Оценка налогового потенциала

КУРСОВАЯ РАБОТА

Оценка налогового потенциала

Улан-Удэ - 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для органов власти субъектов  Российской Федерации одним из важнейших направлений деятельности на среднесрочную перспективу является повышение эффективности управления региональными финансами, которое может быть достигнуто путём дальнейшего совершенствования налоговой системы, укрепления и развития налогового потенциала.

Одним из путей ее развития в этом направлении является совершенствование  бюджетно-налогового планирования и  прогнозирования.

Процесс разработки и формирования планов и прогнозов  налоговых поступлений требует  детального анализа и учета результатов  и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Объект исследования - налоговый  потенциал региона (Республика Бурятия).

Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования, измерения и использования налогового потенциала региона.

Задачи курсовой работы:

• выявление сущности понятия «налоговый потенциал»;
• изучение методик расчёта налогового потенциала, расчёт на примере Республики Бурятия;
• рассмотреть направления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили фундаментальные концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области региональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений. Информационная база: законодательные акты, учебно-методическая литература, научные статьи и публикации, посвящённые данной проблеме.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА И ЕГО СУЩНОСТЬ

1.1 Понятие налогового потенциала

Термин «потенциал», согласно толковому словарю русского языка, означает «совокупность средств, возможностей, необходимых для чего-либо». Исходя из данного значения, можно говорить о налоговом потенциале как о «налоговой возможности», т.е. о некоторой условной, в принципе достижимой сумме налоговых сборов. В мировой практике используется несколько похожий термин - tax capacity, означающий налогоспособность, или «способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений.

В современной отечественной теории можно выделить три подхода к  толкованию понятия «налоговый потенциал»:

1. Ресурсный (налоговый потенциал  в «широком» смысле).

2. Фискальный (налоговый потенциал  в «узком» смысле).

3. Межбюджетный.

Два первых подхода являются концептуальными и рассматриваются большинством авторов. Межбюджетный подход анализируется гораздо меньшим числом разработчиков.

Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в «широком» смысле - как «...совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе «население - хозяйство - территория», в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона»¹.

В связи с этим при решении  масштабных задач, связанных с совершенствованием налоговой системы и реформированием  межбюджетных отношений, а также  перспективами регионального развития, необходимо опираться на фискальную оценку налогового потенциала. Таким образом, в «широком» смысле налоговый потенциал - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории.

В теории фискального подхода под  налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма  налоговых платежей на данной территории.

При обращении к слагаемости  налогового потенциала исходят из приоритетов  фискального подхода, а именно либо из совокупности налоговых баз, либо как суммы налоговых потенциалов  федерального и регионального бюджета (фискальный подход). Это максимум налоговых поступлений, которые может при идеальных условиях обеспечить территория (субъект РФ или муниципальное образование). Так, Е.С. Мураховская понимает под налоговым потенциалом страны (территории) «совокупность всех видов налогов на продукцию, производство и прибыль, подоходных и социальных налогов, которые реально можно собрать в рамках данной территории в определенный временной период»², таким образом данный показатель характеризует финансовые возможности государства (региона).

В данном контексте налоговые поступления  являются продуктом двух основных факторов: налоговой базы и налоговой ставки. Первый во многом зависит от налогооблагаемой базы, второй - от уровня налоговых ставок и благосостояния (платежеспособности) общества. Таким образом, налоговый потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи, т.е. финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в бюджет (ресурсный подход).

Другим подходом к сущности налогового потенциала территории является подход, обосновывающий его определение  с позиции формирования доходной части бюджета и выравнивания межрегиональной асимметрии (межбюджетный подход). Если занять позицию конечного получателя налоговых поступлений, то налоговый потенциал обернется потенциальным бюджетным доходом на душу населения, который может быть получен соответствующими органами власти за финансовый год при использовании единых для территории условий налогообложения. Здесь налоговый потенциал, как правило, рассматривается с позиции максимально возможных налоговых платежей, которые могут поступить в распоряжение общества, при определенных институциональных условиях, сформированных для предприятий и домохозяйств. Таким образом, его можно определить и как потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений.

В обобщенном виде суть позиции заключается  в переходе от традиционных методов планирования бюджетных доходов «от достигнутого уровня» к оценке финансовых возможностей территорий и их учете в системе распределительных отношений.

Исследователи, использующие налоговый  потенциал регионов для целей  межбюджетного выравнивания, указывают на необходимость определения данного понятия в соответствии с целями анализа и оценки, а также методики, используемой для самой оценки. Исходя из этого, они определяют налоговый потенциал как «...способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот)».

Группа исследователей, занимающихся проблемами межбюджетных отношений, определяют налоговый потенциал как «...возможные налоговые поступления, рассчитанные по налогооблагаемой базе с учетом действующих (прогнозных) ставок, установленного порядка их начисления в условиях стандартных налоговых условий и усилий». При этом они выделяют ряд методологических проблем.

Во-первых, «...с позиции формирования конструкции и понятийного аппарата бюджетно-налоговой проблематики является ли правомерным рассмотрение «потенциально возможных» и «возможных налоговых поступлений «, являющихся, по сути, однородными величинами, в одном случае как ресурса, а в другом - как потенциала территорий».

Во-вторых, «...в какой мере стандартизация условий формирования и аккумуляции налогов, осуществленная посредством элиминирования территориальных налоговых льгот и учета уровня собираемости налогов, может быть использована в качестве корректировочного параметра оценки величины налогового потенциала конкретного территориального образования».

Суть рассматриваемых вопросов сводится приверженцами данного подхода к оценке правомерности использования однородных терминологических выражений для качественной идентификации различных категорий. При этом следует иметь в виду, что введение синонимов (например, потенциально возможные налоговые поступления) при раскрытии содержательной основы категорий и конструировании понятийного аппарата снижает определенность и логику данной конструкции. В этой связи исследователи высказывают точку зрения, согласно которой правомерным будет предположение о необходимости разделения содержательной основы рассматриваемых категорий с выделением и уточнением их собственной сущностной нагрузки, обусловленной спецификой выражаемых ею экономических отношений. Они указывают на то, что данная специфика просматривается достаточно четко, если категорию «потенциал» трактовать как максимально возможный результат конкретного иерархического уровня хозяйствования, который может быть обеспечен при задействовании всего комплекса имеющихся ресурсов.

В результате налоговые доходы рассматриваются и как составляющая результирующего параметра функционирования региона - валового регионального продукта. При этом в качестве ресурсов следует принимать источники формирования налогового потенциала, в числе которых могут быть обозначены величина добавленной стоимости в общей стоимости товаров и услуг, прибыль предприятий и организаций, доходы населения, объемы подакцизных и подлежащих таможенному обложению товаров и др.

Правомерность учета стандартизованных  условий налогообложения при  оценке налогового потенциала территории данная группа исследователей видит в том, что результатом данного усреднения будет расчетная величина, выравнивающая налоговые поступления до среднероссийского уровня. При этом индивидуальные возможности территории, которые должны быть выявлены при предполагаемой оценке, будут нивелированы. В результате величина налогового потенциала каждой конкретной территории будет привязана к усредненной оценке, являющейся гипотетической величиной и только с определенной долей допущения характеризующей ее собственные налоговые возможности. Однако именно данный подход к оценке налогового потенциала территорий наиболее распространен в мировой практике, и его использование производит несомненный практический эффект, так как позволяет по сравнению с действующей системой повысить объективность расчетов нормативов отчислений от налогов и величины трансфертных перераспределений.

Проведенный анализ концептуальных подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для  синтеза их наиболее рациональных элементов и использования этих элементов для авторского определения налогового потенциала, выработки алгоритма и методики объективной его оценки на региональном уровне. При этом, на наш взгляд, следует отметить необходимость дифференциации между реально возможной величиной налоговых поступлений, являющихся основой реализации межбюджетных отношений (существующих в реальной налоговой системе), и определением налогового потенциала как абстрактной финансовой категории, выражающей некую оптимальную сумму налоговых сборов в условиях какой-то идеальной для конкретного региона налоговой системы. Такое разделение, по нашему мнению, может быть необходимо в случаях, когда привязывание налогового потенциала региона к идеальной налоговой системе неизбежно влечет за собой диспропорции в реализации целей налогообложения.

Исходя из методологической субординации качественного и количественного  анализа, налоговый потенциал необходимо прежде всего определить в качественном отношении, а потом уже обращаться к его количественной определенности.

В качественном аспекте налоговый  потенциал представляет собой систему  экономических отношений, которая  сформирована следующими характеристиками:

- налоговый потенциал существует  в экономическом пространстве, и  его содержание состоит в возможности отчуждения части доходов (и соответственно части финансовых потоков) совокупности субъектов налоговых отношений, т.е. в возможности институционально ограничить ресурсную базу процесса воспроизводства собственности в пользу ресурсной базы процесса воспроизводства власти, не подрывая при этом основы воспроизводства собственности;

- налоговый потенциал есть способность  какой-то совокупности субъектов  налоговых отношений сформировать  массу (поток) налоговых платежей  при условии, что правовое поле и экономическая система налогообложения заданы;

- налоговый потенциал представляет  собой составную часть финансового  потенциала совокупности объектов  налоговых отношений, локализованных  на данной хозяйственной территории; формирование налогового потенциала переходит в процесс реализации экономического потенциала хозяйственной территории; экономический потенциал следует определить в качестве главного фактора налогового потенциала;

- мера налогового потенциала  определяет ресурсы воспроизводства  собственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налогового потенциала последующих периодов.

В условиях формирования новой системы  управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов  и стимулов для повышения эффективности  управления бюджетами на региональном и местном уровнях. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части ³

Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые  методы и подходы не гарантируют  в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений

Как в теории, так и в практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важного элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно мало уделяется внимания.

Подтверждением этого может  служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных  образований в то время, как в  условиях усиления роли местных органов управления в регулировании различных аспектов социально-экономической жизни в России, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время финансовые ресурсы могут прогнозироваться субъектами РФ на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных муниципалитетами за базовый период, с корректировкой на индексы-дефляторы, «произвольно устанавливаемых и ежегодно меняющихся индивидуальных нормативов», то есть без учета доходных возможностей территорий.

Каждый субъект РФ считает будущие  доходы самостоятельно и по своей  «уникальной» методике, составленной на основе рекомендаций Минфина РФ, Минэкономразвития РФ с корректировкой на местные условия.

Показатели собираемости налогов  и налогового потенциала, на основе которых определяют задания по поступлению  доходов бюджета, до сих пор не стали официальными показателями, они  играют в бюджетном процессе лишь расчетно-справочную роль. Неопределенный статус этих показателей снижает легитимность бюджетного планирования, в то время как падение среднего показателя собираемости налогов на несколько пунктов влечет за собой увеличение бюджетного дефицита.

Поэтому прогнозирование доходов  региональных и местных бюджетов требует совершенствования как методологии, так и методики, а показатель налогового потенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования⁴.

1.2 Теоретические аспекты определения налогового потенциала региона

В настоящее время существует множество  методик определения налогового потенциала регионов: от сравнительно простых, до очень трудоемких.

Налоговый потенциал региона можно  рассматривать с нескольких точек  зрения:

1. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, как это предполагается в определении Всемирного банка. То есть можно ставить вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемых федеральными (региональными, местными) органами власти.
2. С точки зрения фактически поступивших налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь здесь идет о потенциале налогов (или их распределяемой доли) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. Иначе говоря, налоговый потенциал региона представляет собой сумму налогового потенциала федерального и регионального бюджетов. В данном случае под региональным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона.
3. С точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле пункта 1 или пункта 2, которые, естественно равны между собой.

Вместе с существованием различных  взглядов на содержание налогового потенциала, существует и несколько показателей  оценки налогового потенциала, в частности:

• применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе,
• показатели среднедушевых доходов населения.

Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального  продукта (ВРП).

На сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие «налоговый потенциал региона» пока не используется. Вместе с тем, существует реальная потребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

Оценка налогового потенциала только по показателю «фактически поступивших платежей» не совсем объективна, так как существует разрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующему налоговому законодательству налогами. Этот разрыв обусловлен рядом причин; финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем их налоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д. Ряд ученых-экономистов считают, что в настоящее время в России в качестве меры фискального потенциала регионов используются ряд показателей доходов, таких как:

- показатель фактически собранных доходов в базовом году;

- может применяться показатель  среднедушевых доходов населения,  который, несомненно, является базовым,  основным показателем относительного  уровня фискального потенциала. Показатель подушевого дохода  уже давно и широко используется  в качестве относительной меры фискального потенциала во многих странах мира;

- возможно измерение фискального  потенциала с помощью показателя  валового регионального продукта (ВРП);

- показатель уровня совокупных  налогооблагаемых ресурсов (СНР)  региона;

- измерение фискального потенциала возможно с помощью так называемой «репрезентативной налоговой системы»;

- и, наконец, предлагается шестой  способ измерения фискального  потенциала, в котором метод репрезентативной  налоговой системы сочетается  с использованием регрессионного анализа.

А. Максимов предлагает измерять налоговый потенциал следующей формулой⁵:

1

(1)

где к — количество компонентов  налогооблагаемой базы физических и  юридических лиц (налог на прибыль, НДС и др.);

m — количество налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

Pjk — налогооблагаемая база j-ro налогоплательщика по к-му компоненту;

№jk — налоговая ставка по k-му компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика;

djk — удельный вес налоговых поступлений, остающихся в распоряжении региона по конкретному компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика .

Указанная методика опирается на использование  показателей, объективно измеряющих доходные возможности региона на основании  налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера  налоговых баз.

Оценка налогового потенциала по рассматриваемой  методике осуществляется в следующей  последовательности:

1. Определяется перечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала. По основным видам налогов расчет налогового потенциала проводится с помощью метода репрезентативной системы налогов.
2. Производится расчет налоговой базы на планируемый год по каждому виду основных налогов в соответствии с налоговым законодательством РФ.
3. Налоговый потенциал по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан по следующей формуле:

НП = PC⁰ * Кс°,          (2)

где НП — налоговый потенциал по основным видам налогов,

PC⁰ — средняя репрезентативная ставка налога вида о,

Кс° — коэффициент собираемости налога вида в среднем по субъекту.

Средняя репрезентативная налоговая  ставка по основным видам налогов  рассчитывается по каждому налогу отдельно по формуле:

PC⁰ ₌ НС⁰ _/ НБ°,          (3)

где PC⁰ — средняя репрезентативная налоговая ставка по налогу о, НС⁰ — исчисленные налоговые сборы по основному налогу о, НБ° — налоговая база налога о

Коэффициент собираемости по каждому  из основных видов налогов рассчитывается на основе фактических показателей базового года по формуле:

КСоб.= ФП^и_/ ИН°,         (4)

где ФП^и — фактическое поступление по налогу опо субъекту в базовом (текущем) периоде,

ИН° — исчисленные налоговые  поступления по налогу опо субъекту в базовом (текущем) периоде.

4. Налоговый потенциал по прочим налогам исчисляется по формуле:

НПппн = НС^П * IP,         (5)

где НС^П — ожидаемые налоговые сборы по прочим видам налогов в текущем году

IP — индекс роста потребительских цен.

5. Совокупный налоговый потенциал региона равен сумме налоговых потенциалов основных и прочих налогов.

Каждая из предложенных методик  имеет свои достоинства и свои недостатки. Что касается первой, то акцентируется внимание только на той  части налогов, которая остается в распоряжении региона. С точки зрения определения налогового потенциала, это не совсем верный подход, так как налоговый потенциал территории предполагает собой максимальную величину налогов, которая вообще может быть собрана на соответствующей территории, которые затем распределяются по уровням бюджетной системы. Положительной же стороной данной методики является то, что в ней учитывается все виды налогов, то есть, нет деления налогов по основным и прочим, что делает расчет более точным, но в то же время более громоздким.

Вторая методика качественно отличается от первой тем, что в рассматриваемой  методике, во-первых, налоги условно  разделяются на основные и прочие, при этом налоговый потенциал  по основным налогам рассчитывается при помощи репрезентативной налоговой ставки; во-вторых, в этой методике учитывается коэффициент собираемости налогов, который существенным образом влияет на величину налоговых поступлений, а, следовательно, и на налоговый потенциал, то есть данная методика имеет более общий характер, но вместе с тем учитывает ряд факторов, имеющих в отдельных случаях достаточно заметное влияние на величину налогового потенциала.

Также существует еще одна методика расчета налогового потенциала, предложенная И.В. Горским. В рамках своего исследования он предлагает три способа расчета налогового потенциала, взаимно дополняющих друг друга, имеющих свои достоинства и недостатки.

Первый расчет опирается на аддитивное свойство налогового потенциала и выражается в следующей формуле:

НП = Ʃ№НБi * ti,          (6)

где п— число налогов,

НБ — налоговая база налога i,

t— ставка налога i в %.

Приведенная формула налогового потенциала в общем виде есть сумма всех налогов, поступающих во все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула  может легко трансформироваться в расчет налогового потенциала и федерального, и местного бюджетов.

Данные для этого расчета  содержатся специализированном отчёте: Ф№5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов».

Второй расчет производится «упрощенным методом». Его суть состоит в использовании только данных форм №5-НБН, если по каким-либо причинам окажется затруднительным применение первого метода.

Дело в том, что те 10 налогов, для которых форма №5-НБН дает точную налоговую базу, составляют 90% всех налоговых доходов регионов. Следовательно, можно без большой погрешности сделать дооценку потенциала следующим методом: все налоговые поступления принимаем за 100 единиц; налоговый потенциал по форме №5-НБН примем за 98 единиц; общий налоговый потенциал будет равен: НПР= 100x98:90= 109 единиц.

Наконец, еще одним приемом оценки отчетного налогового потенциала можно  сделать так называемым «фактическим методом», где налоговый потенциал рассчитывается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала (в рамках легального сектора) препятствуют только две вещи: неплатежи (недоимка) и льготы. Следовательно,

НП=Ф+3+Л,          (7)

Где Ф — фактические поступления налогов,

3 — прирост задолженности за  отчетный период,

Л — сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.

К недостаткам данного метода можно  отнести сложность планирования полученного показателя, поскольку  здесь не используется налоговая база, тогда как первые два метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективную оценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы.

Налоговый потенциал является важнейшей  основой проведения какой бы то ни было политики, в том числе и финансовой, одной из составляющих которой является налоговая политика⁶.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

2.1 Оценка налогового потенциала

Как уже отмечалось, к настоящему моменту вопрос об определении налогового потенциала региона остаётся предметом горячих споров, и до сих пор не выработано общепризнанного метода его расчёта.

В связи с этим можно попытаться с определённой долей точности рассчитать налоговый потенциал Республики Бурятия за период 2009-2011 гг.

Для расчёта налогового потенциала Республики Бурятия будем использовать методику И.В. Горского. Расчёты основаны на данных статистического ежегодника Республики Бурятия.

В рамках данной методики рассмотрим «фактический метод», согласно которому налоговый потенциал рассматривается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала препятствуют только две вещи: неплатежи и льготы. Отсюда формула налогового потенциала: НП = Ф + З + Л, где Ф – фактические поступления налогов, З –задолженность по налогам за отчётный период, Л – сумма налога, приходящегося на льготы.

Оценка налоговых льгот, предоставляемых  на территории Республики Бурятия, представлена в приложении к настоящей работе.

Исходя из вышеизложенного проведём расчёт налогового потенциала Республики Бурятия фактическим методом с помощью таблицы 1.

По данным таблицы видно, что  величина рассчитанного налогового потенциала за анализируемый период возросла в 1,36 раза. В первую очередь это связанно со значительным увеличением фактических поступлений налога на прибыль и акцизов.

Таблица 1 – Расчёт налогового потенциала Республики Бурятия за 2009-2010 гг. по методике И.В. Горского («фактический метод»), млн. руб.