Оценка и управление дебиторской задолженностью

Содержание.

Введение ……………………………………………………………………………….. 3

1.Теоретические аспекты  учета и анализа дебиторской  задолженности…………... 5

1.1.Сущность и виды дебиторской  задолженности……………………………….. 5

1.2. Обзор нормативных  и законодательных документов  дебиторской задолженности………………………………………………………………………..  10

1.3. Методы инкассации дебиторской задолженности…………………………….. 14

Глава 2.  Организационно-экономическая характеристика организации…………... 19

Глава 3.  Оценка и управление дебиторской задолженностью……………………… 30

3.1  Анализ дебиторской задолженности ООО «Лесок»…………………………... 30

3.2  Кредитная политика и её роль в управлении дебиторской задолженностью.. 34

3.3  Оборачиваемость дебиторской задолженности и пути ее ускорения в

      ООО «Лесок» …………………………………………………………………….. 38

Глава 4.  Пути совершенствования политики управления дебиторской задолженности………………………………………………………………………..… 41

Заключение……………………………………………………………………………… 43

Список литературы……………………………………………………………………... 46

Введение

Переход российской экономики  на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности  в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с  различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной  конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей  и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным  обязательствам. Динамика и структура  дебиторской и кредиторской задолженности  во многом связаны с проведением  финансового анализа, текущего мониторинга  качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Анализ дебиторской задолженности  включает комплекс взаимосвязанных  вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Дебиторская задолженность – это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ.

Потребность в этом возникает у  руководителей соответствующих  служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и  задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций  и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры  самого предприятия.

Вследствие, всего вышесказанного можно сделать вывод, что тема данной курсовой работы «Анализ дебиторской задолженностью» является актуальной.

Целью написания курсовой работы является изучение основных вопросов управления дебиторской задолженностью в предприятии.

Исходя из поставленной цели необходимо осуществить решение следующих задач:

- рассмотреть сущность и виды  дебиторской задолженности;

- рассмотреть обзор нормативных  и законодательных документов  дебиторской задолженности;

- рассмотреть методы инкассации дебиторской задолженности;

- дать краткую Организационно-экономическую характеристику организации;

- ознакомиться с анализом дебиторской задолженности ООО «Лесок»;

- проанализировать кредитную политику и её роль в управлении дебиторской задолженности

- ознакомиться с анализом дебиторской задолженности ООО «Лесок»;

- рассмотреть оборачиваемость  дебиторской задолженности и  пути ее ускорения в ООО  «Лесок»

- определить пути совершенствования  управления дебиторской задолженностью.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Лесок».

Предметом анализа является дебиторская  задолженность ООО «Лесок».

В данной курсовой работе использовались следующие методы:

- экономико-математический;

- статистико-экономический;

Курсовая работа состоит  из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы.

1.Теоретические  аспекты учета и анализа дебиторской  задолженности.

1.1.Сущность и  виды дебиторской задолженности.

В современных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и. т. д. Если факт поставки не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность составляет значительную часть оборотных средств предприятия.

Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств – естественный, объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятий.

Она возникает при следующих  обстоятельствах:

- Коммерческое кредитование поставщиком  покупателя, т. е. при отсрочке  платежа;

- Несвоевременная оплата, т. е.  при просрочке платежа;

- Недостачи, растраты, хищения;

- Поставки недоброкачественной  или некомплектной продукции;

- Другие случаи.

Дебиторская задолженность в настоящее  время стала наиболее ликвидным  активом предприятия. Отсюда и необходимость  серьезного внимания к ней, к анализу  ее, к управлению ею.¹

Дебиторская задолженность  представляет собой вид активов, характеризующих:

1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку²

  Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Наиболее полным определением является следующее:

Дебиторская задолженность  – это:

- Один из видов оборотных  активов предприятия;

- Неполученная часть его выручки  от продаж; ³

- Отдельный вид обязательств, возникающий  из договора, а также вследствие  причинения вреда и иных оснований  (ст. 307 и др. ГК РФ).

В соответствии с бухгалтерской  отчетностью в составе дебиторской  задолженности учитывается следующее:

•задолженность покупателей и  заказчиков;

•векселя к получению;

•задолженность дочерних и зависимых  обществ;

•задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

•авансы выданные;

•прочие дебиторы.

У большинства предприятий в  общей сумме дебиторской задолженности  наибольший удельный вес занимают расчеты  за товары, работы и услуги, т. е. счета  к получению.

В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

•дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, т. е. краткосрочная  дебиторская задолженность;

•дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 мес. после отчетной даты, т. е. долгосрочная задолженность.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

•размер и структуру оборотных  активов предприятия;

•размер и структуру выручки  от продаж;

•длительность финансового цикла  предприятия;

•оборачиваемость оборотных активов  и активов в целом;

•ликвидность и платежеспособность предприятия;

•источники денежных средств предприятия.

Значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, и также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.⁴

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам – таблица 1.

 Таблица 1 – Виды дебиторской задолженности. 

Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная (сомнительная) задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 «Оценочные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Просроченная задолженность требует  особого внимания предприятия, так  как именно из нее возникает безнадежная  задолженность. Для списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:

• инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

• принятие мер по розыску и взысканию задолженности;

• письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания дебиторской задолженности;

• приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат;

• запись в бухгалтерском учете;

• отражение на отдельном забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения.⁵

Величина дебиторской задолженности  определяется многими факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

•состояние экономики в стране (спад производства увеличивает размеры  дебиторской задолженности);

• состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности);

• эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты);

• уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма);

• сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает);

• емкость рынка и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с реализацией продукции).

Внутренние факторы:

• кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, непредоставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности);

• виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);

• состояние контроля за дебиторской задолженностью;

• профессионализм финансового менеджера, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;

• другие факторы.

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние  на предприятие практически невозможно.

Внутренние факторы зависят  от самого предприятия, от того, насколько  финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

1.2. Обзор нормативных  и законодательных документов  дебиторской задолженности.

Дебиторы - это юридические и физические лица, являющиеся должниками анализируемого предприятия. Дебиторская задолженность, как правило, является внеплановым отвлечением средств из оборота предприятия, ухудшающим его финансовое положение.

Целью бухгалтерского учета  расчетов с дебиторами является обеспечение  полной, достоверной и своевременной  информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками  являются:

- рациональное формирование  учетной политики в области расчетов с дебиторами;

- правильное и своевременное  документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление  налога на добавленную стоимость,  налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического  учета по каждому дебитору, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение  расчетов с дебиторами на счетах  синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

       В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

       К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, первого уровня относятся:

- Гражданский кодекс  Российской Федерации;

 - Налоговый кодекс Российской Федерации;

 - Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ;

- Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».

       Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

       К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, третьего уровня относятся:

-    План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

- Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

-   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ;

- Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации».

Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Учетная политика предприятия.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете организации  отражается как следствие ее гражданских  обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих  в ней субъектов (юридических  или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Дебиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на две группы:

1)задолженность, обусловленную  процессами основной деятельности организации;

2)задолженность по другим операциям.

        К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила  и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения сделок

- законодательными и административными  документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, и  их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)⁶.

Товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может  быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а  также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи  является наименование и количество товара. Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий  эти обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя.

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физически  лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- суммы по предъявленным  претензиям и судебным искам  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников  организации по товарам, проданным  в кредит, выданным займам, возмещению  материального ущерба (счет 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»);

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  (счет 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-1 «расчеты по вкладам в уставный капитал»);

- задолженность по прочим  операциям (счет 76).

       Формой дебиторской задолженности в основном является кредит, предоставляемый по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска неоплаты счетов, поставщик может потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления покупателем аккредитива.

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности  определяется не только стремлением  к максимизации денежных потоков  предприятия, но и желанием снизить  издержки фирмы, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской  задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста  внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.⁷

1.3. Методы инкассации дебиторской задолженности

Методы, которым следует предприятие  для взимания дебиторской задолженности, принято называть политикой инкассации.

Инкассация наличности – процесс получения денежных средств за реализованную продукцию.

Инкассация дебиторской задолженности  включает следующие элементы:

- Возраст самого долга;

- Общий объем долгов;

- Общий объем просроченных платежей;

- Дату открытия счета;

- Своевременность прежних платежей;

- Платежи, осуществленные после  последней даты платежа;

- Величину кредита клиента, которая  принята к утверждению;

- Статус клиента, который может  потребовать особого отношения;

- Сроки и формы предварительного  и последующего напоминаний покупателям  о дате платежей;

- Условия возбуждения дела о  банкротстве несостоятельных дебиторов.⁸

         Эффективность процедуры инкассации определяется не столько уменьшением размеров дебиторской задолженности, сколько ростом прибыли за счет увеличения объема продаж и организации надежных отношений с клиентами.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинаю с общей  оценки динамики ее объема в целом  и продолжают в разрезе отдельных  стаей; определяют долю дебиторской  задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течении года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

        Методическим приемом анализа, обеспечивающим возможность прогнозирования дебиторской задолженности, является расчет коэффициентов инкассации (погашения дебиторской задолженности), который представляет собой отношение дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к величине отгрузки (объема продаж) того же периода. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить величину дебиторской задолженности на конкретную дату на составляющие, характеризующие срок ее образования, например, до одного месяца, от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев и т.д.⁹

Оборачиваемость дебиторской задолженности  оценивается с помощью следующих  показателей.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности Кдз (обороты):

где Выр. – выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. (по строкам 230 и 240 баланса)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.

Средний период инкассации, дней

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности в днях отражает продолжительность  одного оборота дебиторской задолженности  в днях. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Так как финансовое положение предприятия  находится в зависимости от того насколько средства, вложенные в  активы, превращаются в деньги, необходимым  является изучение доли в них дебиторской  задолженности.

Доля краткосрочной  дебиторской задолженности в  общей сумме оборотных активов, % =

Чем выше этот показатель, тем менее  мобильна структура имущества предприятия.

       Коэффициент соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью 

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности  и позволяет выявить причины  образования последней. При этом многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает  дебиторскую, то организация рационально  использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает  из оборота. Бухгалтера относятся к  этому отрицательно, поскольку кредиторскую задолженность организация обязана  погашать независимо от состояния дебиторской  задолженности.

Наиболее популярными способами  воздействия на дебиторов с целью  погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Так например, владельцу счета может быть послано письмо о том, что он на десять дней просрочил платеж; более суровое письмо, за которым последует телефонный звонок, может быть послано, если деньги не получены через 30 дней, а через 90 дней счет может быть передан агенту по инкассо. Эти меры правомерны, но они могут привести к потере благорасположения клиентуры.

Поэтому наиболее оптимальным вариантом  является использование скидок при  срочной оплате, предназначенных  для поощрения быстрых платежей. Решения о размерах скидок анализируются  путем балансирования затрат и результатов, связанных с различными условиями  скидок.