Оценка производственных запасов на предприятии и пути их оптимизации

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие – это первичное звено производственной сферы, которое занимается производством продукции, оказанием услуг или выполнением работ с целью удовлетворения рынка и получения прибыли. На предприятиях производятся средства и предметы труда, составляющие материальную основу жизнедеятельности человека и безопасности государства. Основу материально-технической базы предприятия составляют его основные фонды. Их рост и развитие являются важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, а также конкурентоспособности самого предприятия. Наряду с основными фондами для работы предприятия огромное значение имеет наличие оптимального количества оборотных средств. Важной составной частью оборотных фондов являются производственные запасы.

Производственные запасы – это средства производства, поступившие на склад предприятия - потребителя этих средств производства, но еще не вовлеченные в производственный процесс. Их основная цель – обеспечить ритмичное функционирование производственного процесса. Производственные запасы могут образоваться на предприятии в результате несоответствия объемов поставки объемам разового потребления. Материалы поступают на предприятие, как правило, в количестве, определяемом транзитной нормой или грузоподъемностью одного вагона, автомобиля, контейнера и т. д., но в течение суток может быть потреблено меньшее количество материала.

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Актуальность темы исследования заключается в том, что, накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также  отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как  растут цены на срочность поставок, сокращается количество продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время чтобы они не залеживались на складах.

Цель данной работы заключается  в анализе показателей производственных запасов, изучения их динамики и определения их роли в производственном процессе предприятия.

Достижение поставленной цели исследования потребовало решение конкретных задач:

• исследование теоретических проблем, касающихся сущности производственных запасов;
• анализ уровня и динамики производственных запасов;
• изучение способов оптимизации производственных запасов на предприятии.

Объектом исследования являются производственные запасы предприятия  как часть оборотных фондов предприятия

Предмет исследования – анализ состояния производственных запасов на предприятии, способы оптимизации производственных запасов.

1 ПОНЯТИЕ И ПОКАЗАТЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1. Производственные запасы в структуре оборотных средств предприятия

Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, авансированных в оборотные производственные фонды и в фонды обращения.

Оборотные производственные фонды – часть фондов предприятия, которая целиком потребляется в течение одного производственного цикла, утрачивает натуральную форму и полностью переносит свою стоимость на себестоимость готовой продукции. В отличие от основных средств, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт. Они являются материальной основой производства, обеспечивают процесс производства продукции, образования стоимости.[7, c.256]

Классификация оборотных  средств предприятия представлена в Приложении 1. По функциональному назначению оборотные производственные фонды подразделяются на производственные запасы и незаконченную продукцию. В состав производственных запасов входят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части для ремонта основных фондов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Оборотные средства (оборотный капитал) обеспечивают непрерывность процесса воспроизводства, постоянное возобновление его материальной основы – предметов труда и малоценных и быстро изнашивающихся средств труда.[2, c.56]

Под структурой оборотных средств понимается соотношение между отдельными элементами в общей сумме оборотных средств.[9, c.23] Структура показывает долю каждого элемента в общей сумме оборотных средств. Наибольший удельный вес в структуре оборотных производственных фондов составляют производственные запасы. Важным показателем, характеризующим структуру оборотных средств, является соотношение оборотных средств в сфере производства и обращения. Достижение его оптимального уровня имеет важное значение для обеспечения эффективности использования оборотных средств.

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях и подотраслях экономики. На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от множества факторов производственного, экономического и организационного характера, таких, как:

• отраслевые особенности производства и характер деятельности;
• сложность производственного цикла и его длительность;

• стоимость запасов и их роль в производственном процессе;
• условия поставки и ее ритмичность;
• порядок расчетов и расчетно-платежная дисциплина;
• выполнение взаимных договорных обязательств.

Так, в машиностроении, где производственный цикл длительный, высок удельный вес незавершенного производства. На предприятиях легкой и пищевой промышленности главное место занимают сырье и материалы (например, в текстильной промышленности). В то же время в пищевой промышленности (например, молочной, маслосыродельной) относительно высоки запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции.

На предприятиях, где  применяется большое количество инструментов, приспособлений, приборов, высок удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в машиностроении и металлообработке). В добывающих отраслях практически отсутствуют запасы сырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов. Кроме того, например, в нефтедобывающей промышленности повышенную долю составляют вспомогательные материалы, запасные части для ремонта основных фондов.

Производственные запасы включают сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части и т.д.

Для определения потребности  предприятия в оборотных средствах осуществляется нормирование оборотных средств. Под нормированием оборотных средств понимается процесс определения экономически обоснованной потребности предприятия в оборотных средствах, обеспечивающих протекание производственного процесса в планируемом ритме и объеме производства.

Минимальная сумма оборотных  средств, необходимая для обеспечения для планомерной бесперебойной работы предприятия, называется нормативом оборотных средств.

Норматив оборотных  средств по отдельным элементам производственных запасов (Фпзi) определяется по формуле:

Фпзi = Здi * Нзi,

где Здi, - среднедневная потребность i-ого вида производственных запасов, руб.;

Нзi- общая норма запаса по i-ому виду товарно–материальных ценностей, дн.

Среднедневная потребность на расчетный период определяется по формуле:

Здi = Змi / Дк,

где Змi - потребность в i-ом виде производственных запасов за плановый период, руб.;

Дк - число дней в плановом периоде (в расчетах нормирования принимается год - 360 дней, квартал - 90 дней, месяц - 30 дней).[5, c.78]

Производственные запасы нормируются в натуральном и  денежном выражении. В зависимости от назначения и сферы обслуживания производства они подразделяются на текущие запасы сырья, материалов, топлива, тары.

Текущий запас служит для обеспечения бесперебойной работы предприятия или бесперебойного снабжения потребителей в интервале времени между поступлениями материальных ценностей на склад. Норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками. Она зависит от частоты и равномерности поставок, расстояния между поставщиками и потребителями, характера и объема потребления материалов.

При прочих равных условиях частота поставок оказывает решающее влияние на формирование норм текущего запаса. Чем меньше интервалы между двумя поставками, тем меньше должно быть на складе материалов, и, следовательно, тем меньше потребуется оборотных средств на их покрытие.

Было бы неправильно  устанавливать нормы запасов  товарно–материальных ценностей в размерах, соответствующих полной длительности интервалов между двумя поставками, так как в день получения определенного вида сырья и материалов запас его является максимальным (100%), в то время как запасы других видов материалов могут быть минимальными, так как в значительной степени израсходованы.

На практике ежедневно  расходуются товарно–материальные ценности и одновременно поступают новые партии сырья и материалов. В результате общее состояние запасов на каждый день таково, что по одним материалам они составляют максимальную величину, по другим – среднюю, а по третьим – минимальную. В целом размер запаса составляет величину близкую к половине общего запаса материалов, потребляемых на предприятии. Поэтому при расчете норм запаса материалов принимается не весь интервал поставок, а только половина. Норма оборотных средств в части текущего запаса принимается, как правило, в размере 50% среднего интервала между поставками. Это связано с тем, что максимальные запасы одних видов сырья и основных материалов в день получения очередной партии совпадают с минимальными запасами других (в последний день интервала). Норма текущего запаса может быть увеличена до 100% среднего интервала между поставками в тех случаях, когда сырье и основные материалы поступают в ограниченной номенклатуре и от небольшого числа поставщиков, а также с небольшими интервалами.

На предприятиях с  определенной периодичностью запуска сырья в производство текущий запас в днях рассчитывается по формуле:

Тз = (И_п+И_з) : 2,

где Ип — средневзвешенный интервал между поставками, дн.; Из — интервал запуска сырья в производство, дн.[12, c.389]

Метод исчисления среднего интервала выбирается с учетом условий снабжения на каждом предприятии. Наиболее правильный расчет потребности в оборотных средствах достигается при точном определении длительности интервалов между поставками на основании договоров с поставщиками, а также внутриквартальных и внутримесячных графиков поставок. В данном случае средний интервал между поставками определяется путем деления количества дней в планируемом периоде на число определенных договором поставок с учетом возможного совпадения поступлений данного вида сырья, материалов от разных поставщиков в один день.

Промышленные предприятия  получают сырье от большего числа  поставщиков, размеры поставок и  интервалы между ними неодинаковы, поэтому необходимо определить средневзвешенный интервал Ис. Расчет его производится по формуле:

 где Иi— интервал поставки i-того поставщика,

Пi—объем поставки i-того поставщика.[12, c.391]

При широкой номенклатуре сырья, материалов и покупных полуфабрикатов средневзвешенный интервал исчисляется не по всему перечню этих ценностей, а по видам и группам, занимающим наибольший удельный вес (но не менее 70 - 80% общей суммы расхода данного материала) и характерным для каждой группы потребляемых ценностей. Полученный средневзвешенный интервал распространяется на все виды сырья и материалов по данной группе.

Средний интервал между  поставками является базой для определения  текущего запаса. Поэтому определение  сравнительно точного размера и  достижение минимального уровня запасов  сырья и материалов предполагает постоянные и устойчивые связи с поставщиками, улучшение организации материально-технического снабжения, внедрение более прогрессивных форм организации производства и т. д.

На предприятиях, где  интервалы поступления отдельных  видов сырья и материалов значительно  отличаются от интервалов запуска их в производство, должны быть разработаны мероприятия по сокращению этого разрыва за счет упорядочения материально-технического снабжения или установления целесообразных периодов перезаправки оборудования и запуска сырья в производство.

Технологический или предпроизводственный запас создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье и материалы не могут быть использованы в производственном процессе сразу, а требуют соответствующей дополнительной подготовки (сушка, сортировка, раскрой, комплектация и т.п.). Технологический запас включает время на подготовительные операции (замочка сырья, сушка лесоматериалов, естественное старение отливок, дробление лома и т. п.) в том случае, если они не являются составной частью производственного цикла. Размер этого запаса определяется исходя из установленных технических норм на выполнение каждой операции.

В тех случаях, когда  оплата материальных ценностей производится систематически до поступления их на склад покупателя в расчет нормы  по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям принимается транспортный запас, т. е. время пребывания материалов в пути.

Величина этого запаса незначительная и определяется на основе среднесложившихся фактических  данных.

Транспортный запас создается на предприятии на период нахождения материалов в пути после их оплаты. Норматив транспортного запаса в натуральном выражении определяется по формуле:

З_тр = а (В₂-В₅),

где В₅ – время оборота платежных документов, дни.[4, c.570]

Страховой или гарантированный запас создается на случай нарушений плановых сроков или партий поставок, а также нарушений в плановых условиях потребления материалов. Страховой (гарантийный) запас создается для обеспечения непрерывного производства при возникновении перебоев в снабжении сырьем. Размер его зависит от частоты поставок, количества и отдаленности поставщиков, значения данного вида сырья для предприятия, возможности быстрого возобновления запаса. Страховой запас, как правило, определяется в пределах до 50% текущего запаса.

Норма оборотных средств  в части страхового запаса может  быть увеличена сверх 50% интервала, если предприятие находится вдали  от поставщиков и путей сообщения, а также если материалы потребляются непрерывно и в больших количествах, а интервал их поставки незначительный. Страховой запас можно также определить исходя из времени, необходимого для организации получения материала от поставщика и среднесуточного потребления данного материала:

З_с = а (В₁+В₂+В₃+В₄),

где а – среднесуточное потребление материала;

В₁ – время, необходимое для отгрузки материалов, дни;

В₂ – время нахождения материала в пути, дни;

 В₃ – время приемки материала, дни;

В₄ – время, необходимое для подготовки материалов в производство, дни.[4, c.569]

Время на разгрузку, сортировку и складирование материалов рассчитывается в соответствии с установленными техническими нормами на каждую операцию на основании опытных данных или путем хронометража этих работ. В процессе нормирования предусматривается максимальное сокращение затрат при помощи комплексной механизации и автоматизации разгрузочных работ, создания специализированных складских помещений, внедрения передовой транспортно-складской технологии с использованием типового подъемно-транспортного оборудования, унифицированной тары, сборно-разборных стеллажей и т. д.

Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. Норматив подготовительного запаса в натуральном выражении определяется по формуле:

З_п = а В₄.

Норма оборотных средств по сырью, материалам и полуфабрикатам включает время на прием, разгрузку, сортировку, складскую обработку, подготовку материалов к производству (технологический запас), а также время пребывания материальных ценностей в текущем и гарантийном (страховом) запасах. Основной удельный вес в норме по сырью и материалам занимает складской (текущий) запас. Поэтому по обоснованности его расчета зависит определение реальной, потребности в средствах.

Норма оборотных средств  в целом по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам и комплектующим  изделиям рассчитывается как сумма  транспортного, технологического, подготовительного, текущего и страхового запасов. Норматив оборотных средств определяется как произведение однодневного расхода на норму по каждому виду и группам сырья, материалов и покупных полуфабрикатов.

Однодневный расход сырья  и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий рассчитывается как сумма транспортного, технологического, подготовительного, текущего и страхового запасов. Норматив оборотных средств определяется как произведение однодневного расхода на норму по каждому виду и группам сырья, материалов и покупных полуфабрикатов.

Однодневный расход сырья  и материалов, покупных полуфабрикатов устанавливается путем деления  на 90 расхода этих ценностей по смете  затрат IV квартала (или наименьшего по объему производства квартала планируемого года для сезонных отраслей) с добавлением расходов по заготовке и стоимости отходов по плановым нормам. Учитывается плановый расход сырья и материалов вспомогательных, подсобных и непромышленных хозяйств (автотранспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и т. д.).

Средняя норма оборотных средств на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия в целом по предприятию определяется как средневзвешенная величина исходя из нормы по каждой группе материальных ценностей и их однодневного расхода.

Норматив оборотных  средств по топливу, используемому для технологических целей и хозяйственных нужд объединения, рассчитывается так же, как и по сырью, материалам и покупным полуфабрикатам. При определении однодневного расхода по этой статье из смены затрат на производство исключается стоимость газового топлива и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, если он не был учтен в смете производства, а также стоимость топлива, отпускаемого рабочим и служащим со склада предприятия.

Потребность в оборотных  средствах по таре определяется по каждому ее виду: покупной и собственного производства; возвращаемой потребителям и используемой многократно; поступающей с сырьем и предназначенной для отгрузки готовой продукции.

Норма запаса устанавливается методом прямого счета на: покупную тару и тарные материалы - аналогично расчету нормы на сырье и материалы:

тару собственного производства, стоимость которой включается в  оптовую цену готовой продукции, - исходя из времени от ее изготовления до упаковки в нее готовой продукции, а также времени, необходимого на накопление тары для отгрузки готового товара;

тару, поступающую на предприятия, но не подлежащую возврату поставщикам, — с учетом времени  пребывания ее под сырьем и материалами (на уровне нормы оборотных средств  на данные ценности);

тару, подлежащую возврату поставщикам, - в размере продолжительности  одного оборота тары от срока оплаты (вместе с материалами) до сдачи расчетных  документов в банк за отгруженную  возвратную тару.[3, c.76]

Если удельный вес  тары в объеме оборотных средств незначителен, норматив может быть определен в целом по предприятию укрупненным методом. Исчисляется средний остаток тары по отчетным данным за истекший год за исключением излишних и ненужных предметов, а также сезонных запасов. Норма запаса по таре рассчитывается как частное от деления этого остатка на стоимость товарной продукции в оптовых ценах предприятия по отчету за тот же год.

При нормировании оборотных  средств на запчасти, применяемые  на предприятии машины, оборудование и транспортные средства подразделяются на следующие группы:

• машины, оборудование и транспортные средства, по которым разработаны типовые нормы оборотных средств на запчасти;
• крупное уникальное оборудование, машины, транспортные средства, по которым не разработаны типовые нормы на запчасти; прочее (мелкое, единичное) оборудование, машины и транспортные средства.

Потребность в оборотных  средствах на запасные части определяется либо по типовым нормам, либо при  помощи метода укрупненного счета.

Типовые нормы оборотных  средств на запчасти подлежат периодическому уточнению с учетом улучшения ухода за машинами, изменения сменности и других условий работы, а также изменения цен на запчасти.

Укрупненная норма по запчастям устанавливается в  размере среднего остатка запчастей  по данному оборудованию (на 1,0 млн руб. стоимости) за отчетный год. При этом исключаются излишние ненужные и относящиеся к бездействующему оборудованию запчасти. Норма по запчастям исчисляется путем деления полученного остатка на среднегодовую стоимость оборудования. Необходимо учитывать возможное снижение ее за счет удлинения межремонтных периодов работы оборудования. Норматив оборотных средств по запчастям равен произведению исчисленной таким образом нормы на стоимость оборудования на конец планируемого года.

Сумма нормируемых запасов, определенных по отдельным нормативам, образует общую потребность (общий норматив) предприятия в запасах на планируемый период в денежном выражении.

Данный норматив относится  к числу важнейших показателей, оказывающих существенное влияние  на эффективность работы предприятия.

1.2 Показатели динамики производственных запасов

Важнейшими показателями оценки эффективности использования оборотных средств предприятия являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота.

Эффективность управления оборотными средствами предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово-экономической деятельности. Необходимо более рационально использовать имеющиеся оборотные средства (оптимизация производственных запасов, сокращение незавершенного производства, совершенствование форм расчета).

Материально-производственные запасы отражаются в соответствии с правилом низшей из двух оценок - по себестоимости и по рыночной цене.

В зарубежной практике используются следующие методы оценки запасов:

1. Метод оценки на основании определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов - это учет их движения по фактической себестоимости;
2. Метод оценки запасов по средней себестоимости;
3. Метод оценки запасов по себестоимости первых по времени закупок FIFO;
4. Метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок LIFO.[13, c.246]

Несмотря на то, что  метод ЛИФО обеспечивает уменьшение налоговых платежей, многие фирмы  отказываются от его использования, так как невысокий финансовый результат деятельности предприятия оказывает негативное воздействие на положение компании на финансовом рынке, так как одним из основных показателей, влияющих на котировку ценных бумаг компании, является показатель чистой прибыли на 1 акцию в обращении.

Показатели «оборачиваемость» и «длительность одного оборота производственных запасов» характеризуют использование оборотного производственного капитала. От использования последнего зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Поэтому при анализе, в первую очередь, определяют показатель, характеризующий, какой величиной оборотных производственных запасов обеспечивается тот или иной объем реализованной продукции (Средние остатки производственных запасов/Объем реализованной продукции). Формирование остатков производственных запасов и эффективность их использования во многом зависят от скорости их оборота, на что в свою очередь влияет регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

К.Маркс отмечал: "Чем меньше надежность, регулярность и скорость доставки, тем значительнее должна быть у производителя скрытая часть производительного капитала, т.е. ожидающий своей обработки запас сырья и так далее".

На современном  этапе развития производительных сил вышеупомянутая значительность скрытой части производственного капитала является ничем иным, как отвлечением оборотных средств, которые в современных условиях развития экономики Республики Беларусь стали одним из наиболее проблематичных элементов функционирования предприятий республики. Однако белорусские предприятия стремятся не устранить причину, а бороться со следствиями, увеличивая сумму оборотных средств. Вот почему важно изучить процесс формирования производственных запасов, проведение анализа этого процесса, способствующего выявлению резервов повышения эффективности использования оборотных активов. Для этого необходимо обосновать классификацию факторов изменения оборачиваемости производственных запасов, позволяющих учитывать формирование производственных запасов с целью выявления резервов экономии оборотных средств, отвлекаемых в производственные запасы.

Из формирования показателей эффективности использования  производственных запасов основными  факторами являются:

1.  изменение величины производственных запасов, в том числе за счет изменения текущего, страхового и подготовительного запаса;
2. изменение потребности в производственных запасах.

При рассмотрении классификации факторов изменения  оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов их состав рассматривается в более узком понятии, т.е. в их слагаемые включены лишь основное сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и отклонения в стоимости, относящиеся к названным слагаемым.

На практике подход к определению состава  производственных запасов строго индивидуален на каждом предприятии. Основными показателями, характеризующими мобильность использования производственных запасов, являются:

1) среднегодовая  оборачиваемость производственных запасов, определяемая как отношение годового объема реализации (годовой выручки от реализации продукции за вычетом налогов и платежей в сопоставимых ценах) к среднегодовым остаткам производственных запасов и означающая среднегодовое количество оборотов производственных запасов;

2) длительность  одного оборота в днях, определяемая  как произведение количества дней в году (365) и отношения среднегодовых остатков производственных запасов к годовому объему реализации.