Оценка основных средств. 2

Курсовая работа на тему: Оценка основных средств.

Содержание

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.   Понятие основных средств и их оценка в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности  обеспечения и эффективности  использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов  производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес.

Существует несколько  определений основных средств.

Основным документом, регламентирующим порядок учета  основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 основные средства – активы, предназначенные  для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

А также:

– объект предназначен для  использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

– организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

– объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету  в качестве объектов основных средств  исходя только из срока их полезного  использования.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп  основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте  предметы, используемые в течение  периода менее 12 месяцев  независимо от их стоимости.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки, объекты природопользования.

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. [3 или 6]

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Одним из показателей  эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, роста производительности труда на базе внедрения новых техники и технологий, повышения фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Предприятия имеют право  владения, пользования и распоряжения основными средствами:

• безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям;
• обменивать или сдавать в аренду,
• предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь;
• списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. [2]

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим  признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и  др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

Данная классификация  составляет основу аналитического учета  основных средств.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду. [4]

C 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами, т. е. основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03.

При этом порядок отражения  активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета не изменился:

• активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;
• активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». [5]

Учёт основных фондов производится в натуральных показателях  и денежном выражении.

Учёт в натуральных  показателях необходим для определения  производственной мощности предприятия, технического состава основных фондов, т.е. соотношения различных видов оборудования, производственных площадей и количества оборудования и др.

Учёт основных фондов в денежном выражении необходим  для определения общей величины основных фондов, установления степени износа и начисления амортизации, составления калькуляции себестоимости продукции, определения показателей использования основных фондов и другие.

Необходимым условием правильного  учета основных средств является единый принцип их оценки. Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. Различают три оценки основных средств:

• первоначальная;
• восстановительная;
• остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость с учётом амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к  учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  основных фондов включает фактические  затраты на их приобретение или строительство, изготовление, доставку и монтаж в ценах того года, в котором эти фонды были введены в эксплуатацию.

Для отдельного объекта  основных фондов этот показатель исчисляют  по формуле:

С_перв=С_об+С_м+З_тр,

где С_перв – первоначальная стоимость основных фондов на начало периода эксплуатации, руб.;

С_об – стоимость приобретённых оборудования, инструмента, инвентаря, руб.;

С_м – стоимость монтажных работ, руб.;

З_тр – затраты на транспортировку, руб.

Поскольку в процессе эксплуатации величина основных фондов предприятия изменяется в результате ввода новых фондов и выбытия части действовавших, общая первоначальная стоимость основных фондов рассчитывается на начало года и на конец этого года.

Первоначальная стоимость  основных фондов на конец года (С_кперв) может быть рассчитана по формуле:

С_кперв=С_нперв+С_ввод–С_вывод,

где С_нперв – первоначальная стоимость основных фондов на начало  периода, руб.;

С_ввод – стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года, руб.;

С_вывод – стоимость основных фондов, выводимых из эксплуатации в том же году, руб.

Оценка основных фондов по первоначальной стоимости имеет  недостаток – стоимость изготовления и цены на основные фонды изменяются с течением времени: основные фонды  обновляются и совершенствуются. Поэтому одинаковые элементы основных фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную стоимость.

Согласно п.14 ПБУ 6/01 изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Восстановительная стоимость  – это оценка основных фондов в  современных ценах, т.е. в ценах, действующих  на момент оценки.

Переоценка производится по сложившимся на ее дату рыночным ценам на соответствующие виды основных средств. Восстановительная стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание основных фондов в современных условиях.

При переоценке основных фондов по восстановительной стоимости  определяется, как правило, полная восстановительная стоимость, а также износ основных фондов.

В учете основные средства числятся до переоценки по первоначальной стоимости, а после – по восстановительной.

Находясь в длительном процессе производства, основные средства утрачивают потребительские свойства и стоимость. Однако стоимость основных средств не исчезает бесследно, а переносится постепенно на создаваемую продукцию. Этот процесс называется амортизацией.

Амортизация — это  денежное возмещение износа основных фондов путем включения части  их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Остаточная стоимость  – это первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов за вычетом  амортизации; которая ещё не перенесена на готовый продукт.

Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное экономическое значение, поскольку она позволяет решить вопрос о целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и списания устаревшего оборудования и снятия их с производства.

2.   Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Стандарт МСФО (IAS) 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование" трактует основные средства как внеоборотные материальные активы, выделяя две  их основные характеристики:

1) их назначение - применение  в производстве и для поставки продукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению к компании лицам или решение административных задач;

2) ожидаемую продолжительность  их использования - более одного  отчетного периода.

Учет объектов в системе  МСФО, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

1. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";
2. МСФО 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование";
3. МСФО 17 "Аренда";
4. МСФО 23 «Затраты по займам»;
5. МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость";
6. МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи";
7. МСФО 41 "Биологические активы".

В соответствии с МСФО учет основных средств основывается на пяти главных моментах:

1) идентификация объекта;

2) определение стоимости,  по которой объект принимается к учету;

3) выбор методов распределения  стоимости объекта на будущие  периоды;

4) измерение стоимости  объекта после принятия его  к учету;

5) отражение выбытия  объект

В целях ведения учета, начисления амортизации и представления  информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая.

Первоначальная стоимость  основных средств определяется в  момент их приобретения или сооружения. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого  встречного предоставления, переданного  для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

В первоначальную стоимость  объекта основных средств включают следующие:

1. Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;
2. Любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное в место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;
3. Затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке

В первоначальную стоимость  не включаются затраты на повседневное обслуживание данных объектов. Например, затраты на рабочую силу и расходные  материалы, на комплектующих изделий. Такие затраты будут учитываться  как затраты на ремонт и текущее обслуживание и признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, приобретенного путем обмена, определяется по справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости производится тогда, когда организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции.

То есть справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Если приобретенный  объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Балансовая стоимость  представляет собой сумму, по которой  актив признается после вычета любой  накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Показатель ликвидационной стоимости является расчетной величиной, его значение определяется на основании приближенных расчетов. При определении данной стоимости определяют сумму, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. Ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом  ликвидационной стоимости. В некоторых  случаях ликвидационная стоимость  актива незначительна и поэтому  не играет существенной роли при вычислении амортизируемой стоимости.

Справедливая стоимость  земельных участков и зданий, как  правило,  представлена их рыночной стоимостью, определяемая  профессиональными  оценщиками. Справедливая стоимость  оборудования и машин – это  их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. В случае когда отсутствуют данные о их рыночной стоимости, справедливая оценка может быть оценена исходя из будущих доходов от использования основных средств.

Показатель возмещаемой  суммы используется в случае корректировки балансовой стоимости. Необходимость корректировок обусловлена тем, что в течение периода использования объекта может происходить снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов.

Схема соответствия оценок основных средств по РСБУ и МСФО представлена в Таблице 1.

2.   ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ) СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.   Формирование первоначальной стоимости основных средств

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  дает более точную расшифровку оценки.

Первоначальная стоимость  основных средств приобретенных  за плату признается сумма фактических  затрат организации приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

-  таможенные пошлины и таможенные  сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Следует иметь в виду, согласно п.4 ст. 575 ГК РФ запрещено дарение  в отношениях между коммерческими  организациями, исходя из того, что  безвозмездные имущественные отношения  между организациями, само существование которых порождено целью извлечения прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ), не должно иметь места в предпринимательской деятельности предприятий. Кроме того, сделки дарения имущества на сумму более 5-кратного МРОТ считаются недействительными (п.2 ст. 574 ГК РФ). Из этого следует, что предприятия могут получать безвозмездно основные средства только от некоммерческих организаций или от физических лиц. [10]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Фактические затраты, связанные  с приобретением основных средств, отражаются по Дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, списываются в Дебет счета 01 «Основные средства»

При поступлении объектов основных средств за плату принцип формирования первоначальной стоимости в МСФО совпадает с Российскими стандартами бухгалтерского учета – в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость  основных средств, поступивших по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами определяется исходя из справедливой стоимости переданного  актива. Если приобретаемый объект не оценивается по справедливой стоимости, то используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества. [9]

2.   Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость  остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Величина этой стоимости  в момент составления баланса  уменьшается на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, износа объектов основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость  служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени  износа и сумм амортизационных отчислений.

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды  обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости. [11]

Переоценка основных средств до 01.01.98 производилась по решениям Правительства РФ. За последние  годы были произведены переоценки основных средств по состоянию на 01.07.92 г., на 01. января 1994,1995, 1996, 1997 и 1998.