Оценка учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) на исследуемом предприятии
Введение
Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства, при котором один и тот же объем готовой продукции обеспечивается с минимальными затратами. Переход к рыночной экономике вынуждает предприятия ускорять темпы экономического роста. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной организации учета и отчетности, качественному анализу финансового состояния предприятия.
Научно обоснованный анализ производства формирует своевременную, полную и достоверную информацию об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На основании этой информации предприятие исчисляет фактическую себестоимость продукции и, в конечном счете, получает показатели эффективности работы предприятия − прибыль и рентабельность.
По итогам работы промышленности за последние годы многие предприятия снизили объем выпускаемой товарной продукции и стали убыточными. Поэтому главной целью любого предприятия является увеличение объема выпускаемой продукции и обеспечение ее устойчивой конкурентоспособностью, причем как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Без этого у него не может быть будущего. Только при условии широкого внедрения в производство новейших стратегических научных разработок, позволяющих поднять на качественно новый, значительно более высокий уровень технологию производства, и на этой основе организовать серийный выпуск более современной и, в то же время, относительно недорогой продукции, предприятие может уверенно чувствовать себя на мировом рынке.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому правильная организация бухгалтерского учета, а также своевременный и обоснованный анализ хозяйственной деятельности предприятия имеет для организации важное значение.
ОАО «Молодечнопиво» - предприятие
производит пиво в стеклянной бутылке
0,5л., в ПЭТ бутылках 0,75 и 1,5л., в кегах. Кроме
основного продукта – пива – завод производит
также напитки безалкогольные на сахаре
и фруктозе, сокосодержащие напитки с
10%-ым содержанием натурального сока, квасы
на квасном сусле, воду питьевую и слабоалкогольные
напитки.
1.Реализация
продукции и ее значение в развитии промышленного
предприятия
1.1 Реализация
- важнейший показатель работы предприятия
Конечным результатом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другими документом, удостоверяющим их качеством. [5, 396]
Объем продукции промышленного предприятия определяется по заводскому методу без стоимости внутризаводского оборота. Внутризаводским оборотом предприятия считается стоимость той части выработанных им готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется внутри данного предприятия на собственные промышленно-производственные нужды. [5,133]
Стоимость продукции вспомогательных и подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на балансе предприятия, учитывается на тех же основаниях, как и продукция основных цехов данного предприятия. Стоимость продукции этих вспомогательных и подсобных производств, потребляемой на промышленно-производственные нужды предприятия, на балансе которого они состоят, рассматривается как внутризаводской оборот и не включается в объем продукции (сверх стоимости готовых изделий, на производство которых эта продукция израсходована). Стоимость продукции (включая электроэнергию, теплоэнергию, пар, газ, воду, инструменты), отпущенной на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия, включается в объем продукции на общих основаниях.
В состав объема произведенной продукции (работ, услуг) за отчетный период включаются:
Готовые изделия, выработанные за отчетный период всеми цехами предприятия, предназначенные для реализации на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия.
Полуфабрикаты своей выработки и продукция вспомогательных и подсобных производств, отпущенные на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным производственным подразделением своего предприятия.
Стоимость работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или по заказам непромышленных подразделений со своего предприятия.
Стоимость продукции вспомогательных и подсобных производств.
Стоимость работ по освоению и внедрению новой техники, выполненных предприятием, затраты по которым отражаются в себестоимости произведенной продукции.
Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.
В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки.
В отчетном месяце зачисляются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отражены до 24 часов последнего дня месяца, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива на предприятии может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику) или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра (первого числа следующего за отчетным периодом месяца).
Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных для собственных нужд за счет средств на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства данного предприятия.
В объем произведенной продукции (работ, услуг) в ценах производителей на предприятии включается стоимость новой и научно-техничной продукции, предназначенной для реализации потребителям.
К новой продукции можно отнести машины, механизмы, оборудование, аппараты, приборы, материалы и другие изделия, производство которых впервые освоено в отчетном периоде на данном предприятии (объединении) за счет внедрения новых или усовершенствованных технологических процессов, а так же за счет применения новых или улучшенных производственных методов с использованием нового производственного оборудования, новых методов организации производства или их совокупности, имеющих целью производство новой, усовершенствованной продукции.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и увеличению качества.
В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т.п. В свою очередь недопоставки продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.
Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.
Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молодечнопиво» особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входит:
Постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по объему, ассортименту и качеству;
Полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
Контроль
за выполнением договорных обязательств
по отгрузке и реализации продукции,
произведенных работ и
Своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;
Своевременное
предъявление покупателям расчетно-
Учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализации продукции (работ, услуг);
Своевременное
и достоверное определение
Выявление рентабельности продукции и ее отдельных видов.
Для
успешного выполнения этих задач необходима
ритмичная работа предприятия, правильная
организация складского хозяйства и сбыта,
своевременное документальное оформление
хозяйственных операций. [7,91]
1.2. Правовые
и организационные аспекты
Для справедливого отражения в бухгалтерском учете объема произведенной продукции и объема ее реализации в натуральной и стоимостной оценке Министерством финансов РБ разработано ряд нормативно-правовых документов. Основным документом, регулирующим бухгалтерскую деятельность предприятия не зависимо от формы собственности и ведомственной принадлежности является Закон “О бухгалтерском учете и отчетности”, Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РБ от 30.05.2005 №89,введенный в действие с 1 января 2004 года.
Также в своей деятельности предприятие должно руководствоваться другими нормативно-правовыми актами, периодически издаваемыми и утвержденными Министерством финансов, Министерством экономики, Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь. Данный нормативно - правовые акты являются обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.
Основываясь на нормативно - правовых актах оценка, учет движения и реализация продукции в зависимости от учетной политики на предприятиях различной сферы деятельности может отличаться.
Учетная политика предприятия – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.) [8, 259].
Выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми ее структурными подразделениями независимо от места их расположения и от того, находятся ли они на общем балансе или выделены на самостоятельный баланс.
Способы ведения учета устанавливаются соответствующими нормативными актами. При отсутствии нормативных актов по конкретному вопросу учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки организацией соответствующего способа, исходя из требований действующего законодательства и нормативных положений по бухгалтерскому учету.
Учетной политикой обеспечивается:
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.
Одним из основных методических аспектов учетной политики является выбор организацией варианта учета готовой продукции и товаров отгруженных, а также метода определения выручки от реализации продукции.
Готовая продукция входит в состав текущих активов предприятия и поэтому, согласно Закона Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, должна оцениваться в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости производства. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги оцениваются по полной фактической себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если предприятие (учреждение) отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т. п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, свободным отпускным ценам, фактической себестоимости или свободным розничным ценам, оптовым ценам.[4, 211]
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными . В них, как правило, указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер продукции; единица измерения, количество и др. Конкретное содержание приемо-сдаточных накладных зависит от особенностей технологии и характера выпускаемой продукции. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Когда договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные: квартальные, месячные, дневные и почасовые графики.
Готовая продукция сдается на склад, где она учитывается в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. Записи в карточки производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке (книге) выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам.
В бухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражении, а также ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В ведомости 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, а также их отгрузка и реализация.
Готовая продукция подлежит отгрузке и реализации. Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта (маркетинга). В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукция приказ об отгрузке изделий покупателям.
При полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 40 «Готовая продукция» отражаются в журнале-ордере № 11, а при сокращенной - в журнале-ордере № 06. В условиях упрощенной формы (на предприятиях малого бизнеса) учет наличия и движения готовой продукции на складе предприятия обобщается в ведомости № В-2.
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются платежные требования и требования – поручения.
С помощью платежного требования доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты. [6, 423]
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождения их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать.
При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.
При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:
франко-склад поставщика- все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции, возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а следовательно, поставщик включает их в расчетно-платежные документы;
франко-станция отправления - расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;
франко-вагон
станция назначения означает, что
все расходы - по погрузке товаров
в вагон и транспортные
франко-склад покупателя - поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.)
Для учета наличия и движения отгруженной
продукции (товаров) предназначен активный
синтетический счет 45 «Товары
отгруженные». На этом счете учитывают
переданные транс
портным или почтовым организациям, отгруженные
собственным транспортом готовую продукцию,
товары и другие изделия
в тех случаях, когда по условиям поставки
или в соответствии с договором право
владения и распоряжения грузом; риск
его
случайной гибели (утраты) не переходят
к покупателю в момент сдачи его к перевозке.
Здесь также отражаются готовые изделия,
переданные другим предприятиям для реализации
на комиссионных и иных началах, стоимость
тары, оплачиваемой покупателями сверх
стоимости продукции, транспортные расходы
(железнодорожный тариф, водный фрахт)
независимо от того, возмещаются они покупателем
сверх цены или включены в цену реализуемого
товара, а также суммы по признанным претензиям,
неустойкам и т. п., предъявленным покупателям
за необоснованный отказ от оплаты отгруженной
продукции (товаров, работ, услуг), транспортным
организациям за недостачу и порчу груза.
Указанный счет на ОАО «Молодечнопиво» применяется при отражении реализаций по моменту оплаты расчетно-платежных документов за отгруженную продукцию. В этом случае при отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные
К-т счета 43 «Готовая продукция » - на фактическую производственную (плановую, нормативную) себестоимость отгруженной продукции, ж/о 11.
К-т сч. 41 «Товары» - на фактическую себестоимость отгруженных товаров, ж/о 11.
К-т
сч. 20 «Основное производство» - на фактическую
себестоимость услуг
К-т
сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- на фактическую себестоимость
К-т
сч. 23 «Вспомогательные производства»
- на фактическую стоимость
К-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, ж/о 10.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями, ж/о 6.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемых согласно договору покупателями ж/о 7.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ возмещаемую покупателями.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий счет 45 «Товары отгруженные» на фактическую себестоимость кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». При этом фактическая производственная себестоимость по истечении месяца определяется в ведомости 16 .
При отражении реализации по моменту предъявления покупателям (заказчикам) платежно-расчетных документов за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетно-платежных документов в учете делаются проводки:
Д-т сч, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Реализация» - на стоимость продукции по ценам реализации с учетам НДС, ж/о №11.
Или:
Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 43 «Готовая продукция»(20,21,23,29,40,41 и др.)- на фактическую производственную себестоимость, ж/о 11.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам » - на начисленные налоги, ж/о 8.
По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.) По срокам различают товары, отгруженные и сданные работы, услуги по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары, отгруженные и сданные работы, услуги, по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 90 “Реализация” непосредственно с кредита счетов 20 “Основное производство”, 23“Вспомогательное производство”,
29 “Обслуживающие производство и хозяйство” и др.
При частичной оплате продукции, учитываемых в весовых, линейных или объемных единицах измерения, в выполнении плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 “Товары отгруженные ” денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 4 “Авансы полученные”.
При оплате полной стоимости изделия, ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации:
Д-т счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
К-т счета 90 “Реализация” ж/о
11.
1.3 Аналитический
учет отгруженной и отпущенной готовой
продукции
Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей расчетно-платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности. Аналитический учет отгрузки по реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам и фактической себестоимости. На предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе они учитывались с одинаковыми примерно отклонениями. В большинстве случаев ведомость 16 открывается ежемесячно. При открытии в нее переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц. После этого на основании отгрузочных и платежных документов производятся записи за текущий месяц. По мере поступления выписок банка в соответствующих графах ведомости производятся отметки об оплате счетов с указанием даты, суммы и на какой счет зачислена выручка или каким путем произведены расчеты. Затем ведомость 16 подытоживается. Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на их учетную цену. В ведомость 16, открываемую на следующий месяц, переносятся остатки отгруженной (отпущенной) продукции, но не оплаченной в истекшем отчетном периоде. Таким образом, в ведомости 16 обобщаются следующие данные: остаток продукции, находящейся на начало месяца в отгрузке, как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; количество и стоимость изделий, отгруженных за месяц; стоимость тары (упаковки) и суммы транспортных расходов; суммы, причитающиеся по расчетно-платежным документам; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию, в возмещение транспортных расходов и др. Показатели этого раздела ведомости используются для оперативного контроля за отгрузкой и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а также выполнением договорных обязательств. Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный (текущий) счет платежа от покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. [5, 300]
