Оценка экспортных операций предприятий

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО

ФИНАНСОВЫЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ И КРЕДИТ 
 

Реферат 

По  дисциплине:

«Финансы организаций»

на тему: 

  «Оценка экспортных операций предприятий» 
 
 

                                              Выполнила:

                                              студентка 4 курса, группы 13401

                                              дневного  отделения,

                                              специальности «Финансы и

                                              кредит» Портоян Д.О.

                                              ________________________

                                              подпись

                                              Проверила: Суходоев Д.В.

                                              ________________________

                                              Подпись 
 
 
 
 
 

Нижний  Новгород

2011 г.

Содержание 
 

     Введение 

     Развитие  экспорта является необходимым условием расширения участия страны в международном  разделении труда с целью ускорения  социально – экономического развития общества. Только путем увеличения производственного экспортного потенциала и создания условий для сбыта продукции на зарубежных рынках может быть обеспечено получение валюты для импорта товаров, конвертабельность национальных валют и устойчивость их курсов. Поэтому создание условий для развития производства и экспорта товаров является главным стержнем внешнеэкономической политики стран.

     Актуальность  темы. Современный этап экономического развития России характеризуется активной интеграцией в предпринимательском секторе экономики. Не останавливающиеся процессы концентрации капитала и диверсификации бизнеса привели к созданию и развитию различных форм объединений, в частности, к появлению вертикально интегрированных холдингов, которые выступают равноправными участниками внешнеэкономической деятельности. Актуальность темы определяется тем, что совершенствование управления внешнеэкономической деятельностью предприятия в условиях преодоления кризиса российской экономики, безусловно, способствует оздоровлению народного хозяйства, становится ведущим фактором экономического роста. Тенденции расширения самостоятельности в организации внешнеэкономической деятельности предприятиями настоятельно требуют создания механизмов регулирования деятельности всех участников ВЭД, включая торговых посредников.

     Институт  внешнеэкономических посредников  становится неотъемлемым элементом  коммерческой инфраструктуры общества, который в равной мере обслуживает  как общегосударственные, так и  региональные экономические интересы.

     Для обеспечения возрастающей активности предприятий Российской Федерации в реализации внешнеэкономической политики нужен постоянный поиск форм и методов стимулирования ВЭД, и в первую очередь экспортной деятельности.

   Цель  работы – исследование методологии оценки операций предприятия по экспорту. Основу нашего исследования составляет анализ материалов научно-методической литературы и действующего законодательства. Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

   -    рассмотреть экспорт как часть внешнеэкономической деятельности;

   - привести законодательную базу, регламентирующую экспортную деятельность на территории РФ;

   -    рассмотреть  структуру экспортных операций предприятия;

   - изучить коэффициенты и показатели, характеризующие оценку экспортных операций предприятия.

   Объект исследования курсовой работы выступает деятельность предприятия по экспорту товаров и услуг. Предметом исследования является оценка операций предприятия в сфере экспорта.

     В первой части рассмотрены сущность экономических операций, процесс их осуществления, их правовая основа, виды экспортных операций (реэкспортные), существующие таможенные тарифы.

     Во  второй части проведен анализ экспортных операций организаций (ОАО «ГАЗ» и ОАО «Юго-Западное»), рассчитаны коэффициенты и показатели финансовой устойчивости, ликвидности и эффективности экспортных операций.

     1. Сущность экспортных операций и её роли в системе внешнеэкономической деятельности предприятий

     Участие в международном разделении труда  позволяет достигать поставленные экономические цели при меньших  затратах производственных ресурсов. Международный обмен товарами (услугами) может быть выгоден всем участникам внешних экономических связей при условии правильного оформления структуры экспорта и импорта. Теоретическое обоснование этих очевидных сейчас положений было впервые сформулировано еще в начале XIX в. выдающимся английским экономистом Давидом Рикардо. Эти положения лежат в основе оценки экономической эффективности внешнеэкономической деятельности на любом уровне.

     Одна  из важнейших задач для России в экономической сфере – необходимость определить свое, соответствующее ее масштабам и потенциалу место в мировом хозяйстве.

       Перенос ориентиров во внешнеэкономической  сфере от задач, диктуемых государственным  планом, к требованиям и запросам  мирового рынка – задача необычайно сложная. Но необходимость нахождения путей активного взаимодействия с мировым хозяйством сомнения не вызывает.

       С момента либерализации внешнеэкономической  деятельности вопросам организации  и управления внешнеторговыми  операциями уделяется повышенное внимание, как на теоретическом, так и на практическом уровне. Весьма динамично развивается законодательная база в данной области экономической деятельности в связи с общемировыми тенденциями унификации международной торговли, появления новых форм и методов торговли.

       В условиях ускоряющейся динамики  международного товарооборота в  связи с усложнением и расширением  ассортимента продукции, представленной  на мировом рынке, сокращением  жизненного цикла товаров и,  следовательно, усилением конкурентной  борьбы, для российских предпринимателей особую актуальность приобретают вопросы, посвященные завоеванию и удержанию в долгосрочной перспективе устойчивых и надежных позиций на мировом рынке.

       Вопросы правовой защиты российских  экспортеров и импортеров приобретают актуальность в связи с процедурой присоединения России к ВТО. Однако, отечественные бизнесмены должны уметь и самостоятельно защищать собственные интересы, в чем им поможет знание «правил игры» на мировом рынке.

       Регулярный сбор и анализ информации о конъюнктуре мирового рынка и особенно о ценах и ценовых параметрах рынков конкретных товаров и услуг не только способен повысить эффективность внешнеторговых сделок и выработать иммунитет к резким конъюнктурным колебаниям, но и избежать обвинений в нарушении рыночных принципов функционирования мировой экономики.

       В результате реформирования  система регулирования внешней  торговли России стала более  гибкой, адекватно реагирующей на  изменения общеэкономической ситуации  в стране и развитие мирохозяйственных  связей. Главной целью развития экономических связей остается более полная интеграция экономики страны в мировое хозяйство. К середине 2004 г. в целом был выполнен План мероприятий по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с нормами и правилами ВТО, утвержденный Правительством Российской Федерации в 2001 году. 1 января 2004 г. вступила в силу новая редакция Таможенного кодекса, также в 2004 г. были приняты несколько Федеральных Законов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.

Нормативно-правовая база операций по экспорту в Российской Федерации:

      Формирование  аудитором мнения о достоверности  экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

      Укажем  основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:

      1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,

      2. Налоговый кодекс РФ, часть первая  и вторая.

      3. Таможенный кодекс таможенного союза.

      4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденной Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н.

      5. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

      6. Федеральные законы: "О валютном  регулировании и валютном контроле" (№ 173 ФЗ от 10.12.2003), "О таможенном  тарифе" (Закон РФ от 21.05.1993 №  5003-1, ред. от 28.06.2009), "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (№ 164-ФЗ от 08.12.2003г.)

      7. План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.200 № 94н);

      8. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н).

      9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

      10. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

      11. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

      12. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)

      13. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

      14. Межправительственные конвенции  и соглашения об избежании  двойного налогообложения (Конвенция  ООН о договорах международной  купли - продажи товаров).

      15. Международные правила поставок  товаров (ИНКОТЕРМС) и правила  оформления и доставки грузов.

      16. Внутриведомственные нормативные  акты Банка России, Министерства  Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

      Особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

     процессе  возмещения НДС, уплаченного за приобретенные  материальные ресурсы, используемые при  производстве экспортной продукции (работ, услуг)¹. При этом сложилась ситуация, при которой борьба с лжеэкспортом постепенно стала напоминать борьбу с самой льготой.

       В Законе Российской Федерации  "О налоге на добавленную  стоимость" предусматривалось  освобождение экспортируемых товаров,  работ, услуг от взимания НДС.  Однако условия и порядок применения  этой льготы непосредственно  данным Законом не устанавливался. Процедура ее применения была установлена в Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 № 39.

       При этом порядок использования  экспортной льготы по НДС, фактически  установленный ведомственными нормативными правовыми актами, постоянно менялся в сторону ее ужесточения.

       Так, если до ноября 1995 года  в соответствии с Инструкцией  Госналогслужбы России от 07.12.1991 № 1 экспортеры имели право  подтверждать льготу путем предъявления соответствующих документов о реализации товара вне территории Российской Федерации, то с ноября 1995 года, после принятия новой Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39, предъявление документов в соответствии с установленным перечнем стало обязательным.

       Данная ситуация еще более  усугубилась тем, что несмотря  на представление в налоговые  органы всех документов, установленных  Инструкцией, предприятия-экспортеры  сохраняли (и использовали) возможность  реализации товаров, фактически  предназначенных на экспорт, на территории Российской Федерации.

       Дополнением к указанной Инструкции  был введен новый порядок обоснования  налоговой льготы по НДС, который  предусматривал подтверждение фактического  вывоза товаров из России грузовой  таможенной декларации с отметкой пограничного таможенного пункта. Кроме того, предусматривался даже порядок предоставления документов от иностранных таможенных органов, подтверждающих поступление товара в страну назначения. Однако Решением Верховного Суда России от 07.02.1997 последнее требование было признано незаконным.

       В заданном направлении, т.е.  в сторону ужесточения, развивалось  налогообложение экспортных операций  в целом. В связи с этим  на практике возникла острая  необходимость проведения либерализации  в области налогового регулирования отечественного экспорта.

       В первом случае подразумевалось,  что импортер при ввозе продукции  может декларировать таможенный  режим ее переработки, предполагающий  освобождение от уплаты импортных  пошлин и налогов, взимаемых  таможенными органами. Последние должны были контролировать целевое использование ввезенной таким образом продукции, допуская применение таможенного режима переработки и в тех случаях, когда доля товаров российского производства в стоимости поставляемых на экспорт изделий достаточно высока, но не превышает 50%.

       Во втором случае речь шла  о возможности применения условного  выпуска товаров, предусматривавшего  предоставление отсрочки уплаты  таможенных пошлин и налогов  на время, объективно необходимое  для производства и сбыта продукции за рубежом, или же невзимание таможенных платежей, а также процентов за предоставление отсрочки их уплаты, если экспорт указанной продукции предполагалось произвести в течение заранее установленного срока².

Сущность  и структура экспортной политики предприятия

     экспортная  операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение продуктом границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие продукта, пользующегося спросом на внешнем рынке.

           При пересечении границы таможенной  зоны к экспортному товару  должны быть применены санкции экспортного режима и приложены соответствующие сопроводительные документы, в том числе: лицензия на вывоз товара; документы о внесении соответствующих платежей, которые включают таможенную пошлину и таможенный сбор; грузовая таможенная декларация.

                 Осуществление всех видов основных внешнеторговых операций и их содержание обеспечиваются условиями таможенных режимов, устанавливаемых  государствами.

           К обеспечивающим внешнеторговым  операциям можно отнести транспортные, страховые, финансово-расчетные (предоставление кредита, передачу залога, акцепт переводного векселя), таможенные, подачу заявки на торговую марку или патент. К обеспечивающим операциям также относятся посреднические услуги через договоры и соглашения, например, по проведению рекламной компании, исследованию конъюнктуры рынка, по доставке груза, обеспечению платежных операций через банки и т.п.

            Эти операции могут выполняться  как самими экспортерами, так  и другими обслуживающими внешнюю  торговлю фирмами и организациями на основании комиссионных соглашений и договоров, в зависимости от сложности основной внешнеторговой операции.

           Таким образом, экспортная операция  охватывает разнообразные сферы взаимоотношений экономического, финансового и правового характера между партнерами, которые осуществляются на основе заключаемых внешнеторговых сделок.

           В качестве субъектов международного  обмена во многих случаях выступают  государственные структуры: они  представлены правительственными  и другими органами различных  уровней (центральные, региональные, муниципальные), а также государственными предприятиями и организациями.

           Вывоз товаров в соответствии  с режимом экспорта регулируется  различными средствами и мерами, входящими в общую систему  государственного регулирования внешнеэкономической деятельности; к этим инструментам регулирования, как известно, относятся тарифное и налоговое регулирование, нетарифные средства и валютный контроль.

           При экспорте товаров непосредственно  предприятиями-изготовителями товары  освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в том порядке, который определяется Федеральной налоговой службой Российской Федерации, а при экспорте другими предприятиями  сумма уплаченных налогов на добавленную стоимость и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов.

     Разновидностью  экспортных операций являются реэкспортные операции.

     Реэкспортная  операция – это  коммерческая деятельность, предусматривающая  вывоз за границу  ранее ввезенного товара, не подвергавшегося в реэкспортирующей стране какой-либо переработке. Основанием для реэкспорта могут быть несколько ситуаций. Во-первых, это использование традиционно сложившихся организационных форм торговли на внешнем рынке, таких как международные биржи и аукционы. В этом случае реэкспорт является естественным продолжением торговой операции, требующей для продажи через биржу или аукцион ввоза товара в страну их местонахождения с последующим его вывозом покупателем третьей страны.

           Во-вторых, ситуация  вынужденного реэкспорта может возникнуть в процессе прерывания нормального хода внешнеторговой операции в случае отказа покупателя оплатить товар в момент его прибытия в порт назначения или состояния банкротства покупателя, наступившего на период отправки ему товара.

           Реэкспорт выступает  также составной  частью более сложной  внешнеторговой операции, например, при реализации  крупных проектов  строительства за  рубежом, требующих  закупок отдельных  видов материалов  комплектного оборудования  в третьих странах,  минуя завоз его в страну экспортера.

     Экономическая эффективность экспортных операций – это сопоставление затрат, обуславливающих ее осуществление с результатами от нее. Итог соизмерения показывает степень компенсации произведенных затрат полученному эффекту.

           На макроэкономическом  уровне  под  экономической эффективностью  внешней торговли понимается  степень экономии национального  труда, как дополнительный источник  роста национальных доходов и  других экономических и социальных благ, достигаемая вследствие  ее участия в международном разделении труда и внешнеторговом товарообмене.

           На уровне хозяйствующих субъектов,  под экономической эффективностью внешнеторговых операций понимается степень увеличения дохода от этих операций. Экономической эффективностью   для субъектов выступает прибыль.  

            Любой показатель эффективности  представляет собой отношение полученного эффекта к произведенным затратам. Для того чтобы сконструировать показатели экономической эффективности внешней торговли, отвечающие тому или иному критерию, рассмотрим схему товарно-денежных превращений в цикле внешнеторгового товарооборота. 
 

          Цоэ Вэ

      З и >3 э

                      _{В и = В э}                             Цои                        Ви

     Рис 1.   Показатели экономической эффективности внешней торговли

           Для изготовления экспортных  товаров в стране затрачивается  определенное количество производственных  ресурсов в виде живого и  овеществленного труда, измеряемого  соответствующим количеством рабочего времени (З_э). Эти национальные производственные издержки при поступлении товаров на внутренний рынок модифицируются во внутренние оптовые цены (Цоэ). При дальнейшей реализации товаров на внешнем рынке по мировым ценам внутренняя оптовая цена модифицируется в валютную выручку (Вэ), отражающую интернациональные издержки производства аналогичных товаров.

           На вырученные валютные средства  приобретаются импортные товары, а валютная выручка (Вэ) модифицируется в валютные затраты на импорт (В_и). На внутреннем рынке импортные товары реализуются по внутренним оптовым ценам (Цои). В свою очередь, поступившая в страну масса импортных товаров может быть измерена национальной шкалой рабочего времени, необходимого для собственного производства аналогичных или импортозамещающих товаров (Зи). По существу, это конечный экономический эффект от внешнеторгового оборота, выражающий совокупную массу сэкономленных издержек производства при удовлетворении внутренних потребностей за счет импортных товаров.

           Приведенная схема позволяет расставить участников внешнеторгового товарооборота по уровням и критериям экономических интересов, а также сконструировать соответствующие показатели экономической эффективности. Очевидно, что для национальной экономики в целом важно, чтобы национальные  затраты на экспорт (Зэ) были меньше, чем сэкономленные издержки  в результате импорта (Зи). Только в этом случае страна экономит национальный труд, участвуя в международном товарообмене. Соответственно, макроэкономический показатель  эффективности внешнеторгового оборота будет представлен отношением  эффекта (Зи) к затратам (Зэ):

                                                         Зи  / Зэ                                (1)

     Аналогичные макроэкономические показатели эффективности, соизмеряющие национальные и интернациональные (среднемировые) издержки производства, можно построить и по экспортной, и  по импортной цепочке:

                                                         Ээ = Вэ / Зэ;                        (2)

                                                         Эт = Зи / Ви.                        (3)

           Числители и знаменатели этих  соотношений выражают в данном  случае затраты ресурсов, измеряемые  национальной или интернациональной  шкалой рабочего времени. Поэтому  приведенные показатели представляют для нас в большей степени теоретический интерес, так как произведенные издержки в реальной хозяйственной жизни не измеряются непосредственно рабочим временем.

           Макроэкономические показатели применяются для аналитических макроэкономических расчетов с целью выработки возможных торгово-политических мер, обеспечивающих государственный интерес, в сфере внешнеэкономической деятельности.