
2. Первичные документы по разделу (участку) учета.
3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
5. Бухгалтерская отчетность.

В учетной  политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие, как минимум, данных о:

• переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядке   учета  доходов   от   временного   вложения   заемных 
  средств.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

В соответствии со ст. 265 25 главы НК РФ расходы в  виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпушенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли  расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Однако расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк:
• мемориальные ордера банка;
• выписки банка по ссудному счету;
• кредитные договоры;
• договоры займа;
• договоры залога;
• договоры страхования невозврата кредитов;

• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др. 
Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Планом  счетов бухгалтерского учета устанавливается  состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);
• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;
• целевому назначению кредитов;
• срокам  (просроченные  кредиты;  кредиты,  срок  погашения 
  которых еще не наступил);
• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При аудите кредитов и займов аудитор  часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях аудитору вначале следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).