Оценка и управление затратами предприятия на примере продукции

     Вятская государственная сельскохозяйственная академия

     Экономический факультет

     Кафедра финансового менеджмента и финансов предприятий 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     По  дисциплине «Финансовый менеджмент»

     На  тему «Оценка и управление затратами

     предприятия на примере продукции  ОАО «Березовский ЛПХ» 
 

Выполнила: Краева Ирина Николаевна

Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ, аудит; заочная сокращенная форма обучения

Группа: Б-620

Проверил: 
 
 
 
 
 

Киров 2007

      Содержание 

Введение 

     Себестоимость продукции – важнейший качественный показатель, характеризующий эффективность хозяйствования коммерческого субъекта. От уровня себестоимости зависит величина прибыли предприятия. Именно себестоимость продукции является основным фактором, определяющим цену на производимую продукцию.

     Управление  себестоимостью продукции предприятия – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

     Систематический контроль за себестоимостью продукции  позволит установить влияние отдельных факторов на неё, выявить резервы ее снижения и разрабатывать мероприятия по их мобилизации.

     Для осуществления систематического контроля необходимо осуществлять точный и своевременный учет затрат на производство продукции, который позволяет определить себестоимости единицы продукции и определить затраты на весь объём произведенной продукции, что является важным при принятии управленческих решений. Данные учёта являются источниками информации при анализе, планировании и прогнозировании.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики проведения анализа, планирования и принятия управленческих решений по затратам предприятия на примере продукции ОАО «Березовский ЛПХ». В соответствии с названной целью можно поставить следующие задачи:

1. изучить нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования;
2. дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
3. рассмотреть методику анализа затрат (себестоимости) продукции;
4. рассмотреть методику планирования затрат (себестоимости) на примере продукции ОАО «Березовский ЛПХ»;
5. провести оценку затрат предприятия и сделать выводы.

     Объектом  исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество «Березовский ЛПХ» пос. Опарино. Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2004-2006 годы, анализа затрат на производство продукции – второй квартал 2007 года, планирования – 3 квартал 2007 года.

     При написании курсовой работы необходимо использовать следующие приёмы и  методы использования: экономико-статистический, абстрактно-логический и другие.

     Источниками информации служат законодательные  и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем по оценке и управлению затрат на производство, первичные документы, учётные регистры по учёту затрат на производство, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

      1. Теоретические основы оценки  и управления затратами предприятия 

     Текущая (операционная) деятельность предприятия  с момента его создания связана с осуществлением разнообразных расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

     В экономической литературе существует ряд терминов синонимичных понятию расходы (например, затраты, издержки), близких по смысловой нагрузке к данному понятию (например, потери, убытки) или имеющих непосредственное отношение к нему (различные виды себестоимости).

     Дискуссию о соотношении данных терминов можно найти в работах В. М. Гальперина (1993) и М. И. Кутера. Любопытно отметить, что аналогичные терминологические сложности существуют и в английском языке в отношении интерпретации понятий «cost», «expenses», «expenditures».

     Рассмотрит  эти термины.

     Затраты (Expenses, Expenditure) — выраженные в денежной оценке некапитализируемые и декапитализируемые расходы и начисления, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Затраты представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Начисления обусловлены привлеченными ресурсами (например, начислением заработной платы наемным работникам), т.е. затраты олицетворяются с платностью за мобилизованные ресурсы.

     Не  случайно А. Уолтерc (1926) определяет затраты как «выплаты, которые необходимо произвести, чтобы заставить факторы производства продолжать действовать вместе с фирмой». Именно затраты важны для определения финансового результата, поскольку последний рассчитывается сопоставлением доходов с расходами (или их частью), этот доход обусловившими.

     Таким образом:

• затраты возникают только тогда, когда проводится сопоставление соответствующих расходов и начислений, с одной стороны, с доходами, с другой стороны;
• они всегда привязаны к тому периоду, за который исчисляется финансовый результат.

     Признание затрат автоматически означает сокращение потенциальных экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала собственников. Начисления и последующие расходы ресурсов, связанные с уменьшением капитала собственников по их решению, как затраты не трактуются. Затраты являются ключевым элементом управленческого учета в целом и систем калькулирования себестоимости, в частности. Принято выделять различные их виды, что позволяет рассчитать себестоимость продукции, организовать учет по центрам ответственности, рассчитать показатели прибыли и рентабельности. Классификации затрат весьма многообразны и имеют специфику, обусловленную национальными особенностями организации и ведения бухгалтерского и налогового учета. В международном контексте широко распространены классификационные группировки, применяемые в англо-американской системе учета; эти группировки прямо или косвенно  подразумеваются и в МСФО.

     Издержки (Cost, Expenses) в узком смысле — синоним затрат (именно в таком контексте этот термин используется, например, в торговле). С определенной долей условности можно утверждать, что издержки — более широкое понятие: помимо затрат, имеющих стоимостную оценку, издержки включают негативные последствия, стоимостная оценка которых может отсутствовать вообще или быть исключительно субъективной (например, понижение кредитного рейтинга, уход ведущих сотрудников, потеря знаковых клиентов как результат полосы финансовых затруднений).

     Расходы (Cost) — «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. В предпринимательской деятельности расходы могут рассматриваться в контексте либо физического движения ценностей, либо кругооборота капитала. В первом случае речь идет о банальном уменьшении физического объема актива; во втором случае — о целесообразных трансформациях ресурсов, имеющих целью генерирование доходов (конечный элемент трансформационной цепочки — денежные активы, появляющиеся в балансе фирмы в сумме, превышающей величину понесенных затрат). Как элемент трансформационного процесса, расходы совершаются в том случае, если они потенциально обещают доходы или являются составной частью ранее совершенных потенциально обещавших доход операций. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, либо немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода.

     Таким образом, по отношению к затратам расходы могут выступать в качестве их причины или следствия. Примером первой ситуации (причины) может служить покупка основного средства за наличные, сопровождающаяся расходом денежных средств. В этом случае и сами основные средства трактуются как понесенные расходы ради будущих доходов. В дальнейшем эти расходы будут декапитализироваться, т. е. трансформироваться в затраты в соответствии с выбранной системой амортизационных отчислений.  Примером второй ситуации (следствие) выступает фактическая выплата денежных средств в виде заработной платы, осуществляемая, после ее начисления, т. е. признания в виде затрат. Расходование какого-либо ресурса не затрагивает валюты баланса (трансформация одного актива в другой) либо уменьшает ее (выплата заработной платы).

     Потери  (Abnormal Spoilage, Shrinkage, Waste)- уменьшение ресурсов в результате аномальных фактов хозяйственной жизни. Т. е. фактов, не относящихся, как правило, к нормальному течению финансово-хозяйственной деятельности (катастрофы, кражи, фальсификации, усушки, утряски и т. п.), либо нерациональной организации деятельности.

     В отличие от ценности и стоимости  расходы, затраты и потери дают оценку   ресурса с позиции прошлого. Потери — это событие, а не действие.

     Убытки (Loss) — это расходы, не приведшие к появлению дохода; превышение затрат над доходами при расчете финансового результата за период. Убытки - это, как правило, результат некоторого действия или бездействия, причинами которых могут быть непрофессионализм, умышленность, ошибочно принятое решение и др.

     Себестоимость проданных товаров (Cost of Goods Sold) — стоимостная оценка расхода или оплаты ресурсов, использованных или привлеченных предприятием  для производства товаров. Себестоимость проданных товаров отличается от себестоимости производства (или произведенных товаров) на величину изменения в запасах готовой продукции, имевшего место в отчетном периоде.

     Себестоимость производства (Cost of Goods Manufactured) - стоимостная оценка расхода или оплаты ресурсов, использованных или привлеченных предприятием для производства или приобретения оцениваемого объекта. Понятие себестоимости имеет значение для расчета прибыли отчетного периода, а также для оценки ресурсного потенциала фирмы.

     Часть произведенных товаров по истечении отчетного периода может быть продана, а оставшаяся их часть будет находиться в ожидании продажи. Этим объясняется различие между себестоимостью произведенных и проданных товаров. Следует также иметь в виду, что величина себестоимости варьирует в зависимости от выбранного способа оценки ее компонентов.

     В отечественных нормативных документах и в специальной литературе понятия «затраты», «издержки» и «расходы» чаще всего рассматриваются как синонимы, поэтому в дальнейшем мы не будем делать различия между ними.

       В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы  организации» расходами признают понижение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением понижения вкладов по решению участников предприятия).

     В российских стандартах бухгалтерского учета не относят к расходам предприятия выбытие активов:

     1) в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов;

     2) в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

     3) вклады в уставный капитал  других организаций, приобретение акций сторонних эмитентов и иных ценных бумаг не с целью продажи;

     4) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов;

     5) в погашение кредита, займа,  полученного предприятием;

     и др.

     В бухгалтерском учете выбытие  активов именуют оплатой. Например, выбытие денежных средств в связи с приобретением основных средств, погашением полученных кредитов и займов не включают в расходы предприятия, так как в результате этих операций собственный капитал организации не изменится. В первом случае — общая сумма активов не уменьшилась, стала другой их структура (понижение денежных средств компенсируют аналогичным повышением стоимости основных средств). Во втором случае — снижение активов балансируется уменьшением обязательств в пассиве баланса.

     Расходы — исходя из характера, условий осуществления  и направлений деятельности предприятия — систематизируют:

     1) на расходы по обычным видам  деятельности;

     2) на прочие расходы;

     Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг). В их состав включают также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в форме амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности показывают в бухгалтерском учете в сумме, выраженной в стоимостной форме, равной величине оплаты в денежном выражении или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величину оплаты и/или кредиторской задолженности устанавливают исходя из цены и условий, зафиксированных в договоре между предприятием и поставщиком (подрядчиком) или иным партнером. Если цена отсутствует в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимают цену, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет расходы в отношении аналогичных материальных запасов и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

     При оплате приобретенных материальных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) платежа, расходы показывают в учете в полной сумме кредиторской задолженности.

     Величину оплаты и/или кредиторской задолженности по договору, предусматривающему исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, определяют стоимостью товаров (ценностей), переданных (или подлежащих передаче) предприятием. Стоимость подобных товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Расходы по обычным видам деятельности состоят из:

     1) расходов, связанных с приобретением материальных запасов;

     2) расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки сырья и материалов (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы).

     Расходы по обычным видам деятельности систематизируют по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизационные отчисления;
• прочие затраты.

     Для целей управления предприятие вправе организовать учет по статьям затрат. Перечень таких статей оно устанавливает самостоятельно.

     Для формирования финансового результата работы предприятия от обычных видов деятельности определяют полную себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Она образуется на базе расходов, полученных как в отчетном году, так и в истекшие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

     Коммерческие и управленческие расходы отражают в себестоимости проданных товаров полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны в качестве затрат по обычным видам деятельности.

     Плановую величину затрат на реализуемую продукцию вычисляют по формуле: Зр = О1 + Тс – О2 + КР + УР

     Где Зр - затраты на реализуемую продукцию (полная себестоимость продаж);

     О1 и О2 - остатки нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода по плановой производственной себестоимости;

     Тс  — плановая производственная себестоимость товарного выпуска в расчетном периоде;

     КР  — коммерческие расходы;

     УР  – управленческие расходы.

     Полные  издержки предприятия на производство и сбыт продукции отражают в смете (бюджете). Формат сметы представлен в Приложении 1.

     В состав прочих расходов включают:

• Операционные расходы:

      • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов предприятия;

     • расходы по предоставлению за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

     • расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

     • расходы по продаже, выбытию и прочим списаниям основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

     • проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные ему в пользование денежные средства в форме кредитов и займов;

     • расходы по оплате услуг, оказываемых  кредитными организациями;

     • отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, формируемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     • прочие операционные расходы.

• Внереализационные расходы

     К внереализационным расходам относят:

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     • возмещение причиненных предприятием убытков;

     • убытки прошлых лет, выявленные в  отчетном году;

     • сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности;

     • курсовые разницы;

     • сумма уценки активов;

     • перечисление средств на благотворительные  цели и социально - культурные мероприятия;

     • прочие внереализационные расходы.

     С точки зрения финансового менеджмента  расходы классифицируют по различным  признакам. Рассмотрим некоторые классификации.

     По  степени целесообразности понесенных затрат их классифицируют на полезные и бесполезные (потери от простоев, брака и др.).

     Полезными затратами признают такие их виды, которые способствовали положительному финансовому результату деятельности предприятия.

     Бесполезными затратами признают такие их виды, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части основного капитала (содержание законсервированных объектов капитального строительства, амортизация по неиспользуемому оборудованию и пр.).

     По  периоду отнесения  произведенных текущих расходов выделяют затраты, связанные с эксплуатационной деятельностью, которые возмещают в пределах данного производственного цикла, и затраты, которые будут возмещены в предстоящем периоде (расходы будущих периодов).

     Существуют  и другие классификации расходов, которые представлены в Приложении 2.

     Расходы признают в бухгалтерском учете  при соблюдении следующих условий:

     • их производят в соответствии с конкретным договором;

     • сумма расходов может быть определена;

     • присутствует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую задолженность.

     Амортизацию признают в качестве расходов исходя из величины амортизационных отчислений, вычисляемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых предприятием способов ее начисления (линейный и нелинейный способы).

     Расходы признают в бухгалтерском учете  независимо от намерения получить выручку от реализации, операционные или иные доходы и формы осуществления расхода (денежной или натуральной).

     Расходы признают в том отчётном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности раскрывают порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В отчете о прибылях и убытках расходы  предприятия отражают с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

     В отличие от бухгалтерского в налоговом  учете под расходами понимают обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом Налоговый кодекс не содержит ссылки на нормативные акты, предусматривающие особый порядок формирования затрат в отраслевом разрезе, так как предполагает, что в состав расходов должны быть включены любые виды затрат, связанные с выпуском продукции.

     Расходы, исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика классифицируют на три группы:

     1) расходы, связанные с производством  и реализацией;

     2) внереализационные расходы;

     3) расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.

     Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), систематизируют по следующим элементам:

     • материальные расходы;

     • расходы на оплату труда;

     • суммы начисленной амортизации;

     • прочие расходы.

     Приведенная группировка расходов по элементам  отличается от аналогичной в бухгалтерском учёте. В последнем в качестве самостоятельного элемента затрат показывают отчисления на социальные нужды. Данный элемент в соответствии с требованиями Налогового кодекса подлежит отражению в составе прочих расходов.

     Обоснованные  затраты на осуществление деятельности налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией, объединены в перечне внереализационных расходов. В Налоговом кодексе они представлены в виде простого перечисления (ст. 265).

     Ключевое  место в финансовом менеджменте занимает классификация издержек на условно-переменные и условно-постоянные. Подобная систематизация позволяет оперативно управлять предприятием.

     В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит поведение затрат, т.е. характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности.

     Условно-переменные издержки (пропорциональные затраты) изменяются пропорционально росту (снижению) объема производства (материальные затраты, оплаты труда производственных рабочих, транспортные услуги и др.). Так обстоит дело в теории. На практике же пропорциональная зависимость «выручка от реализации – прямые затраты» обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырьё растут несколько медленнее объёма производства.

     Условно-постоянные издержки (непропорциональные, фиксированные) остаются стабильными при изменении объема производства в данном временном (релевантном) периоде.