Оценка налоговой политики РФ
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
За последние несколько лет в налоговое законодательство было внесено ряд изменении, которые принесли положительные результаты. К примеру снижение налогового бремени за счет уменьшения до 20% ставы: налога на прибыль организаций, увеличение «амортизационной премии», расширение возможностей по применению специальных налоговых режимов и т.д.
Не российской налоговый системе, по-прежнему, присуши определенные недостатки. Во-первых, значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, и возникновение множества налоговых споров.
В первую очередь это связано с нестабильностью налогового законодательства, которое является крайне запутанным к неоднозначным в плане процедур налогообложения. Так же, крайне сально «подзаконное» нормативное правовое регулирование, которое зачастую вступает в прямое противоречие с нормами Налогового кодекса РФ. За последние годы заметно ухудшилось и качество подготовки налоговых законов. Часты примеры внесения изменений и дополнений в недавно принятые налоговые законы, что свидетельствует о спешке при их подготовке, недостаточной юридической и содержательной проработке проектов. Современная российская правовая система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Именно стабильность является неотъемлемым качеством права.
Во-вторых, ярким недостатком является фискальная направленность налоговой политики (при этом роль регулирующей и социальной функции налогов принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства.
В-третьих, несовершенство налогового администрирования.
Для устранения данных недостатков, а также для эффективной налоговой системы разрабатываются основные направления налоговой политики.
Целью курсовой работы является оценка налоговой политики РФ на современном этапе и перспективы развития.
Предметом исследования является налоговая система РФ, а объектом исследования является направления налоговой политики РФ.
Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- исследовать теоретические основы формирования налоговой политики;
- оценить современные направления налоговой политики;
- определить перспективы развития налоговой политики РФ
- проанализировать роль налоговых поступлений в доходах консолидированного бюджета РФ.
Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, разделенных на параграфы, заключения, списка использованной литературы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
1.1 Понятие и формы налоговой политики
Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика.
В современной экономической литературе существуют различные трактовки понятия «налоговая политика».
В.Г. Пансков под налоговой политикой понимает «совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов»1. Это определение примечательно тем, что инструменты налоговой политики в такой трактовке практически не ограничены.
Т.Ф. Юткина трактует налоговую политику как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов»2. Такая точка зрения, на наш взгляд, представляется узкой, отражающей лишь одну из граней налоговой политики, а именно - юридическую.
Е.С. Мураховская определяет налоговую политику как «отношения надстроечного порядка», которые «реализуют волю господствующего класса»3. Представленная трактовка заостряет внимание на том, что налоговая политика - это в первую очередь отношения, что по нашему мнению, необходимо подчеркивать.
Обобщая приведенные определения, можно отметить, что они достаточно разнородны и характеризуют различные аспекты налоговой политики. Наиболее универсальным является определение В.Г. Панскова, в соответствии с которым налоговая политика понимается как система экономических, финансовых и правовых мер, проводимых государством по формированию налоговой системы с целью использования функций налогов для достижения задач, стоящих перед экономикой в определенный момент. 4Другими словами, налоговая политика представляет собой комплекс мер воздействия на налоговую систему, который реализуется через налоговое право.
При рассмотрении налоговой политики различными авторами выяснилось, что нет единства в понимании объекта налоговой политики. По отношению к субъекту налоговой политики особой полемики не возникает. В большинстве случаев к нему относят государство. Причем, некоторые авторы уделяют особое внимание соотношению распределительных отношений между уровнями государственного управления и предприятиями.
Что касается объекта налоговой политики, то можно отметить, что в основном им считается налоговая система, налоги и налогообложение, сочетание налогов и платежей. Отдельно можно отметить трактовку налоговой политики Т.Ф. Юткиной, которая, согласно определению, объектом налоговой политики считает налоговые законы.
Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы системы и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.
Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления»5. Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.
Так как налог – это, прежде всего, государственный доход, то налоговая политика тождественна политике госдоходов, которые генетически завязаны на госрасходах6. Отсюда немедленно следуют два важных вывода. Первый (логический) - политика государственных доходов (налоговая политика) неразрывно связана с политикой расходов государства. Поэтому в теории налоговая политика и политика государственных расходов объединяются одним термином - фискальная политика. Второй актуальный вывод (практического порядка) вытекает из первого: коль скоро налоги и бюджетные расходы неразрывны, то налоговая политика, как и политика государственных расходов, должна определяться Минфином.
Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Налоговая политика (управление налоговой системой) осуществляется с помощью определенных мероприятий (управленческих решений) в области налогов. Эти решения определяются направлениями (целями) налоговой политики и могут занимать широкий диапазон: от косметических, корректировочных, текущих до реформаторских с существенными изменениями налоговой системы и заметными социально-экономическими последствиями.
Как в любом управленческом процессе, в налоговой политике обязательно присутствует постоянное соотнесение целей и результатов с тем. чтобы своевременно выявить их нежелательное расхождение и вносить необходимые изменения в решения.
Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю над ее эффективностью.
Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов. Подобный метод налоговой политики не способствует экономическому развитию и проводится в экстраординарные моменты.
Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, в рамках которой государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае ослабляется налоговый пресс. Цель данной политики состоит в обеспечении приоритетного расширения капитала, стимулировании инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата.7
Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов, представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.
1.2 Субъекты налоговой политики, принципы формирования, цели и методы и налоговый механизм
В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, районы в городах.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики РФ:
- соотношение прямых и косвенных налогов;
- применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок;
- дискретность или непрерывность налогообложения;
- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
- методы формирования налоговой базы.8
Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство. В РФ используют следующие методы: изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих целей:
- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;
- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
- обеспечение государственной политики регулирования доходов.9
Сложившиеся в государстве те или иные закономерности налоговых отношений отражают тактику и стратегию налоговой политики, являющейся составной частью финансовой политики. Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны. Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием и Правительством РФ.
Тактика налоговой политики направлена на реализацию текущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, трансформацией отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ, представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.
Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом экономических прогнозов, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует цели, которые представлены на рис. 1.1.
Рис. 1.1 Цели налоговой стратегии Российской Федерации10
Фискальная цель налоговой стратегии (функция) является основной в налогообложении, все остальные цели -вторичны.
Практическая реализация государственной налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Схематичное видение подчиненности формируемого налогового механизма реализуемой налоговой политики представлено на рис. 1.2.
Рис. 1.2 Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма РФ
Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов, они ориентированы на обеспечение эффективного функционирования налоговой системы.
Для налогового механизма нашей страны характерны функции, представленные на рис.1.3.
Рис. 1.3 Основные функции налогового механизма
Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.
В конце первой главы можно сказать, что налоговая политика выступает в единстве целей, мер и результатов. В действительности, это единство весьма относительно. поскольку имеет исключительно сложную причинно-следственную структуру, ибо то. что на одном этапе представляется целью, на следующем - может становиться средством. Например, снижение ставки налога и общего налогового бремени, являясь промежуточной целью реформы, может служить, в свою очередь, толчком (средством) для развития производства, что можно рассматривать как цель более высокого порядка.
Государство применяет прямые и косвенные методы государственного регулирования экономикой. Прямые методы - это властно-распорядительные отношения; косвенные методы - это создание степени экономической заинтересованности в экономических действиях. Косвенные методы подходят для рыночной экономики, ибо являются более эффективными, чем прямые методы.
2 СОВРЕМЕННЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ РФ
2.1 Современная налоговая система
Налоговая система России является одной из самых «молодых» в мировой практике. В 1991г. началось формирование самостоятельной налоговой системы РФ. В частности, были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц. Обобщающим законодательным актом явился принятый 27 декабря 1991 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».11
Существенными недостатками созданной налоговой системы являлись: многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства: многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней.
Значительным шагом совершенствования налоговых отношений середины 1990-х годов в РФ явилась кодификация налогового законодательства, состоящая в разработке и принятии Налогового кодекса Российской Федерации.
Современный период развития налоговых отношений в России характеризуется совершенствованием законодательства о налогах и сборах, поиском оптимальной модели налоговой системы с учетом федерального устройства государства, реорганизацией органов налогового управления.
Современная налоговая система РФ представляет собой законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых Федеральной налоговой службой с субъектов налога (налогоплательщиков).
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства.
ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Рассмотрев соотношение компетенции федеральных органов исполнительной власти, приходим к выводу, что в целом реализация правительственной налоговой политики закреплена за Минфином России. Однако опыт применения налогового законодательства в России формируется в налоговых органах.
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
1. Федеральные налоги и сборы (обязательны к уплате на всей территории РФ):
- НДС, акцизы, налог на прибыль организаций;
- налог на доходы физических лиц;
- государственная пошлина;
- водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- федеральные лицензионные сборы.
Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.
Большинство федеральных налогов являются регулирующими. Между федеральным и региональными бюджетами распределяются: НДС, налог на прибыль организаций, акцизы, НДФЛ, платежи за пользование природными ресурсами.
2. Региональные налоги и сборы (устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях субъектов):
- налог на имущество
организаций (регулирующий налог, частично
зачисляемый в местные бюджеты)
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес.
Поступления от налогов субъектов либо зачисляются в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.
3. Местные налоги и сборы (устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления):
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- местные лицензионные сборы.
Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. 12
Кроме этих налогов предусмотрены специальные налоговые режимы:
- единый налог при применении
упрощенной системы
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог.
Особенностью установления налогов (сборов) субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является прохождение двух этапов:
- ппервичное (базовое) установление налогов (сборов) и вторичное (производное) установление налогов (сборов). Первичное установление региональных и местных налогов осуществляется на федеральном уровне. Оно подразумевает перечисление федеральным законом исчерпывающего перечня налогов и сборов субъектов РФ и муниципальных образований, а также описание основных элементов налогообложения;
- вторичное установление
региональных и местных
Такая система установления налогов дает возможность четко организовать процедуру обеспечения доходной части бюджета в зависимости от его уровня и реализовать социально-экономический потенциал региона.
Оценивая состояния системы налогообложения Российской Федерации в целом можно сказать, что ее реформирование продолжается в следующих основных направлениях: упрощение налоговой системы и достижение ее стабильности: установления цивилизованных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами: сокращение налогового бремени. Постепенно выравнивается тяжесть налогообложения для разных категорий налогоплательщиков, сокращаются необоснованные индивидуальные или отраслевые льготы, привлекаются к шпате налогов предприятия, работающие с неучтенными денежными оборотами. Одновременно дополнительного анализа требуют возможности снижения налоговой нагрузки на реальных производителей; дальнейшего упрощения и прозрачности налоговой системы: объединения налогов и других обязательных платежей одного уровня, имеющих одинаковую налоговую базу: утверждения исчерпывающего перечня налогов и сборов, исключающего введение субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями дополнительных налоговых платежей: определения верхних пределов ставок региональных и местных налогов: реформирования межбюджетных отношений и решения проблемы наполняемости бюджетов муниципальных образований.
2.2 Итоги реализации налоговой политики
За 2012 г. в правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц.
В частности, был расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, за счет включения в указанный перечень:
- сумм оплаты работодателями
лечения и медицинского
- доходов, полученных
- единовременных
- имущества (жилое помещение
и (или) земельный участок из
С 2013 года уточнен порядок восстановления в доходах суммы "амортизационной премии", учтенной в расходах организации при осуществлении инвестиций. Речь идет о единовременном, до начисления амортизации, учете расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.
С учетом внесенных изменений, начиная с 2013 года суммы "амортизационной премии" подлежат восстановлению только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.
При этом расходы в виде указанных капитальных вложений учитываются при определении остаточной стоимости основных средств, включаемой в состав расходов при их реализации. В связи с этим налоговые последствия при таком восстановлении будут возникать только в случае реализации основных средств с убытком.
В целях создания стимулов для обновления основных фондов и снижения нагрузки на налогоплательщиков внесены изменения в перечень объектов налогообложения налогом на имущество организаций, предусматривающие исключение из объекта налогообложения движимого имущества (машины, оборудование), принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Таким образом, начиная с 2013 года при осуществлении модернизации производства снизятся затраты налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование. В перспективе, по мере вывода из эксплуатации оборудования, принятого на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 года, налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество, что является шагом к введению налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.
В 2012 году была продолжена работа по совершенствованию налогообложения финансовых инструментов, а также деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса выделена в самостоятельный специальный налоговый режим.
Патентная система налогообложения применяется по 47 видам деятельности, перечисленным в Кодексе. Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению.
Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.
При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты.
С 2013 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал добровольным. Данный специальный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.
Также были внесены изменения в положения Кодекса, регулирующие применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.
В целях совершенствования налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) добычи горючего природного газа из нетрадиционных источников сырья и создания эффективного механизма налогообложения НДПИ горючего природного газа, добываемого из месторождений угля (метан угольных пластов) с 1 января 2013 года метан угольных пластов признан видом добытого полезного ископаемого в целях главы 26 Кодекса и включен в перечень полезных ископаемых, не являющихся объектом налогообложения НДПИ.
Ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов увеличены в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 30%, на слабоалкогольную продукцию - на 42%.
