Перспективные калькуляционные системы

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Московский государственный университет печати  
имени Ивана Федорова»

Кафедра «Финансы, учёт и анализ»

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему

«Перспективные калькуляционные системы»

Практическая  часть вариант № 3

                                               Выполнила студентка группы ВЭБ-4-1:

Тихоновская Елена

                                                Проверил преподаватель:

 Гулина Ирина Викторовна                            

Москва 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение...................................................................................................................3

1. Метод «АВ-костинг», причины распространения, промежуточные и итоговые калькуляционные объекты, драйверы расходов………………………………………………............................................4

2. Метод калькулирования «Точно в срок», характеристики подхода, ключевые аспекты………………………...............................................................6

3. Калькулирование по последней операции «Endpoint-costing», особенности этой системы, три подхода к системе…................................................................9

4. Место методов в классификации калькуляционных систем.....................................................................................................................11

Заключение............................................................................................................16

Список используемой литературы......................................................................18

ВВЕДЕНИЕ 

Любое предприятие в процессе своей  деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.    

Наибольший  удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т. е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).    

Конечной  целью калькулирования является формирование полной себестоимости единицы продукции. Ведь от уровня себестоимости зависит деятельность предприятия в условиях рыночной экономики: величина прибыльности и рентабельности, эффективность его хозяйственной деятельности.

1. Метод «АВ-костинг», причины распространения, промежуточные и итоговые калькуляционные объекты, драйверы расходов

АВС (activity-based costing) переводится как пооперационное калькулирование, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, ФСА, функциональный учет затрат. 
АВС используется для реинжиниринга бизнес-процессов, в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции. 
Областью применения АВС являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятия с гибкой (адаптивной) формой организации управления. 
«АВ-костинг» – калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. 
При традиционном распределении расходов на обслуживание производства и управление используются термины: группа расходов, подлежащих распределению, база распределения, коэффициент распределения и объект калькулирования. Метод АВС использует специфическую терминологию: 
Группа распределяемых затрат – детализированная группа косвенных расходов, которую можно идентифицировать с конкретными операциями. Например, заработная плата бухгалтера-расчетчика, выполняющего три группы операций, составляет 1700 руб. При этом он тратит 140 ч на операции по начислению заработной платы, 20 ч – на подготовку сводной и справочной информации и 10 ч – на ругань с рабочими. 
Операция – событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель. АВС использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги) и как информацию, имеющую самостоятельное значение. 
Центры операций – группы операций, объединенных по какому-либо технологическому или организационному признаку. Например, центрами операций являются действия, связанные с эксплуатацией оборудования, его текущим ремонтом и др. После включения операций в систему необходимо установить ресурсы, потребляемые каждой отдельной операцией (центром операций) в течение отчетного периода. 
Носитель затрат (драйвер затрат, база распределения затрат) – это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией. Например, затраты, связанные с работой бухгалтера-расчетчика, можно связать с операциями по начислению заработной платы через количество времени, затрачиваемое им на составление расчетных листков. 
Ставка носителя затрат (коэффициент распределения первого этапа – ставка драйвера затрат) –отношение группы распределяемых затрат к величине носителя затрат. Если продолжить предыдущий пример, то коэффициент распределения первого этапа будет равен отношению затрат, связанных с работой бухгалтера к общему количеству отработанного им времени, т.е. на 170 часов. Коэффициент распределения будет равен 10. 
Себестоимость операции – общая сумма затрат, связанных с осуществлением однородных операций. В части заработной платы бухгалтера-расчетчика она будет равна коэффициенту распределения первого этапа, умноженному на величину базы распределения, относящуюся к данной операции.  
Носитель операции (драйвер операции, база распределения себестоимости продукции) –количественная мера рабочей нагрузки операции. В нашем примере драйвер – количество выписанных расчетных листков, допустим 1000 шт. 
Ставка носителя операции (коэффициент распределения второго этапа – ставка драйвера операции) – отношение себестоимости операции за период к общей величине носителя операции за тот же период. В данном случае происходит исчисление удельного показателя себестоимости выписки одного расчетного листка. Коэффициент распределения составит 1,4. В результате расходы по каждой операции относятся на отдельное изделие соразмерно величине баз распределения, связанных с этим изделием.  
Объекты калькулирования – промежуточный – операция; итоговый – продукция (группа продукции). Допустим, что продукцию X изготавливает 5 рабочих. Тогда для определения доли заработной платы бухгалтера-расчетчика, приходящейся на продукцию X, стоимость операции умножают на количественное выражение базы распределения.  
 
Механизм «АВ-костинга» 

1. Обособление групп затрат косвенных расходов.
2. Выбор операций.
3. Выбор баз распределения затрат (драйверов затрат) для каждой операции.
4. Расчет коэффициента распределения первого этапа (ставки драйвера затрат).
5. Определение себестоимости операций.
6. Выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования.
7. Расчет коэффициента распределения второго этапа (ставки драйвера операций).
8. Определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

2. Метод калькулирования «Точно в срок», характеристики подхода, ключевые аспекты

Подход «точно в срок» (JIT) зародился в Японии в 1940-х гг. Его появление связывают  с концерном Toyota и именем его вице-президента Тайити Оно. 
Цель подхода «точно в срок» – обеспечение непрерывного движения материалов, полуфабрикатов и продукции без простоев и хранения с соблюдением заложенных параметров качества и на этой основе достижение максимального сокращения цикла производства и продажи заказа, приближения его к времени обработки, а затрат – к оптимальным. 
Подход JIT включает три основных компонента:

• управление «точно в срок»;
• организация бизнес-процесса «точно в срок»;
• калькулирование «точно в срок».  
  Организация производства «точно в срок» может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства. Причем по принципу непрерывного потока организуется не только технологический процесс, но и все составляющие бизнес-процесс компоненты от поставщика до покупателя. В этом случае каждая операция является продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех рабочих мест сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму. 
  Наибольший эффект система «точно в срок» дает за счет снижения запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов. 
  Система управления «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами: 
  1) организацией бизнес-процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку; 
  2) сплошным контролем  качества; 
  3) организацией материального потока, исходя из ориентации на спрос покупателя (принцип втягивания). 
   
   
  Преимущества подхода «точно в срок»

1. Уменьшение уровня запасов и минимизация вложений в сырье и материалы.

2. Сокращение количества поставщиков с уменьшением времени и затрат на переговоры.
3. Использование долгосрочных контрактов с покупателями и снижение затрат на заключение договоров.
4. Сокращение цикла заказа и возрастание надежности его исполнения.
5. Повышение качества продукции, так как система позволяет легко находить причину брака.
6. Минимальный входной контроль качества, так как связи с поставщиками долговременны и при заключении договоров предусмотрены меры поощрения за качественные и своевременные поставки.
7. Сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов и готовой продукции.
8. Сокращение риска потерь качества материалов и готовой продукции в процессе хранения.
9. Уменьшение затрат на хранение.
10. Устранение видов деятельности, не создающих добавленную стоимость. 
    Подходы к калькулированию в системе «точно в срок» 
    1) ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах; ликвидируется обособленный учет прямоотносимой заработной платы основных производственных рабочих и начислений на нее; 
    2) ликвидируется учет операций, связанных с отпуском в производство материалов и выпуском готовой продукции; ликвидируется обособленный учет прямоотносимой заработной платы основных производственных рабочих; 
    3) ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах; учет затрат в процессе производства; учет операций, связанных с выпуском готовой продукции; ликвидируется обособленный учет прямоотносимой заработной платы основных производственных рабочих и начислений  на нее. 
    Третий вариант наиболее радикальный. При нем все записи о расходе материалов, заработной платы и другие осуществляются только в момент продажи продукции на счете «Продажи».

 Информационная  система «канбан»

Система «канбан» является информационным инструментом обеспечения управления производством в системе «точно в срок». 
В системе «канбан» применяются специальные карточки: 

• производственная (называемая также внутрипроизводственной карточкой, карточкой производственного заказа);
• транспортировочная карточка;
• карточка «канбан-экспресс»;
• карточка «канбан-чрезвычайного положения;
• сквозная карточка «канбан».

Одно из назначений карточки «канбан» — распознавание  разновидностей деталей и передача информации о потребностях в дополнительном количестве той или иной детали. Карточки «канбан» обеспечивают возможность реализации принципа втягивания.

3. Калькулирование по последней операции «Endpoint-costing», особенности этой системы, три подхода к системе

Калькулирование по последней операции (или «ENDPOINT-

COSTING»), при которой  учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или на счете «Продажи». Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них – «Прямые производственные затраты» (основные материалы), вторая – «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.

Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период.

Дебет сч. 22 «Материалы и  производство»

Кредит сч. 60 «Поставщики»

В связи с тем, что  в Плане счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности предприятия отсутствует счет «Материалы и производство», в условный рабочий план счетов вводим номер 22 для его обозначения.

Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные  дебиторы и кредиторы» и др.

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость  единицы продукции.

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период.

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит счетов 22 «Материалы и производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических общепроизводственных расходов от нормативных на счет «Продажи»

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

4. . Место методов в классификации калькуляционных систем

Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения в России связаны с  возможностями продвижения организации  производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Западные названия «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) обозначают калькуляционную систему, при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или счете «Продажи». В связи с тем, что калькулирование осуществляется в одной из последних точек материального потока на предприятии, для перевода на русский язык выбрано одно из вышеперечисленных названий «endpoint costing» - калькулирование по последней операции.

Такие уникальные системы, как JIT обычно требуют создания специальных калькуляционных систем. Предполагаете, последовательная организация  производственного процесса, сокращение брака и времени производства, обеспечение своевременной доставки материалов, продукции и минимизация запасов. Отсутствие запасов приводит к тому, что проблема выбора способов оценки потока затрат (таких, как по средневзвешенным величинам, ФИФО) или методов калькулирования (таких, как метод с полным распределением затрат или «директ-костинг») становятся не важными — все производственные затраты учетного периода перетекают в себестоимость проданной продукции.

Традиционные  системы нормального калькулирования, или «стандарт-кост», используют методику последовательного отнесения затрат. В этих традиционных системах затраты отражаются последовательно по четырем стадиям по ходу материального потока, начиная от покупки основных материалов  до продажи готовой продукции.

В настоящее  время калькуляционные системы, используемые в отечественной и зарубежной практике, в специальной литературе подразделяются на традиционные и инновационные.

Традиционные  калькуляционные системы классифицируются по нескольким основаниям: оперативности, полноте, объектности. В соответствии с ними в состав традиционных калькуляционных систем можно отнести:

фактическая калькуляционная  система (система фактического калькулирования  себестоимости);

нормативная калькуляционная  система (система нормативного калькулирования  себестоимости, система стандарт-кост);

полная калькуляционная  система (система полного калькулирования  себестоимости);

маржинальная  калькуляционная система (система  маржинального калькулирования  себестоимости, система директ-костинг, система калькулирования по переменным затратам).

Рассматривается разновидностью сокращенного калькулирования  себестоимости:

позаказная  калькуляционная система (система  позаказного калькулирования себестоимости, позаказное калькулирование);

попроцессная  калькуляционная система (система попроцессного калькулирования себестоимости, попроцессное калькулирование);

попередельная калькуляционная система (система  попередельного калькулирования себестоимости, попередельное калькулирование);

проектная калькуляционная  система (система проектного калькулирования себестоимости, проектное калькулирование);

программная калькуляционная  система (система программного калькулирования  себестоимости, программное калькулирование).

В состав инновационных  калькуляционных систем нами относятся:

пооперационная (партионная) калькуляционная система (система пооперационного (партионного) калькулирования себестоимости);

калькуляционная система «точно в срок» (система JIT-калькулирования);

функциональная  калькуляционная система (АВС-калькулирование);

система калькулирования затрат, связанных с качеством (TQM-калькулирование);

система калькулирования  на этапах жизненного цикла продукта (система «пожизненного» калькулирования), основанная на концепции создания цепочки  ценности;

система целевого калькулирования (таргет-костинг).

Директ-костинг  как калькуляционная система  все чаще используется в практической деятельности российских коммерческих организаций, однако в отношении  понимания полной и сокращенной  себестоимости складывается иная ситуация. Полная себестоимость, рассматривается как сумма затрат, связанных не только с производством, но и продажей продукции. Данный подход получил значительное развитие в зарубежной практике бухгалтерского учета и успешно используется на протяжении нескольких последних десятилетий в прогнозировании и оптимизации деятельности организаций. Сокращенная себестоимость, в соответствии с типовой номенклатурой статей калькуляции, исключает из состава производственной себестоимости общехозяйственные расходы. В настоящее время в Российской Федерации понятие сокращенной себестоимости занимает все более устойчивое положение.

Система фактического калькулирования ориентирована  на последовательное накапливание в  учете фактически произведенных  за отчетный период затрат. Отражение  нормативных значений при этом не рассматривается существенным. Поэтому хотя учет фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) является традиционным и наиболее распространенным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контроля и управления затратами.

В зарубежном учете  нормативная калькуляционная система  реализуется как система стандарт-кост, изначально сформированная в качестве инструмента управления для планирования и контроля затрат и ответственности на различных уровнях бухгалтерского и управленческого контроля. Основное ее содержание состоит в учете потерь, контроле и анализе отклонений и определении степени их влияния на прибыль организации. Для того, чтобы выполнять функции бухгалтерского инструмента контроля затрат и ответственности, стандарт-кост реализуется в системе гибкого бюджетирования. В отечественной бухгалтерской деятельности система учета нормативных затрат традиционно реализуется как нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В мировой практике JIT-калькулирование используется только вместе с производственной системой JIT, предусматривающей тотальный  контроль качества. Мировой учетной  практике известен японский опыт успешного использования JIT-калькулирования, ключевым пунктом которого является производственная среда JIT. Только при ее наличии в практике российских коммерческих организаций имеет смысл рекомендовать применение системы JIT-калькулирования .

Отличительной особенностью системы АВС является рассмотрение в ней в качестве объекта учета затрат не заказа, не процесса, не отдельного вида (группы однородных видов) продукции, а операции как определенного действия, функции, вида деятельности. В зарубежной бухгалтерской практике система АВС широко распространена в гибких организационных процедурах деятельности (реинжиниринге бизне-процессов), в обосновании решений на основе максимальной точной калькуляции продукции.

Пооперационное  калькулирование характерно для массового производства продукции, изготавливаемой партиями. В условиях современного российского производства оно может быть рекомендовано для практического применения организациям текстильной, швейной, полупроводниковой промышленности, при изготовлении электрооборудования и электроприборов, а также пластиковых окон, модульных мебельных изделий и т.п. производство данной продукции требует выполнения стандартизированных операций.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, выполнив поставленные в курсовой работе задачи, изучив нормативно-правовые акты, специальную экономическую литературу, периодические издания журналов, интернет-ресурсы, можно сформулировать следующие выводы:

• Традиционные системы учета производственных затрат поставляют дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений.

• Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

- внешние условия функционирования организации;

- форма собственности и организационно-правовая форма;

- размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

- стратегические цели и задачи фирмы;

- степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

- уровень компетентности и образованности кадров.

• Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) – свои достоинства и недостатки. Главная задача – понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

И в заключение, учитывая, что современный управленческий учет можно определить как вид  деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации, для совершенствования управленческого учета хотелось бы порекомендовать полную автоматизацию ведения учета. Машинно-ориентированная форма, при соответствующем программном обеспечении, позволяет эффективно работать в информационной системе, то есть позволяет ускорить процессы сбора, обработки, передачи и хранения информации, а это, в свою очередь, поможет при выработке и принятии управленческих решений, в производственном учете, выполнении таких функций управленческого учета как контроль и регулирование, планирование и координация будущего развития организации.  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, 2011.
4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». - М.: ПРОСПЕКТ, 2012
5. http://www.consultant.ru/