Оценка статей бухгалтерского баланса: Российская и международная практика
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный
финансово-экономический
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»
на тему
«ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА: РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА »
– 2011
Содержание
Введение ………………………………………………………
1. Теоретическая часть……………………………………………………… 5
1.1. Бухгалтерский баланс предприятия………………………………. …….5
1.2. Правила оценки статей и оценка статей бухгалтерского баланса ……..9
1.3. Оценка статей баланса: российская и международная практика………. 25
2. Практическая часть ……………………………………………………… 34
2.1Сквозная задача………………………………
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение
Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"): бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; приложения к бухгалтерскому балансу; пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами и подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности – является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Целью курсовой работы является дать оценку статьям бухгалтерского баланса: российская и зарубежная практика.
В теоретической части курсовой работы рассмотрены вопросы: бухгалтерский баланс предприятия; правила оценки статей и оценка статей бухгалтерского баланса; российская и зарубежная практика оценки статей бухгалтерского баланса.
В расчётной части объектом исследования является организация ООО «Эталон».
Актуальность темы данной курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
- руководители получают
представление о месте своего
предприятия в системе
1. Теоретическая часть
1.1. Бухгалтерский баланс предприятия
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. Во второй части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса. При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (А = П).
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
В бухгалтерском балансе, кроме статей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями. Так, в активе баланса основные средства показывают по стоимости их приобретения или строительства, а в пассиве отражают износ основных средств, который регулирует оценку статьи "Основные средства". Поскольку основные средства снашиваются в процессе производства постепенно, частями переносят свою стоимость на готовый продукт, то реальная остаточная стоимость основных средств может быть получена только за вычетом их износа. В пассиве баланса показывается полная сумма прибыли, а в активе - отвлеченные средства, указывающие величину прибыли, уже использованной на образование фондов, платежи в бюджет. Следовательно, реальная сумма прибыли, находящаяся в распоряжении предприятия, может быть выявлена только вычитанием из прибыли отвлеченных средств.
Регулирующие статьи баланса могут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующие статьи выступают дополнением к основной статье баланса, а контрарные - указывают на уменьшение величины основной статьи и показываются в противоположной статье баланса; к активным статьям - в пассиве баланса, к пассивным - в активе. Регулирующие статьи расширяют круг балансовых статей и увеличивают информационную емкость баланса.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, очищенный от регулирующих статей - балансом-нетто. Исключение регулирующих статей и соответствующее уточнение оценки основных статей баланса выполняют для упрощения системы балансовых показателей и выявления реальной оценки хозяйственных средств и результатов хозяйственной деятельности.
В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений.
Из всей совокупности счетов в бухгалтерский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдо на данный момент. Это значит, что вся информация, обобщаемая в операционных счетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющих баланс: о производстве и реализации продукции, ее себестоимости, движении уставных фондов и др.
Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности, обобщаемой в ней информации. Порядок оценки статей баланса устанавливается специальными положениями, которые утверждает Правительство РФ. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки статей баланса - по себестоимости для данного хозяйства.
Бухгалтерский
баланс по существу представляет собой
отражение состояния имущества на определенную
дату. Поскольку познание имущественного
состояния производиться через сопоставления
актива и пассива, то это познание будет
понятно и правдиво, если все элементы
баланса будут включать; с одной стороны,
все составные части актива и пассива
(полного охвата) и с другой стороны, правильность
оценки (стоимостное измерение) отдельных
статей баланса. По сложившейся традиции
в большинстве стран с рыночной экономикой
(что нашло отражение в международных
стандартах бухгалтерского учета) все
предметы имущества (кроме денежных средств)
не должны включать в себя прибыль, поскольку
она должна быть показана лишь тогда, когда
предмет реализован. Отсюда правило, что
предметы имущества до момента их вывода
из баланса никогда и ни в коем случае
не могут оцениваться по цене отчуждения,
продажи, реализации, ликвидации. Значит,
каждая часть имущества, каждая статья
актива в момент инвентаризации, в момент
составления баланса еще не является «вышедшей
из него», но находится в имуществе данного
предприятия. Отсюда правило бухгалтерского
учета: каждая статья актива должна отражаться
в балансе по стоимости приобретения как
высшей расценке на основе бухгалтерской
калькуляции. С выходом нового Гражданского
кодекса России нужно уточнить, подход
к оценке имущественных статей баланса,
которые касаются как прав вещных, так
и прав обязательственных, имея в виду
глубокое различие в их юридической природе,
что оказывает существенное влияние на
способы оценки этих групп прав. В этой
связи подход к оценке имущественных статей
баланса целесообразно расчленить на
два вопроса: оценка вещей (реального имущества);
оценка долгов и требований. Исторически
и логически базовым принципом оценивания
имущества, обязательств, доходов и расходов
выступает принцип фактической себестоимости.
Если фирма не пользуются банковскими
кредитами, а стремится обойтись собственными
средствами, то его платежеспособность
оказывается в полной зависимости от объема
и сроков предоставления кредита покупателям
и их добросовестности, то есть дебиторской
задолженности. Оценка платежеспособности
предприятия производится по данным баланса
на основании характеристики ликвидности
оборотных активов, то есть времени, которое
необходимо для их превращения в денежную
наличность. Коэффициент абсолютной ликвидности
представляет собой отношение суммы денежных
средств в краткосрочных финансовых вложениях
к краткосрочным операционного обязательства
предприятия. Главными причинами неплатежеспособности
предприятия является:
– использование в хозяйственном обороте
заемных средств (при дефиците собственных,
денежных средств);
– большая дебиторская задолженность
покупателям, которая создает серьезные
финансовые проблемы предприятию;
– большой запас товара на реализацию,
что замедляет оборачиваемость оборотных
средств;
– увеличение кредиторской задолженности,
особенно задолженности по налогам: предприятие
не успевает оплачивать очередные налоги,
так как не хватает собственных денежных
средств, накапливаются долги перед бюджетом,
растут пени и штрафы.
Для финансового оздоровления предприятия
руководству целесообразно составить
бизнес - план мероприятий по восстановлению
платежеспособности. Кроме выше приведенных
мер по оздоровлению финансового положения
предприятию крайне необходимо государственная
финансовая поддержка из бюджетов различных
уровней. В этом случае у предприятия имеется
реальная возможность восстановить свою
платежеспособность.
1.2. Правила оценки статей и оценка статей бухгалтерского баланса
Правила оценки статей баланса установлены "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ №186н 24 декабря 2010 .При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"). В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Оценка статей бухгалтерского баланса— выражение
в денежном измерении отражаемых в бухгалтерском
балансе видов хозяйственных средств
и источников их образования: капитальных
и финансовых вложений; основных средств
и нематериальных активов; сырья, материалов
и готовой продукции; незавершенного производства
и расходов будущих периодов. Любой
бухгалтерский баланс представляет состояние
имущества предприятия как группировку
разнородных имущественных средств, материальных
ценностей, находящихся в непосредственном
владении хозяйства. Баланс отражает состояние
хозяйства в денежной оценке, в национальной
денежной единице России – в рублях. В
силу этого вопрос правильной оценки балансовых
статей имеет исключительное значение,
как при построении баланса, так и для
оценки деятельности хозяйства. Средства
предприятия отражаются в балансе по оценке
согласно соответствующим положениям
по бухгалтерскому учету.
Раздел I. « Внеоборотные активы».
В разделе «Внеоборотные активы» баланса
отражается информация об активах организации,
которые используются для извлечения
прибыли в течение длительного времени.
Это нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные ценности,
финансовые вложения, отложенные налоговые
активы и прочие внеоборотные активы организации.
Нематериальные
активы (строка 110). Здесь приводится остаточная
стоимость нематериальных активов, которые
принадлежат организации и являются таковыми
согласно ПБУ 14/2007. Остаточная стоимость
представляет собой разницу между сальдо
по счетам 04 «Нематериальные активы» и
05 «Амортизация нематериальных активов»
на отчетную дату. К нематериальным
активам могут быть отнесены: произведения
науки, литературы и искусства; программы
электронных вычислительных машин; изобретения;
полезные модели; товарные знаки и знаки
обслуживания. Расходами на приобретение нематериальных
активов могут быть: таможенные пошлины
и таможенные сборы; суммы, уплачиваемые
за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением нематериального актива;
суммы, уплачиваемые за выполнение работ
или оказание услуг сторонним организациям
по заказам, договорам подряда, договорам
авторского заказа либо договорам на выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских
или технологических работ; отчисления
на социальные нужды; расходы на содержание
и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений,
других основных средств и иного имущества,
амортизация основных средств и нематериальных
активов, использованных непосредственно
при создании нематериального актива. Амортизация
нематериальных активов производится
одним из следующих способов начисления
амортизационных отчислений: линейный
способ; способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально
объему продукции. Годовая сумма
начисления амортизационных отчислений
определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной
стоимости нематериальных активов и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка
- исходя из остаточной стоимости нематериальных
активов на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта;
при способе списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) - исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) за
месяц и соотношения фактической (первоначальной)
стоимости нематериального актива и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования нематериального
актива. Определение
срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из: срока действия
прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации
и периода контроля над активом; ожидаемого
срока использования актива, в течение
которого организация предполагает получать
экономические выгоды. Амортизационные
отчисления по нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете одним
из способов: путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете; путем уменьшения
первоначальной стоимости объекта.
Основные
средства (строка 120). Здесь приводится
остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым
согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат
организации, находятся в эксплуатации,
запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации, на консервации. Остаточная
стоимость определяется как разница остатков
по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация
основных средств». Земля, продуктивный
скот, многолетние насаждения, объекты
жилфонда, которые не используются для
получения дохода, отражаются все остатки
счета 01 на отчетную дату.
Незавершенное строительство (строка
130) – это сумма незавершенных капитальных
вложений. К ним относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств и иными
документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством
случаях) затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента.
По строке 130 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за вычетом начисленной амортизации по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию, но еще не прошедшим государственной регистрации, а также сальдо субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - строку 150 "Прочие внеоборотные активы"). Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. По строке "Незавершенное строительство" организации-застройщики отражают также сальдо по счету 07 "Оборудование к установке", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты, связанные с капитальными вложениями; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.
Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.
Долгосрочные финансовые
Отложенные налоговые активы (строка 145). По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных, когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив. В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива. Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.
Прочие необоротные активы (строка 150) указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной и информация, о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
По строке 190 отражается итог по разделу I. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк: 110 «Нематериальные активы»;120 «Основные средства»;130 «Незавершенное строительство»;135 «Доходные вложения в материальные ценности»;140 «Долгосрочные финансовые вложения»;145 «Отложенные налоговые активы»;150 «Прочие внеоборотные активы».
Раздел II. «Оборотные активы». В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты незавершенном производстве, расходы будущих периодов), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Запасы (строка 210)— одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки: 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»; 212 «Животные на выращивании и откорме»; 213 «Затраты в незавершенном производстве»; 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «Товары отгруженные»; 216 «Расходы будущих периодов»; 217 «Прочие запасы и затраты».
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров). Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10. Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других МПЗ). Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, и специальную одежду на счете 10 «Материалы», то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы».
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада. По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве». К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»;46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка». Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях — прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость. При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14.
Строка 215 «Товары отгруженные» отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит в следующих случаях: если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия; если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника — комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал; если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Строка 216 «Расходы будущих периодов»
отражается дебетовое сальдо счета
97 «Расходы будущих периодов». Расходы
будущих периодов — это затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам. Это могут
быть расходы, связанные: с горно-подготовительными
работами; подготовительными работами
в связи с сезонным характером производства;
затратами на приобретение лицензий и разрешений
на осуществление определенных видов
деятельности. Расходы будущих периодов
учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции
со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Строка 217 «Прочие запасы и затраты» показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы». Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» отражается по строке 217 «Прочие запасы и затраты».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) – суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.
Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах — 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами. Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.
Строки 240 и 241 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов: с поставщиками по выданным им авансам (счет 60); с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62); с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73); с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);с прочими дебиторами (счет 76).
Строка 250 «Краткосрочные
финансовые вложения» . Учет финансовых вложений
регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные
бумаги, вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций, предоставленные
займы, депозиты, дебиторская задолженность,
приобретенная по договору уступки права
требования, вклады по договору простого
товарищества. Финансовые вложения считаются
краткосрочными, если срок их погашения
не превышает 12 месяцев. Показатель строки
250 баланса формируется аналогично сумме
по строке 140 «Долгосрочные финансовые
вложения» — как дебетовый остаток по
счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные
счета в банках» субсчет 3 «Депозитные
счета» (в части краткосрочных вложений)
за минусом сумм резервов под обесценение
финансовых вложений (кредитовый остаток
по счету 59), относящихся к краткосрочным
вложениям. По строке 250 также отражаются
финансовые вложения, которые в предыдущих
периодах классифицировались как долгосрочные.
В состав краткосрочных их можно перевести,
если на дату составления отчетности до
момента предполагаемого погашения этих
вложений осталось менее 12 месяцев.
Денежные средства (строка 260) – дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».
Строка 270 «Прочие оборотные активы».По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II.
По строке 290 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк: 210 «Запасы»;220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»; 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;260 «Денежные средства»; 270 «Прочие оборотные активы».
