Оценка статей баланса в российской и международной практике в ОАО «РЖД»

Содержание

Введение∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙3

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского баланса и оценки  его статей∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙    7

1.1 Бухгалтерский баланс  предприятия: понятие, содержание, экономическая сущность ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙ 7

2. Сущность оценки статей баланса и ее методы в российской практике ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙10
3. Оценка статей баланса в международной практике ∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙16
2. Оценка статей баланса в российской и международной практике в ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙26

2.1 Организационная характеристика  и оценка финансовой деятельности  ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙  26

2. Практика оценки статей баланса в ОАО «РЖД»∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙ ∙∙∙35
3. Сравнение величин основных статей баланса и отчета о финансовом положении в ОАО «РЖД» исходя из различий в оценке этих статей по ПБУ и МСФО∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙41

Заключение∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙57

Библиографический список∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙63

Приложения∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙∙68

Введение

Бухгалтерский баланс является одной из главных составных частей бухгалтерской отчетности, предоставляющих пользователям информацию о финансовом состоянии организации, которое определяется находящимися в распоряжении организации активами, структурой обязательств и капитала, а также ее способностью приспосабливаться к изменениям в рыночной среде.

При денежной оценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какой оценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе и выходит из него. Все дело в том, что одной из важнейших задач бухгалтерии является правильность и полнота отражения всех операций, связанных с движением и состоянием имущества. Исходя из этого, бухгалтерия должна отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как с получением имущества, так и с его дальнейшим отчуждением. 

В настоящее время вопросы использования российскими предприятиями международных стандартов при составлении финансовой отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из ключевых инструментов, гарантирующих предоставление понятной всем пользователям и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для всех заинтересованных участников рынка, в том числе и иностранных партнеров и инвесторов. Использование МСФО для формирования отчетности как раз и является необходимой нормой для выхода на международные рынки и привлечения в российский капитал зарубежных инвесторов.

Внедрение МСФО также дало возможность совершенствовать систему управления предприятием за счет использования единых методик учета, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Так как в МСФО и РСБУ в определенных стандартах применяются разные виды стоимостей, то при трансформации возникнет необходимость корректировки этих величин. В результате активы, финансовые инструменты и обязательства необходимо отражать по справедливой стоимости по международным стандартам финансовой отчетности.

Степень научной разработанности проблемы достаточно высока, и постоянно появляются новые мнения по применению принятых в РСБУ и международными стандартами методов оценки, дорабатываются и развиваются более ранние. Вопросами оценки занимались многие исследователи как прошлых веков (И.Ф. Шерр, А.П. Рудановский и другие), так и современности. Среди последних особенно содержательны и актуальны работы Я.В. Соколова, М.Л. Пятова, В.Ф. Палия, детально рассматривающих оценку с позиций бухгалтерского учета и занимающихся разработкой рекомендаций по применению МСФО в отечественном учете. Отдельного внимания заслуживают исследования таких российских ученых, как С.В Бодрикова, М.А. Курапова, Л.И. Проняева, исследующих вопросы применения оценки по справедливой стоимости в российской практике.

Труды перечисленных и некоторых других авторов получили широкое признание и вызвали резонанс в научном обществе, оказали существенное влияние на формирование отношения к проблеме оценки статей баланса, показали необходимость дальнейшего её исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение практики оценки статей баланса по российским и международным стандартам на примере ОАО «РЖД».

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

- кратко сформулировать основные  аспекты бухгалтерского баланса;

- выявить ключевые аспекты понятия «оценка», привести классификации оценок, а также рассмотреть методы оценки ключевых статей баланса в российской практике;

- представить методы оценки  ключевых статей баланса по  МСФО;

- дать характеристику ОАО «РЖД»  и показать отличительные черты  данной компании;

- выяснить, каким образом происходит  оценка статей баланса в ОАО  «РЖД»;

- сравнить оценочные значения  статей промежуточного балансов  ОАО «РЖД», составленных в соответствии  с российскими нормами и по  МСФО, и, исходя из доступной информации, выявить причины данных расхождений.

Объект курсовой работы – оценка статьей бухгалтерского баланса. Предметом являются принятые способы оценки статей бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике.

Информационной базой исследования послужили работы преимущественно отечественных ученых-экономистов в сфере теоретических аспектов оценки стоимости активов и обязательств, нормативно-правовые акты РФ и международные, регламентирующие оценку в учете, монографии, специализированные периодические издания, материалы научных конференций. Эмпирической базой послужили учредительные документы и отчетность ОАО «РЖД».

При проведении исследования были использованы следующие методы: сравнение, дедукция, анализ, восхождение от абстрактного к конкретному, индукция, экспертных оценок.

Работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух разделов, заключения, библиографического списка, включающего в себя 49 источников, два приложения.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень изученности проблемы, обозначены цель и задачи исследования, его предмет и объект, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Первый раздел, включающий три параграфа, дает общие представления о бухгалтерском балансе, указывается нормативно-правовая база вопросов оценки статей баланса в РФ, раскрываются методы оценки статей баланса, применяемые сегодня в учете нашей страны, а также определяемые международными стандартами, на которые осуществлен переход сравнительно недавно – меньше двух лет назад.

Второй раздел, также состоящий из трех параграфов, кратко характеризует ОАО «РЖД», показывает общие принципы и положения ведения бухгалтерского учета в этой компании, в нем приводится расчет экономической эффективности её деятельности. Второй и третий параграфы этого раздела посвящены методам оценки статей баланса, применяемым в организации, и сравнению величин статей балансов, составленных по ПБУ и МСФО, выявлению причин имеющихся их различий.

В заключении обобщены и представлены основные выводы, вытекающие из содержания работы, а также предложены возможные пути совершенствования оценки статей баланса для сближения их с требованиями  международных стандарты составления отчетности.

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского баланса и оценки  его статей

1.1 Бухгалтерский баланс предприятия: понятие, виды, элементы, экономическое содержание

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года [13].

Баланс (франц. balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде таблицы, имеющей две стороны, отображающих имеющиеся хозяйственные средства и источники их образования, оцененные в деньгах на определенную дату. Термин «баланс» происходит от латинского bis – дважды,  lans – чаша весов [46].

 Другие определения понятия  «баланс», встречающиеся в современных  словарях, приводятся в Глоссарии (Приложение А).

Первое в истории документально зафиксированное определение баланса как «таблицы проверки правильности записей на счетах» в своем труде «Трактат о счетах и записях» дал Лука Пачоли [26]. Со времен Пачоли несколько веков считалось, что баланс – это следствие двойной записи на бухгалтерских счетах, и что сам баланс есть не что иное, как синтез незакрывшихся счетов. Согласно этому воззрению, в тогдашних трудах исследователи строили учет от счетов к балансу. И только в самом конце XIX века швейцарский экономист-математик И. Ф. Шерр (1846-1924) предложил изложение современной теории учета от баланса к счетам [44]. Дело в том, что сама двойная запись логически вытекает из баланса, а не из счетов, хотя исторически это и рассматривалось не так.

Профессор Я. В. Соколов приводит суждение, гласящее: «баланс – это не самостоятельный инструмент бухгалтерии, а следствие счетов, ибо выступает их синтезом» [35].

Согласно к.э.н. Г.Н. Ясменко, в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения: 1) равенство итогов по дебету и кредиту счетов, по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса и т. д.; 2) важнейшая форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату [48]. Соответственно, сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении: с одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, одной из форм периодической и годовой отчетности.

Классик отечественной экономики и счетоведения А.П. Рудановский считал, что баланс между вложенными средствами, их источниками и расходами и доходами существует объективно, и бухгалтер с помощью описания фактов хозяйственной жизни, составляющих экономические (актив), юридические (пассив) и финансовые (оборот) процессы, воссоздает картину того, что имеет место на самом деле [32].

Баланс является системообразующим документом, лежащим в основе классификации счетов и фактов хозяйственной жизни, обосновании двойной записи и правил составления бухгалтерских проводок.

Главный элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединены в группы, а группы – в разделы (исходя из их экономического содержания). В бухгалтерском балансе, кроме статей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, не включающий – балансом-нетто. Сегодня в практике повсеместно используется форма баланса, определенная в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности обобщаемой в ней информации. Порядок оценки статей баланса установлен положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Правительством РФ.

При составлении бухгалтерского баланса согласно МСФО 1 [13] нужно обособленно показывать основные средства нематериальные активы, финансовые активы инвестиции, учтенные по методу долевого участия запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства и их эквиваленты, обязательства по налогам, резервы долгосрочные обязательства кредиторскую задолженность, собственный капитал и прочее.

Решать, выделять ли в балансе тот или иной показатель, принимается руководством предприятия. Оно должно основываться на существенности статьи, а также целесообразности её обособленного отражения в интересах пользователей отчетности.

МСФО позволяют в балансе не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, но в отчетности обязывают отразить, какие активы или обязательства будут реализованы или использованы в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В применяемой в российской практике форме баланса активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные, и предприятия крайне редко отступают от установленной формы.

Таким образом, в результате исследования понятия, содержания, экономической сущности бухгалтерского баланса предприятия получены следующие результаты:

– сформулировано определение бухгалтерского баланса как способа группировки средств предприятия и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату в виде таблицы с двумя уравновешивающими друг друга сторонами;

– определена сущность бухгалтерского баланса: с одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой – одной из форм периодической и годовой отчетности;

– выделены возможные допустимые МСФО 1отличия формы и состава баланса, составляемого по международным правилам, от РСБУ, и, главное, тот факт, что руководство предприятия само принимает решения, какие именно статьи целесообразно включить в форму баланса по МСФО.

1.2 Сущность оценки статей баланса и ее методы в российской практике

Определение понятия «оценка» фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке понятия оценки авторами в настоящее время нет. В Приложении Б приведены определения понятия «оценка», содержащиеся в различных источниках.

Сегодня каждая организация в учетной политике закрепляет используемые ею методы оценки активов и обязательств. Это крайне важно, поскольку, как считает В.П. Астахов, «…неверное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает неправильную интерпретацию фактов экономических событий, а в последующем их обобщение может стать результатом принятия неправильных решений управленческим персоналом» [12].

Схожей позиции придерживается и Я.В. Соколов, утверждающий, что оценка является центральной проблемой и счетоведения, и счетоводства. Он дает следующее определение: «оценка – это мнение о ценности предмета» [36].

Виды оценок он классифицировал в трех аспектах: а) по предмету (по видам измерителя, типам расчетов, оцениваемому объекту, по соотнесению субъекта измерения к оценкам, по правилам исчисления к субъекту оценки); б) по методу (первоначальные, неизмененные, восстановительные оценки, оценки замещения, экспертные оценки, условные оценки); в) по функциям в информационном отражении хозяйственных процессов (экономические, страховые, юридические, административные, статистические, информационные оценки) [37].

Профессор М.Л. Пятов утверждает, что концепция денежной оценки является одной из фундаментальных основ бухгалтерского учета. Исследуя работы Я.В. Соколова, он выделил, в свою очередь, следующие виды оценки: по себестоимости; рыночная цена и справедливая стоимость; восстановительная стоимость; по остаточной стоимости; дисконтированная; номинальная; по договоренности учредителей; путем резервирования [30].

В.В. Ковалев выделял агрегатные и индивидуальные оценки, в натуральных и денежных измерителях, калькуляционные и исторические, а также классифицировал оценки с позиций финансового менеджмента: номинальная стоимость, цена размещения, или эмиссионная цена, балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, конверсионная стоимость, выкупная цена, внутренняя стоимость, рыночная, или курсовая цена, с включенным дивидендом, экс-дивидендная цена, себестоимость (рис. 1) [19].

ВИДЫ ОЦЕНОК СТОИМОСТИ

с позиций бухгалтерского учета                                      с позиций финансового менеджмента

-индивидуальные;                                                                 - нарицательная (номинальная) стоимость

- агрегатные;                                                                          - цена размещения, или эмиссионная цена;

- стоимостные;                                                                       - балансовая стоимость;

- натуральные                                                                         -ликвидационная стоимость;

- исторические;                                                                     -конверсионная стоимость;

- калькуляционные                                                                 -выкупная цена;

                                                                                                 - внутренняя стоимость;

                                                                                                 - рыночная, или курсовая цена;

                                                                                                 - цена с включенным дивидендом;

                                                                                                 - экс-дивидендная цена;

                                                                                                 - себестоимость;

                                                                                               - справедливая стоимость

Рисунок 1 – Классификация оценок, предложенная В.В. Ковалевым

Правила оценки статей баланса в РФ установлены Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011г. «О бухгалтерском учете» постановляет: «Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте РФ» [1].

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [2] в общем виде узаконивает осуществление оценки следующим образом: имущества, приобретенное за плату, оценивается суммированием фактических затрат на его приобретение; имущество, полученное безвозмездно – по рыночной стоимости на дату постановки на учет; имущество, произведенное в самой организации – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с его производством).

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [10], в свою очередь, рекомендует к использованию следующие виды оценок: 1) дисконтированная стоимость; 2) текущая рыночная стоимость; 3) текущая восстановительная стоимость; 4) фактическая первоначальная стоимость.

Эти и другие методы оценки закреплены отечественными нормативными документами по бухгалтерскому учету (Таблица 1.1)

Таблица 1.1 – Основные методы оценки и регулирующие её нормативные документы в РФ

Таким образом, наиболее применима в РФ оценка по фактической себестоимости. У нее есть и сторонники, и критики. Так, к.э.н. Н.А. Прокофьева пишет, что данный вид оценки является самым простым, доступным и надежным, так как дает возможность исключить субъективизм из процесса оценки. При этом всегда можно предоставить документальное подтверждение, как рассчитывали стоимость, а у аудиторов не возникает трудностей при ее проверке [28].

А вот В.Ф. Палий подчеркивает недостатки оценки по первоначальной стоимости. Он считает, что такая оценка под длительным влиянием инфляции искажает отражение действительной стоимости активов [24]. Ведь инфляционные процессы в нашей стране не прекращаются и особенно усилились в последние полгода, во многом в связи с геополитической обстановкой, что не дает возможности даже в течение отчетного года объективно судить о реальной, справедливой стоимости активов и обязательств предприятия, а следовательно, снижает эффективность управленческих решений и хозяйственных мероприятий.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3] устанавливает обобщенные правила оценки статей бухгалтерского баланса:

1. Данные бухгалтерского  баланса на начало отчетного  периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за предшествующий период (с учетом произведенной реорганизации).

2. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, помимо случаев, когда подобный зачет предусматривается соответствующими ПБУ.

3. Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценки, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые необходимо раскрывать в пояснительной записке.

4. Статьи бухгалтерского баланса, составляемого за отчетный год, необходимо подтверждать результатами инвентаризации.

5. Активы и обязательства отражают в бухгалтерском балансе в зависимости от сроков их обращения (погашения), при этом подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Итак, в результате исследования сущности оценки статей баланса и ее методов в российской практике получены следующие результаты:

- с помощью определений  и суждений, приведенных в различных  источниках, выделены основополагающие  аспекты понятия «оценка», на  их основе сформулировано обобщенное  определение: оценка – это один  из элементов метода бухгалтерского  учета, служащий для определения  стоимости в денежном выражении  объектов учета и последующего  формирования статей бухгалтерской  отчетности с целью достоверного  отражения в ней информации;

- представлены различные  классификации видов оценок, например,  по предмету, методу, функциям в информационном отражении хозяйственных процессов, с позиций бухгалтерского учета, финансового менеджмента, и другие;

- определены нормативно-правовые  акты РФ, которые регламентируют  осуществление оценки статей  бухгалтерского баланса;

- обобщены в таблицу  методы оценки в соответствии  с российским законодательством  по статьям баланса;

- выявлено, что наиболее  применимой является в РФ оценка  по фактической стоимости, приведены  доводы «за» и «против» использования  данного метода.

1.3 Оценка статей баланса  в международной практике

Определение и основные методы оценки элементов финансовой отчетности рассматриваются в статьях 99, 100, 101 главы «Принципы» МСФО 13 [8]. Под оценкой здесь понимается совокупность взаимосвязанных и последовательных действий по определению денежных величин элементов финансовой отчетности.

Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО [11] рекомендует использовать следующие методы оценки:

– оценка по фактической стоимости приобретения – активы учитывают по сумме денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за них, либо по справедливой стоимости, которая может быть за них предложена в тот момент, когда осуществлялось их приобретение; обязательства учитывают по сумме выручки, которая получена от предоставления в долг средств, либо, как при оценке величины налога на прибыль, по сумме денежных средств и их эквивалентов, уплата которых предполагается в случае отсутствия в будущем существенных изменений, которые могут повлиять на справедливость данной оценки.

– по возможной цене продажи (погашения) – активы отражают по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую возможно за них выручить при продаже в настоящее время на рыночных условиях; обязательства отражают по стоимости их погашения, то есть по не пересчитанной на текущую их стоимость сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы достаточна в случае их погашения в настоящий момент при нормальном ходе дел;

– по восстановительной стоимости – активы отражают по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена, если бы приобретение эквивалентного актива осуществлялось в настоящее время; обязательства учитывают по не пересчитанной на текущую их стоимость сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы достаточна в случае их погашения в настоящий момент;

– по дисконтированной стоимости – активы отражают по пересчитанной на сегодняшний день стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которое планируется получать от этого актива при его нормальном использовании; обязательства отражают по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для того, чтобы рассчитаться по ним при нормальном ходе дел.