Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

Содержание

Введение

1. Понятие и оценка обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных  обязательств

1.1 Понятие обязательств предприятия

1.2 Виды обязательств и правила  их оценки

2. Практические аспекты формирования  показателей раздела «Обязательства»  бухгалтерского баланса на примере организации

2.1 Организационно - экономические  характеристика и организация  бухгалтерской работы

2.2 Порядок формирования показателей  раздела «Обязательства» бухгалтерского  баланса

3. Оценка обязательств, отраженных  в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

3.1 Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

3.2 Анализ обязательств, отраженных  в бухгалтерском балансе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Финансовое состояние предприятия  концентрирует в себе результаты всех сторон деятельности предприятия, и его анализ имеет особое значение для оценки работы и перспектив развития компаний, для планирования ее деятельности, для принятия управленческих решений.

Финансовое состояние характеризуется  комплексом показателей, характеризующих наличие, размещение, состояние и использование финансовых ресурсов, поэтому в анализе финансового состояния важным моментом является правильный выбор и методика расчета показателей.

Основным источником информации при  проведении анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность и прежде всего бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс отражает финансовые ресурсы фирмы и их размещение, позволяет оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств.

Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового  положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся  активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее.

Цель составления бухгалтерской  отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными  в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений.

Актуальность изучения влияния  оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных обуславливается  тем, что процесс оценки активов  и обязательств сильно детерминирован в части субъективного мнения оценщика, выбора им того или иного инструмента оценки, и пользователи бухгалтерской отчетности, не имея ни доступа к информации о механизмах оценки, ни специальных знаний, необходимых для формирования суждения о справедливости такого метода, нуждаются в квалифицированном мнении в отношении влияния оценки активов и обязательств на достоверность отчетности в целом.

Отечественная методология учета  дает возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное измерение.

Естественно, выбор способа оценки и результатов полученных измерений  всегда можно подвергнуть сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений.

Не исключено, что при проведении оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты.

Цель работы: рассмотреть правила  оценки обязательств, отраженных в  бухгалтерском балансе.

Задачи работы:

рассмотреть понятие и оценка обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных обязательств;

рассмотреть практические аспекты  формирования показателей раздела  «Обязательства» бухгалтерского баланса  на примере организации;

провести анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

1. Понятие и оценка  обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных обязательств

1.1 Понятие обязательств  предприятия

Гражданский кодекс РФ трактует понятие  обязательства следующим образом (ст. 307): «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». В ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)» дается определение денежных обязательств (ст. 2) «обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным ГК РФ».

Кроме того, в более узком смысле, долговое обязательство -это документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении ссуды. В данном учебнике под долговыми обязательствами авторы будут понимать денежные обязательства по оплате должником (предприятием) его кредитору (предприятию или кредитно-финансовому учреждению) сумм задолженности, возникших в результате предшествующих взаимоотношений.

В настоящее время, на качественно  новом этапе развития экономики, в условиях налаженных хозяйственных  и финансовых связей встает вопрос об определении рыночной стоимости  проблемной дебиторской задолженности, просроченных кредитов, векселей третьих лиц и даже обязательств надежных партнеров.

Интересы различных рыночных контрагентов к этой проблеме выражены довольно-таки ярко, вплоть до объявлений, которые  встречаются в периодической финансовой печати о том, что «… банк приобретает задолженность предприятий машиностроительной отрасли в регионе», иными словами, речь идет о факторинговых операциях банков.

Факторинг - это деятельность специализированного  учреждения (факторинговой компании или факторингового отдела банка), которая заключается с переуступкой этому учреждению клиентом-поставщиком неоплаченных платежах требований (счетов-фактур) за предоставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При этом факторинговая компания (или отдел банка) за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег, тем самым факторинговая компания кредитует оборотный капитал клиента и принимает на себя его кредитный и валютный риски.

В основе возникновения факторинговых  операций лежит явление коммерческого  кредита - предоставление продавцом  покупателю кредита в виде отсрочки платежа за уже проданные товары. Помимо кредитной функции факторинг  включает элементы информационного, юридического, страхового, бухгалтерского обслуживания поставщика.

На международном уровне факторинг  широко применяется последние 25-30 лет  и в настоящее время является одной из наиболее распространенных услуг коммерческих банков.

Три основных участника факторинговой операции - фактор (банк) - покупатель требования, первоначальный кредитор (клиент данного банка) и должник, получивший от клиента товары с отсрочкой платежа.

Для первоначального кредитора, который  поставил должнику товары (работы, услуги) с отсроченной оплатой выгода объясняется тем, что, во-первых, основную часть денежной выручки он получает сразу, следовательно, он может расплатиться со своими поставщиками (покупка у них товаров с немедленной оплатой обойдется дешевле, чем покупка в кредит) и осуществлять дальнейшее производство, во-вторых, первоначальный кредитор освобождается от риска неоплаты своих требований, а при работе с зарубежными клиентами -от риска неблагоприятного изменения валютного курса.

Первоначальный кредитор ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, снижает неплатежи, укрепляет финансовое состояние.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних  предприятий, увеличивающих объемы производства, но испытывающих финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами, чрезмерных товарных запасов и низкой рентабельности.

Как правило, на факторинговое обслуживание не принимаются:

предприятия с большим количеством  должников с небольшими суммами  задолженности;

поставщики нестандартной и узкоспециализированной продукции;

предприятия, реализующие свою продукцию  на условиях послепродажного обслуживания или по бартеру;

строительные и другие фирмы, работающие с субподрядчиками;

предприятия, реализующие свою продукцию  по долгосрочным контрактам и выставляющие счета поэтапно или получающие авансовые платежи.

Кроме того, переуступке не подлежат долговые обязательства предприятий, объявленных неплатежеспособными, физических лиц, а также филиалов или отделений предприятий.

1.2 Виды обязательств  и правила их оценки

Обязательства (Liabilities) возникают в  результате совершения фирмой различных  сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

Обязательства обычно оцениваются  суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

Краткосрочные обязательства (short-term or current liabilities) - это обязательства, которые  должны быть выполнены в течение  года или обычного операционного  цикла компании в зависимости  от того, какой период дольше.

Долгосрочные обязательства (long-term liabilities) - это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства (definitely determinable liabilities) возникают из договора, контракта  или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства (estimated liabilities) - это обязательства, точная сумма  которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность  по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства (contingent liabilities) - это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать  реальными обязательствами в  зависимости от того, произойдут или  не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций.

Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются  два условия:

1) оно должно быть вероятным  и

2) его величина может быть  количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства  по выплате заработной платы; обязательства  по удержанию налогов и других платежей из заработной платы;

обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Учет обязательств. Текущие (краткосрочные) обязательства - обязательства по товарам  и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые  другие начисления и расходы, а также  полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств.

Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

Виды текущих обязательств:

1) фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, могут быть точно подсчитаны:

а) брутто-метод - отражается общая  стоимость задолженности.

Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Т.к. точную % ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

2. Практические аспекты  формирования показателей раздела  «Обязательства» бухгалтерского  баланса на примере организации

2.1 Организационно - экономические  характеристика и организация  бухгалтерской работы

Общество с ограниченной ответственностью «Промрезерв» (далее - Общество), является юридическим лицом и действует  на основании устава и законодательства РФ.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие  виды деятельности:

выполнение общестроительных, строительно-монтажных, подготовительных, ремонтных, отделочных, эксплуатационных работ всех видов  и типов строений, сооружений, объектов и зданий;

внешнеэкономическая деятельность;

консультационные и информационные услуги по вопросам экономической и  хозяйственной деятельности;

оказание услуг предприятий  общественного питания, в том  числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;

осуществление купли-продажи и  операций мены различных видов недвижимости и других товаров народного потребления  и производственного значения;

оказание услуг населению;

полиграфическая деятельность;

прием всех видов платежей от населения;

иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Общество имеет гражданские  права и несет гражданские  обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных  законом.

Общество  является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его учредителей.

Имущество, принадлежащее обществу, учитывается  на его самостоятельном балансе  в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными действующими законодательством и иными правовыми актами.

Общество  вправе в установленном порядке  открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский учет предприятия вести бухгалтером-специалистом на правах главного, непосредственно  подчиненного директору; либо руководителем  лично.

Учет  осуществляется при помощи компьютерной бухгалтерской программы «1С: бухгалтерия 8,0» (п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ).

Из  текста приказа по учетной политике предприятия ясно, какие методы амортизации  выбраны для объектов основных средств, что соответствует ПБУ 6/01 и ясны структура и способы списания расходов будущих периодов, что соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65).

В приказе об учетной политике предприятия  присутствуют:

порядок начисления амортизации по основным средствам, что соответствует Положению ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.48), ПБУ 6/01 (п. 18), Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (пп. 58, 64);

порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 10 «Материалы»;

способ  оценки материально производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов, что соответствует Положению ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58);

способ  распределения косвенных расходов между объектами калькулирования, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но нет пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

вариант учета выпуска готовой продукции, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции»;

способ  признания коммерческих расходов, что  соответствует ПБУ 10/99 (п. 9);

вариант использования чистой прибыли, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

порядок начисления амортизации по нематериальным активам, что соответствует ПБУ 14/2007 (п. 15),

в части учета и финансирования ремонта производственных основных фондов соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пп. 65, 72) и Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации;

в части оценки готовой продукции  соответствует Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (п. 59);

в части оценки покупных товаров, соответствует  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 60) и ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (п. 12);

в части порядка проведения инвентаризации соответствует ПБУ 1/08 (п. 5).

Приказ  об учетной политике предприятия  в части:

правил  документооборота и технология обработки  учетной информации соответствует ПБУ 1/08 (п.5);

порядка контроля за хозяйственными операциями соответствует ПБУ 1/08 (п. 5);

форм  первичных учетных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности соответствует ПБУ 1/08 (п. 5);

учета затрат на производство, калькулировании  себестоимости продукции и формирования финансового результата соответствует  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 64) и ПБУ 10/99 (п. 9);

в части создания резервов предстоящих  расходов и платежей соответствует  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 72);

Разработанная на предприятии учетная политика является полной и освящает все аспекты бухгалтерского учета и соответствует законодательству. В таблице 1 проанализируем динамику финансового показателей.

Таблица 1 Основные экономические  характеристики работы (тыс. руб.)

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что несмотря на увеличение выручки на 16026 т.р. сократилась как валовая прибыль так и прибыль от продаж. Что свидетельствует о снижении рентабельности деятельности.

Под организацией бухгалтерского учета  понимается научно обоснованная система  выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация бухгалтерского учета  в ООО «Промрезерв» преследует выполнение следующих основных задач:

1. Формирование полной и достоверной  информации о деятельности предприятия,  его имущественного положения:  информации, необходимой внутренним  пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей  бух. отчетности для контроля  за соблюдением законодательства  РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества,  использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных  результатов и выявление внутрихозяйственных  резервов, обеспеч. фин. устойчивости.

При организации БУ исходя из функций  БУ: информационной и контрольной, и  самого БУ как функции управления организацией. БУ на предприятии должно исходить из основных правил организации бух. учета.

На бухгалтерию возлагается  организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его  деятельности и имущественном положении, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями  организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми  подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных в организации  администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

2.2 Порядок формирования  показателей раздела «Обязательства»  бухгалтерского баланса

Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов.

В V разделе баланса ООО «Промрезерв» - «Краткосрочные обязательства» числится кредиторская задолженность». Рассмотрим порядок заполнения строк данного раздела:

В соответствии как с российской системой учета, так и Международными стандартами  бухгалтерского учета, краткосрочная  кредиторская задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств.

Кредиторская  задолженность - это суммы, причитающиеся  к выплате кредиторам за купленную  продукцию (полученные услуги). В балансе  кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

По  строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая  сумма кредиторской задолженности  организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По  строке 620, в том числе указываются:

По  строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги.

Указанная задолженность учитывается по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности  перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 369401 т.р. и на конец года 838339 т.р.

По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 100337 т.р. и на конец года 100173 т.р.

По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», то есть задолженность  по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам  учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется  открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому  социальному налогу, перечисляемому  в Фонд социального страхования  и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному  пенсионному страхованию;

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 35042 т.р. и на конец года 105439 т.р.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

по строке 624 - величина задолженности  по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности  по всем видам платежей в бюджет:

по налогу на прибыль организаций;

по НДС;