Пассив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления
План
Введение ………………………………………………………
Глава1 Бухгалтерский баланс........................
§1 Общие требования……………………………………………………
§2 Виды бухгалтерского баланса………………………………………….стр. 7
§3 Формы бухгалтерского баланса………………………………………..стр. 8
Глава 2 Пассив бухгалтерского баланса………………………………...стр. 10
§1 Содержание пассива бухгалтерского баланса……………………….стр. 10
§2 Оценка статей и техника составления
пассива бухгалтерского баланса……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний1. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли«Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом.
Баланс, который
был описан Лукой Пачоли, представлял
собой структурированный
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт.
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. ВXIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса.
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.
Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей.
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:
- Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
- Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.
- Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал».
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта.
В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее.
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров. Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале.
Глава1 Бухгалтерский баланс
§1 Общие требования
Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.
Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе проведения аудита, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
§2 Виды бухгалтерского баланса
Существует
множество различных видов
- По способу формирования:
- Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.2
- Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
- По периодичности:
- Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.
- Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.
- По уровню консолидации:
- Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.
- Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
- Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.
- По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и балан
са-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто. - По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.
§3 Формы бухгалтерского баланса
Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.
Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»3. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся.
Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства.
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:
- содержания и ликвидности активов,
- функции активов внутри компании,
- размера, содержания и сроков обязательств.
В США порядок составления отчетности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода.
Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.
В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)4.
Глава 2 Пассив бухгалтерского баланса
§1 Содержание пассива бухгалтерского баланса
Пассив баланса
отражает отношения, возникающие в процессе
привлечения средств, поэтому его интерпретация
имеет прежде всего юридический оттенок.
Дело в том, что пассив баланса - это в определенном
смысле сумма обязательств организации.
Например, уставный капитал с известной
долей условности можно трактовать как
обязательство перед собственником по
выделенным организации основным и оборотным
средствам. Кредиты банков - обязательство
организации перед банками по ссудам,
полученным на различные цели. Кредиторская
задолженность есть обязательство перед
контрагентами: перед поставщиками - за
полученные товарно-материальные ценности
и оказанные услуги; перед рабочими и служащими
- по оплате труда; перед бюджетом - по налогу
на прибыль и другим платежам и т.д. Различного
рода фонды и резервы - это обязательства
администрации перед коллективом организации
в целом по производственному и социальному
развитию и др. Все эти обязательства законодательным
образом ранжируются по обязательности
и приоритетности их удовлетворения и,
кроме того, предоставляют разные права
лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего
субъекта в связи с привлечением средств.
Помимо юридической возможна и экономическая
интерпретация пассива баланса - он представляет
собой свод источников средств. Любая
статья в пассиве должна трактоваться
не как собственно финансовые ресурсы,
а как некий условный источник, за которым
стоит реальное физическое или юридическое
лицо, предоставившее хозяйствующему
субъекту денежные средства в прямой или
опосредованной форме. Поскольку возникшие
в связи с предоставлением средств обязательства
раньше или позже будут непременно погашены,
соответствующий источник вполне может
исчезнуть. Источники средств и собственно
средства - это совершенно разные категории,
поэтому они и представлены в различных
разделах - соответственно в пассиве и
активе баланса. В этом смысле ставшие
уже трафаретными слова "приобрести
активы за счет прибыли" не следует
понимать буквально, поскольку любая подобная
сделка может быть совершена в конечном
итоге лишь за счет денежных средств, а
не за счет какой-то неосязаемой прибыли.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Пассив бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
Раздел III. "Капитал и резервы"
410 "Уставный капитал";
411 "Собственные
акции, выкупленные у
420 "Добавочный капитал";
430 "Резервный капитал";
431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";
432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";
470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
490 "Итого по разделу III".
Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"
510 "Займы и кредиты";
515 "Отложенные налоговые обязательства";
520 "Прочие долгосрочные обязательства";
590 "Итого по разделу IV".
Раздел V. "Краткосрочные обязательства"
610 "Займы и кредиты";
620 "Кредиторская задолженность";
621 "Поставщики и подрядчики";
622 "Задолженность перед персоналом организации";
623 "Задолженность
перед государственными
624 "Задолженность по налогам и сборам";
625 "Прочие кредиторы";
630 "Задолженность
перед участниками (
640 "Доходы будущих периодов";
650 "Резервы предстоящих расходов";
660 "Прочие краткосрочные обязательства";
690 "Итого по разделу V".
§2 Оценка статей и техника составления пассива бухгалтерского баланса
Раздел III. "Капитал и резервы"
Строка 410 "Уставный капитал" (Сальдо счета 80)
По строке 410
записывается величина уставного (складочного)
капитала, которая указана в
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80
- отражена задолженность
учредителей по вкладам в
Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (Сальдо счета 81)
По строке 411 показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров.
Приобретение собственных акций общества бухгалтер отражает проводкой:
Дебет 81 Кредит 51
- выкуплены собственные акции.
Затем акции
можно продать или
Строка 420 "Добавочный капитал" (Сальдо счета 83)
По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.
Добавочный капитал формируется за счет:
- эмиссионного дохода акционерного общества;
- прироста стоимости внеоборотных активов;
- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.
Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Использование добавочного капитала
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения
сумм снижения стоимости
- направления
средств на увеличение
- покрытия убытка предприятия;
- распределения
сумм между учредителями
Строка 430 "Резервный капитал"( Сумма строк 431 и 432)
По строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.
Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.
Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"
- направлена
часть чистой прибыли в
Необязательные
резервные фонды также
Информация по строке 430 "Резервный капитал" показывается без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.
Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" (Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ)
По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала организации.
Эту строку заполняют только акционерные общества.
Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" (Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами)
По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.
Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Сальдо счетов 84 и 99)
По строке 470 Бухгалтерского баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.
Строка 490 "Итого по разделу III"
По строке 490 Бухгалтерского баланса дается сумма строк: 410 "Уставный капитал"; 420 "Добавочный капитал"; 430 "Резервный капитал" баланса; 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Если получен убыток, то показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не суммируется, а вычитается.
Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"
Строка 510 "Займы и кредиты" (Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним)
По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.5
В форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (Сальдо счета 77)
Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые
временные разницы возникают
в случае, если в текущем периоде
расходы для целей налогообложе
Налогооблагаемые
разницы возникают тогда, когда
для целей налогообложения
Однако в будущем произойдет обратное и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.
После того как определено отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"
По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Строка 590 "Итого по разделу IV"
По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" формы N 1.
Раздел V. "Краткосрочные обязательства"
Строка 610 "Займы и кредиты" (Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним)
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
По этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.
Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
В форме N 1 нет
отдельных строк для
Строка 620 "Кредиторская задолженность" (Сумма строк 621 – 625)
По строке 621 (Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками) показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
По строке 622 (Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 (Кредитовый остаток по счету 69) отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.
По этой строке
нужно записать сумму единого
социального налога и взносов
по обязательному пенсионному
По строке 624 (Кредитовый остаток по счету 68) указывают задолженность перед бюджетом.
По строке 625 (Остаток субсчетов "Расчеты
по претензиям" и "Расчеты по
имущественному и личному страхованию"
счета 76 и сальдо счета 71) представляется
прочая кредиторская задолженность организации:
суммы страховых взносов, арендная плата,
долги перед подотчетниками и т.п.
Строка 630 "Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате
доходов" (Кредитовые остатки субсчета
"Расчеты по выплате доходов" счета
75 и
субсчета "Расчеты с работниками по
выплате доходов по акциям и долям"
счета 70)
В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров.
Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.
На общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить доходы учредителям. После этого нужно отразить в учете задолженность перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
- начислены доходы учредителю.
Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то нужно сделать следующую запись:
Дебет 84 Кредит 70
- начислен доход учредителю.
Согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если дивиденды выплачиваются деньгами, то нужно сделать такую проводку:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)
- выплачены доходы учредителям.
Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- выплачены
доходы продукцией
Если же организация
в качестве дивидендов раздает какое-либо
имущество (например, материалы, автомобили),
то в учете нужно сделать
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- выплачены
доходы учредителям прочим
Строка 640 "Доходы будущих периодов" (Остаток по счету 98)
По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:
- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
- целевые бюджетные
поступления коммерческим
- стоимость
безвозмездно полученного
