Оценка налогового бремени на примере ООО “Авангардстройматериалы”

                                     СОДЕРЖАНИЕ

   ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………....3

   1.     Сущность и  необходимость оценки налогового  бремени…………………..5

   1.1.  Понятие налогового  бремени и способы расчёта……………………………5

   1.2.  Анализ макроэкономических  показателей налоговой нагрузки  в РФ…….10

   1.3.  Влияние налогового  бремени на экономический рост……………………..16

   2.     Налоговая  нагрузка на примере ООО “Авангардстройматериалы”……….26                                                                                                                 

   2.1.  Характеристика финансово-экономической деятельности………………...26

   2.2.  Анализ налоговой нагрузки…………………………………………………..27

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………35

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….…………………………..37

                                                            ВВЕДЕНИЕ

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Исходя из актуальности данной проблемы, целью написания  курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени  и наиболее эффективных методов  его оптимизации.

Основными задачами курсовой работы, является рассмотрение ряда вопросов о налоговом механизме в РФ и его становление, организации налогов и сборов и её реформирование, видах и структуре налогов и сборов в РФ, оптимизации налогового бремени в России, а так же рассмотрение налоговых рисков и их характеристики.

В принципе налоговая  система России построена таким  образом, что перед ней все  равны. Не существует какой – либо «дискриминации» налогоплательщиков, к примеру, по формам собственности  или территориальному расположению. Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению налогового бремени, продолжают испытывать повышенное налоговое давление.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины.

Создание благоприятных  налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

1. Сущность и необходимость  оценки налогового бремени

1. Понятие налогового бремени и способы расчёта

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1. данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2. исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3. показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
4. показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Макроуровень подразумевает  исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчисления налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов  к созданному валовому внутреннему  продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

Налоговое бремя на население  мировая практика оценивает также  на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень  налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчитать по следующей формуле:

Б_р = (1)

где Бр – уровень налогового бремени;

Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

Ч_н – численность населения страны;

Д – сумма полученных населением доходов.

При оценки налогового бремени  населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

Налоговое бремя на работника  фактически равно экономической  ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения  уровня подоходного налогообложения  в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих  субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении  уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к  которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения  уровня хозяйствующего субъекта:

Б_р = , или (2)

Б_р = (3)

где Бр – уровень налогового бремени;

Н_п - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Н_с – налоги, относимые на издержки производства и обращения;

  Н_ф – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

  Н_р – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

  П_р – расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

П_ч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли  изымается у налогоплательщика  в форме налогов и каково соотношение  суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение  созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.

Используется следующая  формула:

Бр = (4)

где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением  налога на доходы физических лиц;

Д_с – добавленная стоимость.

При этом необходимо также  иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся  в том, что он определяет уровень  налогового гнёта среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает и оно должно учитывать этот средний показатель.

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно, примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2010-2012 годах. Налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования – основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, были осуществлены в 2008-2010 годах. Важнейшим результатом налоговой реформы стало снижение налоговой нагрузки на экономику. Уменьшению налогового бремени на экономику способствовало также снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, а начиная с 2004 года с 20% до 18% снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. ФНС России предполагает ежегодное снижение налогового бремени на 2010-2013 годы в размере около 1% к объему ВВП. В частности, с 2010 года снижение налогового бремени предусматривается за счет:

- установления общего  порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, а также осуществления следующих мер, относящихся к налогу на прибыль организаций;

- введения «амортизационной  премии» в виде разрешения  отнесения на расходы и учета  при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличения с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения  налоговой базы в следующем  году на сумму убытков, полученных  организациями в предшествующие годы (15 млрд рублей в год);

- совершенствования действующего  порядка отнесения затрат на  осуществление опытно-конструкторских  и научно-исследовательских работ  (отнесение в полной сумме затрат  на осуществление НИОКР, не  давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР);

- а также за счет  индексации специфических ставок  акцизов на 9%, по табачным изделиям  – на 15%;

С 2013 года снижение налогового бремени будет осуществляться за счет совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий – для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти.

Практика использования  описанных методов расчёта налогового бремени показывает, что в чистом виде ни одна из них не даёт объективной  картины напряженности налоговых  обязательств. Только комбинация разных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой  системе в значительной степени  связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

1.2. Анализ макроэкономических  показателей налоговой нагрузки  в РФ

Разработка среднесрочного и долгосрочного прогноза основных макроэкономических показателей для РФ в настоящее время существенно усложняется ввиду достигнутой высокой степени интегрированности российской экономики в мировые финансовые и экономические структуры и существенной вероятности углубления кризиса экономики США в 2008-2010 гг., что повлечет за собой рецессию всей мировой экономической системы и неизбежно затронет Россию. Основной содержательный мотив разрабатываемого прогноза состоит в том, что период благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры для России остался позади в 2007 году и в среднесрочной перспективе следует ожидать углубления структурных диспропорций мировой экономической системы, которые приведут к глубокой и продолжительной рецессии мировой экономики, падению спроса на сырьевой российский экспорт (нефть, газ, металлы), оттоку капитала из России и, как результат, замедлению темпов роста российского ВВП и промышленного производства на фоне стабильно высоких темпов инфляции (10-11% в год).

В период 2016-2020 гг. в рамках инерционного сценария произойдет переход на инновационную модель развития российской экономики, что повлечет за собой ускорение темпов экономического роста и снижение инфляции.

Помимо внешних условий  макроэкономического прогноза, существуют внутренние, сугубо российские факторы экономического развития, которые будут оказывать влияние на динамику основных макроэкономических показателей как в среднесрочной, так и в долгосрочной перспективе. Начнем с анализа экономических итогов 2007 года, в которых, как в зеркале, отразились все основные проблемы и тренды развития российской экономики. В 2007 году продолжился рост мировых цен на российскую нефть (Urals), которые вплотную приблизились к отметке 100 долл. за баррель. В этих условиях рост реального ВВП на 8.1% в 2007 году представляется вполне реалистичной оценкой. Вместе с тем оценка годового индекса промышленного производства 106.3%, рассчитанная Росстатом, является существенно завышенной. Дело в том, что Росстат использует досчеты на неформальную деятельность при оценке индекса промышленного производства. Этим объясняется столь высокое значение индекса обрабатывающего производства (109.3%), выданное Росстатом. Оно явно противоречит годовому индексу производства и распределения электроэнергии, газа и воды (99.8%), который гораздо точнее отражает подлинное состояние дел в российской промышленности. Динамика помесячных индексов промышленного производства в 2006-2007 годах, опубликованная Росстатом в феврале 2008 года, выявляет тенденцию стагнации базовых темпов промышленного производства на уровне 102-103% (база – декабрь 2006 года).

В целом, рост мировых  цен на нефть, газ и металлы  приводит к огромному притоку  долларов в страну и резкому укреплению рубля относительно доллара. Это  влечет за собой ухудшение условий для экспорта и резкий рост импорта. Именно таким образом развивались события в 2007 году: Номинальный курс рубля к доллару укрепился на 6.8%, прирост реального экспорта составил 3.8%, прирост реального импорта 23.3%. В стоимостном выражении экспорт вырос на 15.4%, импорт – на 36.7%. Опережающий рост импорта в сравнении с динамикой производства на внутренний рынок является одной из главных структурных диспропорций российской экономики.

Вместе с тем приток нефтедолларов в страну приводит к опережающему росту денежной массы в сравнении с темпом экономического роста. Следствием этого является опережающий рост заработной платы в сравнении с производительностью труда, приводящий к росту оборота розничной торговли. В 2007 году индекс оборота розничной торговли составил 115.2% в годовом выражении, а разрыв между темпами роста реальной заработной платы и производительности труда вырос до 10.6 процентных пунктов против 6.3 п.п. в 2006 году.

В рамках прогноза предполагается, что спекулятивный рост мировых  цен на нефть (по оценкам доля спекулятивной составляющей в мировой цене нефти составляет 30-40%) замедлился в 2008-2010 гг. ввиду замедления темпов роста экономики США и надвигающейся рецессии всей мировой экономики. Если среднегодовая цена на нефть Urals в 2007 году составила 69.7 долларов за баррель (с учетом скачка этих цен во второй половине 2007 года), то в 2010-2012 гг. ожидается выход этих цен в среднем на уровень 80 долларов за баррель. Реальный эффективный обменный курс рубля, выросший на 4.2% в 2007 году, сохранит тенденцию к росту: в среднем за период 2010-2014 гг. рост реального эффективного курса рубля составит 4-5% в годовом выражении.

В 2012 году мировая экономика вступит в период затяжной рецессии, что повлечет за собой падение мировых цен на нефть до уровня 50-60 долларов за баррель. Обострится также кризис на рынке продовольствия, а цены на базовые продукты питания могут вырасти на 50-100%. Это повлечет за собой уменьшение мирового спроса на сырьевой российский экспорт и замедление темпов экономического роста в России до 4-5% в годовом выражении. Инфляционный прогноз в среднесрочной перспективе не дает оснований для ожиданий снижения темпов инфляции на потребительском рынке и в промышленности. В период 2010-2012 гг. будут действовать несколько факторов, препятствующих устойчивому снижению темпов инфляции: во-первых, сохранение высокого уровня мировых и экспортных цен на российскую нефть, во-вторых, проектируемые высокие темпы роста тарифов и цен естественных монополий, в-третьих, опережающий рост мировых цен на базовые продукты питания. Возможности борьбы с высокими темпами инфляции посредством укрепления рубля и протекционистской политики весьма ограничены.

В период 2011-2015 гг. следует  ожидать разнонаправленных тенденций  в динамике цен на потребительском рынке и в промышленности. Индекс потребительских цен в этот период составит 112-113%, что обусловлено началом девальвации рубля в номинальном и реальном выражении в эти годы, мировым кризисом на рынке продовольствия и вынужденными болезненными реформами российского аграрного сектора. В промышленности темп инфляции начнет снижаться до 107-108% в год ввиду падения мировых цен на нефть.

Снижение темпов инфляции на потребительском рынке и в  промышленности до уровня 105-106% в год  будет достигнуто только в 2016-2020 гг. вследствие перевода российской экономики на инновационную модель развития, ускорения экономического роста, диверсификации экономики и опережающего развития наукоемких отраслей.

В таблице 1 приведен прогноз  основных макроэкономических показателей для РФ, базирующийся на эконометрической модели, приведенной ниже, и включающий показатели среднесрочного (2012-2014 гг.) и долгосрочного прогноза (2012-2020 гг.).

Таблица 1. Прогноз основных макропоказателей РФ до 2020 года

В рамках прогноза предполагается сохранение высокого уровня мировых  цен на нефть Urals (60-80 долл. за баррель), завершение структурных реформ российской электроэнергетики в 2010-2012 гг. К числу основных макроэкономических факторов, которые будут оказывать влияние на темпы экономического роста в России, следует отнести: экспортные цены на основные статьи российского экспорта (нефть, газ, металлы), реальный эффективный обменный курс рубля, тарифы естественных монополий, индекс опережения роста заработной платы в сравнении с производительностью труда.

     1.3. Влияние налогового бремени на экономический рост

Деятельность любого субъекта хозяйствования начиная с  момента его создания, будучи связанная  с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением  к извлечению максимально возможной  прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным.

На сегодняшний день наукой более  полно изучена отнюдь не правовая, а экономическая сторона обременения  налогоплательщиков государством. Так, в наиболее общих словах налоговое  бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта. Однако, несмотря на то, что подобное определение идентифицирует понятие налогового бремени в общегосударственном или региональном масштабе, где вся совокупность экономических агентов выступает как один коллективный плательщик, их главный смысл, как представляется, может быть экстраполирован и на понятие налогового бремени в приложении к отдельному налогоплательщику.

В предельно обобщенном виде все  существующие подходы к понятию  налогового бремени с экономических  позиций можно разделить на две  большие группы, одна из которых  формируется под воздействием негативного  отношения к налоговому бремени, представлений о нем как ингибиторе роста материального благосостояния, а другая - под влиянием позитивного и даже конструктивного отношения к рассматриваемой категории, осознания важности ее регулятивной роли в развитии экономических процессов.

В то же время результаты более предметного сравнительного анализа предлагаемых разными исследователями дефиниций позволяют выделить несколько доминирующих в современной финансовой науке подходов к интерпретации понятия налогового бремени налогоплательщика, а именно:

1. Налоговое бремя как отношение суммы обязательных платежей в бюджет к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, совокупное налоговое изъятие может оцениваться в соотношении с выручкой, активами, валютой баланса, себестоимостью товаров, работ, услуг, прибылью. Так, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России понимает налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг). Именно этот подход нашел свое отражение в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391.

2. Налоговое бремя как детерминант  источника покрытия обязательных  платежей в бюджет. Не оценивая экономическую целесообразность использования подобного подхода, отметим лишь, что в силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 45 НК РФ понятие налогового бремени применимо только к собственным денежным средствам налогоплательщика. Связь же налогового бремени с источником уплаты налога должна признаваться, но она носит вероятностный характер и не всегда объективно существует по прямому указанию закона, а сам источник налоговых выплат зачастую и вовсе не имеет юридического значения для исполнения обязанности уплатить налог.

3. Налоговое бремя как направление  расходования собственных средств  налогоплательщика.

4. Налоговое бремя как инструмент  управления производственными и  иными экономическими процессами. Данный подход проистекает непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента.

В отличие от экономической науки, правовая наука не уделяет должного внимания понятию налогового бремени, тогда как бремя обложения  налогоплательщика играет не последнюю роль в процессе возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.

Легальное определение понятия  налогового бремени в настоящее  время отсутствует, что, впрочем, не препятствует его выработке на основании  норм действующего законодательства. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. При этом по смыслу ст. 44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента статус налогоплательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы обусловлено возникновением обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующих налогов и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 38 НК РФ и понимаемые с точки зрения теории налогового права как юридические факты, обусловливающие обязанность уплаты налога.