Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

Содержание

Введение

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих состояние  активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату.

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных  финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и его приближении их к международным стандартам. В мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. При разработке стандартов бухгалтерского учета России необходимо учесть особенности переходного периода, формирование новой финансовой  системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояния экономики страны и другие факторы. Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в России, приведет к резкому, совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета.

Не секрет, что многие крупные российские предприятия  имеют крайне низкую суммарную рыночную стоимость (особенно в сравнении с их иностранными конкурентами). Одна из причин этого – отсутствие полной и качественной финансовой и операционной информации об их деятельности. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) дают возможность получить более достоверную картину финансового состояния предприятия.

Использование международных  стандартов финансовой отчетности позволяет повысить эффективность управления экономикой, прежде всего со стороны государства. Учитывая, что МСФО позволяют  получать более достоверную картину финансового состояния предприятий, государственные налоговые органы имеют возможность определять, к чему ведет существующая налоговая политика, как она сказывается на работе предприятий.

Целью курсовой работы является проведение исследования по теме «Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика».

Для  достижения  цели исследования поставленной нами решались следующие задачи:

- описать понятие бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, а также состав бухгалтерской отчетности в соответсвии с ПБУ российскими стандартами;

- изучить международные стандарты финансовой отчетности регулирующие состав и содержание отчетности;

- проанализировать экономическую характеристику деятельности организации;

- описать процедуру составления бухгалтерского баланса;

- порекомендовать совершенствование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Теоретической и методологической основой  написания курсовой работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», а также  экономическая литература отечественных и зарубежных авторов по данной теме.

Объектом исследования является ООО «Маяк».

Часть 1. Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

1. Понятие и  значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс это  система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона - пассив - источники образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статей, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия или организации. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода. Это, прежде всего, относится к наиболее динамичным статьям баланса.

Финансовое положение  предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе:  возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

Одно из существенных ограничений баланса - заложенный в  нем принцип использования цен  приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения. В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов.

Естественно,   существенно   снижаются   результаты   деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, «цены» предприятия в целом.

Одна из главных целей  функционирования предприятия получение  прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

2. Классификация бухгалтерских балансов

На практике используются разновидности бухгалтерских балансов. Все они характеризуют финансовое состояние организации, а различия обусловлены теми целями, ради которых они составляются, и масштабами организации (таблицу 1).

Таблица 1

Виды бухгалтерских  балансов

3. Международные стандарты финансовой отчетности регулирующие состав и содержание отчетности

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты  учета позволяют не только сократить  расходы компаний по подготовке своей  отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить  затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных  стран к использованию МСФО в  национальной практике учета.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

- формулировать и публиковать  в интересах общественности стандарты  бухгалтерского учета, которые  необходимо соблюдать при составлении  финансовых отчетов, и способствовать  их всемирному внедрению и  соблюдению;

- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и  утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических  стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

К концу 1999 г. КМСФО разработал и опубликовал 35 международных стандартов финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

- объект учета - дается  определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признание объекта  учета - дается описание критериев  отнесения объектов учета к  различным элементам отчетности;

- оценка объекта учета  - приводятся рекомендации по  использованию методов оценки  и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражение в финансовой  отчетности - раскрытие информации  об объекте учета в различных  формах финансовой отчетности.

Составляя финансовую отчетность по международным стандартам, бухгалтер  должен соблюдать определенные правила.

Применение Международных  стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления, которые сформулированы во введении к содержанию МСФО. В России эти  принципы раскрыты в виде допущений и требований в разделе 2 "Формирование учетной политики" ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

Метод начисления. Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия счетов не в этом отчетном периоде не начисляются. По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например, счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Непрерывность деятельности. В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

- имущество отражено  по ликвидационной стоимости;

- активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

- должны быть начислены  обязательства в связи с прерыванием  договоров и экономическими санкциями.

Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

Понятность. Понятность или "прозрачность", согласно МСФО, является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.

Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность.

Информация считается  существенной, если ее отсутствие или  искажение могли бы повлиять на экономическое  решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

Существенность зависит  от размера объекта или ошибки, которые оцениваются в каждом конкретном случае. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог, точку отсчета  и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривается, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Существует риск, что  большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а, скорее, трудности либо в идентификации  операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления.

В определенных случаях  величина финансового воздействия  объектов могла бы быть настолько  неопределенной, что компания в целом  не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности.

Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

При сопоставлении положений МСФО и практики РСУиО в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансовых отчетах, можно сказать, что различий в толковании этого требования практически не существует. Однако в практике составления отчетности российскими предприятиями требование нейтральности (объективности) не всегда соблюдается потому, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей (например, определенные инвесторы из числа всех инвесторов или, чаще - налоговая инспекция). Таким образом, отчетность российских предприятий не всегда нейтральна.

Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или завышать обязательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы надежность.

Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство предприятий с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри фирмы, обычно трудно распознать или измерить его достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации. Для своевременного информация зачастую представляется до того, как выяснены все аспекты операции или другого события. При этом надежность информации снижается. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании. По этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в каждом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, как и составители и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае - достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. Относительная важность характеристик в различных случаях - дело профессионального суждения.

Достоверное и объективное  представление 

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное  и объективное представление  о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах  деятельности компании. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в РСУиО практически совпадают. За некоторым исключением, все основные допущения и требования, закрепленные в МСФО, присутствуют и в РСУиО. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике указанные требования последовательно выполняются, а в российской практике, за некоторым исключением, не выполняются, или выполняются непоследовательно, формально.

4. Нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe фoрмирoвaния бухгалтерского баланса

К настоящему времени  в России формально сложилась  определенная концепция в регулировании  учета и отчетности. Департаментом  методологии бухгалтерского учета и отчетности МФ РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Таблица 2

Система регулирования  бухгалтерского учета в России

Законодательство первого  уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных  актов других уровней, а также  императивные, строго определенные правила  поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, к нему относятся: Гражданский кодекс РФ [1]; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5] и другие.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5] содержит основные понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи; требования к ведению бухгалтерского учета; регламентирует состав, адреса, сроки и публичность бухгалтерской отчетности.

Появился новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. Этот документ подписан и официально опубликован, но начнет действовать только через год – с 1 января 2013 года.

Согласно действующему закону о бухгалтерском учете, годовой баланс нужно сдавать в течение 90 дней по окончании года. В новом законе указан иной срок – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Промежуточная отчетность не отменена, однако конкретные сроки  для ее предоставления не определены. Более того, в новом законе не уточняется, за какой период времени  нужно составлять промежуточную  отчетность. Говорится лишь, что таким периодом является отрезок времени с 1 января по отчетную дату.

По нормам действующего закона промежуточную отчетность необходимо сдавать в течение 30 дней по окончании каждого квартала.