Перспективы развития ЕСХН

Содержание

Введение 3

1.  ЕСХН, как специальный налоговый режим, условия его применения для с/х товаропроизводителей 4

1.1 Экономическая сущность ЕСХН и его место в налоговой системе Российской Федерации 4

1.2 Характеристика налогооблагаемой базы и проблемы ее исчисления 7

1.3 Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога в бюджет 13

2. Анализ практики исчисление и взимание ЕСХН 14

2.1 Порядок исчисления и уплаты ЕСХН 14

2.2 Общие условия перехода и применение ЕСХН 23

2.3 Формирование налогооблагаемой базы, налоговый учет доходов и расходов 27

3. Перспективы развития ЕСХН 30

3.1 Организация налогового учёта ЕСХН 30

3.2. Изменения по ЕСХН в 2013 году 32

Выводы и предложения 34

Список используемой литературы 36

Приложения 38

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения  в соответствии с действующим  налоговым кодексом, во многом не учитывает  ее специфичность. Зависимость от природно-климатических  условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного  подхода к системе налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два  режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка). [6]

В конце 2003 года был принят и с 2004 года вступил в силу новый  закон (глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»), принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога. Новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора. Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

1. ЕСХН, как специальный налоговый режим, условия его применения для с/х товаропроизводителей

1.1 Экономическая сущность ЕСХН  и его место в налоговой  системе Российской Федерации

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно.[3]

ЕСХН представляет собой  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Определение сельскохозяйственного  товаропроизводителя дано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ. К этой категории  Кодекс относит организации и  предпринимателей, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию  и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную  переработку), составляет 70 и более  процентов.

Указанная доля определяется за 9 месяцев того года, в котором  налогоплательщик подает заявление  о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применение спецрежима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную  переработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от того, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукции или нет. Если не осуществляют - порядок расчета доли прост.

Таблица 1

Условия перехода на специальный режим ЕСХН

Она определяется как процентное отношение  доходов от реализации собственной  сельхозпродукции, в том числе  прошедшей первичную переработку, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).

К налогоплательщикам по единому сельскохозяйственному  налогу могут быть отнесены рыболовецкие артели (колхозы), а также организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в  агропромышленном комплексе по оказанию услуг, сервисному обеспечению сельскохозяйственных товаропроизводителей, снабжению, переработке  и сбыту произведенной сельскохозяйственной продукции (изготовление мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных  изделий, овощных и плодово-ягодных  продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов; хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и  транспортировка; изучение рынка сбыта, организация рекламы указанной  продукции и др.) в порядке, определенном НК РФ и законодательными актами субъектов  РФ [3].

Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы  налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен статьей 346.1 Налогового кодекса РФ.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех  налогов. Первый заменяемый налог - налог  на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители  освобождены от уплаты налога на прибыль  от сельскохозяйственной деятельности.

Второе - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог  на имущество.

Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 20 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный  режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе  товаров через таможенную границу  РФ в соответствии с Налоговым  кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.[4]

1.2 Характеристика налогооблагаемой  базы и проблемы ее исчисления

Объектом налогообложения  единого сельскохозяйственного  налога признаются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Порядок определения и  признания доходов и расходов определен статьей 346.5 Налогового кодекса  РФ.

Из понятия объекта  налогообложения вытекает налоговая  база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Налоговая ставка единого  сельскохозяйственного налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Согласно НК РФ налоговая ставка установлена  в размере 6 процентов.

Единственным методом  признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. [5]

При определении объекта  налогообложения учитываются следующие  доходы:

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

К выручке от реализации относятся все поступления, связанные  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  отдельные доходы, т.е. могут не учитываться для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

В частности доходы:

- в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая ценные бумаги по долговым  обязательствам), а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения  таких заимствований; 

- в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения (включая внутрихозяйственные  водопроводы, газовые и электрические  сети), построенных за счет средств  бюджетов всех уровней; 

- в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской  Федерации или по решению Правительства  РФ.

Статьей 251 Налогового кодекса  РФ установлен полный перечень таких  доходов. Однако решение учитывать  такие доходы при определении  объекта налогообложения или  не учитывать принимает сама организация.

Перечень расходов, в отличие  от доходов, устанавливается в самой  главе 26.1 Налогового кодекса РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания  расходов, аналогичный порядку, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль. То есть, расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей  налогообложения ЕСХН наступает  только после их фактической оплаты.

Важным моментом для включения  стоимости имущества в расходы  на приобретение, основных средств  является то, куплены ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или  после. В случае приобретения основных средств после перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик уменьшает сумму  своих доходов на эти расходы  в момент ввода основных средств  в эксплуатацию. Для признания  расходов в целях налогообложения  необходимо соблюдение дополнительного  условия - фактическая оплата приобретенных основных средств. Этого требует статья 346.5 Налогового кодекса РФ. Если же основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН, тогда их стоимость, равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трёх лет включительно – в течение первого календарного года применения ЕСХН;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения ЕСНХ равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

В течение налогового периода  расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Материальные расходы, в  том числе расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого  посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений, учитываются  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе  погашения задолженности - в момент такого погашения (ст.345.6 п.5 пп.2 НК РФ).

При переходе с общего режима налогообложения на ЕСХН одной из проблем, с которой могут столкнуться  налогоплательщики, является проблема восстановления НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам, приобретенным при применении общего режима налогообложения. Эта проблема возникла у многих организаций и  индивидуальных предпринимателей при  переходе с общего режима налогообложения  на упрощенную систему, поскольку после  перехода на ЕСХН, так же как и  на «упрощенку», налогоплательщики  перестают быть плательщиками НДС. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ механизма  разрешения спорной ситуации с НДС  не предусмотрено. Так же как и  при принятии новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ. Отсутствуют  в настоящий момент официальные  разъяснения налоговых органов  относительно данного вопроса по ЕСХН.

По их мнению, организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые  режимы, должны восстановить суммы  НДС, приходящиеся на недоаммортизированную  часть основных средств, так же как  на остаток товаров, приобретенных  во время применения общеустановленной  системы налогообложения, но реализованных  после перехода на специальный режим  налогообложения

Это означает, что организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный режим  налогообложения, не должны восстанавливать  суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до, а использованным после перехода на этот режим.

Для определения налоговой  базы сельскохозяйственными организациями  и индивидуальными предпринимателями  доходы и расходы учитываются  нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

В соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ убыток понимается как превышение расходов над доходами.

Налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, имеет  право уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН в следующем налоговом периоде, но не более чем на 30%. Если же сумма убытка значительна, и превышает указанное значение, то она может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет. При этом следует иметь в виду, что перенос убытка возможен только в случае, если организация или индивидуальный предприниматель продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН. Важнейшим аспектом в данном случае является то, что налогоплательщики обязаны документально подтвердить размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, и сохранять такие документы в течение всего времени подобного уменьшения налоговой базы. [6]

Перерасчет налоговой  базы - одна из важных проблем, с которой  при изменении налогового режима сталкиваются налогоплательщики, работавшие по методу начислений. Так как при режиме ЕСХН учет доходов и расходов ведется кассовым методом, организации должны включить в состав доходов на дату перехода суммы, полученные при применении общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет произведено после перехода на уплату ЕСХН. Это означает, что авансовые платежи, которые не учитывались при определении дохода при методе начисления па дату перехода к уплате ЕСХН, должны быть включены в налоговую базу. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные организацией после перехода на ЕСХН, если эти суммы уже были учтены в доходах.

Когда оплата и получение, например, сырья или материалов произведены  до перехода на ЕСХН, а списание их в  производство происходит после перехода, такие расходы уменьшают налоговую  базу на дату списания в производство. Соответственно при получении сырья  или материалов до перехода, списании их в производство до оплаты, но после  перехода, то в этом случае уменьшение налоговой базы производится на дату их оплаты.

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при  переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций  с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе  доходов - доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе  расходов расходы на приобретение  в период применения единого  сельскохозяйственного налога товаров  (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично  оплачены) налогоплательщиком до  даты перехода на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.[5]

Уплата ЕСХН и авансового платежа по единому сельскохозяйственному  налогу производится по местонахождению  организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). [7]

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.[8]

1.3 Порядок расчета и уплаты  единого сельскохозяйственного  налога в бюджет

В соответствии со статьей 346.19 налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, в случае, если объектом налогообложения являются доходы и в размере 15 процентов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по единому  сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому  сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода.

Уплаченные авансовые  платежи по единому сельскохозяйственному  налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа по единому  сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению  организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса  для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Налоговая декларация

1. Налогоплательщики по  истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту  своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели  - по месту своего жительства.

2. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

1) по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренного подпунктом 2 настоящего пункта;

2) не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 настоящего Кодекса, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве с/х товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с настоящей главой. (В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН), он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности).

2. Анализ практики исчисление  и взимание ЕСХН

2.1 Порядок исчисления и уплаты  ЕСХН

Федеральным законом от 11.11.2003 № 147-ФЗ были внесены изменения в гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ. Этим законом начиная с 01.01.2004 ЕСХН введен для сельскохозяйственных товаропроизводителей на всей территории РФ. Этот налог применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Целью введения ЕСХН является, прежде всего, сокращение численности  исчисляемых налогов и налогового бремени для определенной категории  товаропроизводителей. При переходе на уплату ЕСХН у предприятий-производителей сельскохозяйственной продукции резко сократится количество налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы, по сравнению с общепринятой системой налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При переходе на уплату ЕСХН организации обязаны также уплачивать страховые взносы на обязательное страхование  в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с изменениями в НК РФ, внесенными Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начиная с 01.01.2010 все компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Для плательщиков ЕСХН данным законом предусмотрен переходный период с 2010 по 2014гг. включительно. Так, в 2010г. они будут исчислять и уплачивать только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 10,3%; в 2011 и 2012 гг.- по ставке 14%; в 2013и  2014гг. -Пенсионный фонд РФ 16 %, ФСС России - 1,9 %, ФФОМС-1,1%,ТФОМС-1,2%; начиная с 2015г. -Пенсионный фонд РФ - 21 %, ФСС России - 2,4 %, ФФОМС - 1,6 %, ТФОМС - 2,1 % [11].

Рис. 1. Страховые взносы на обязательное страхование в соответствии с законодательством РФ

Иные налоги и сборы  уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основными задачами введения единого сельскохозяйственного налога, таким образом, являются:

• упорядочение системы налогообложения сельскохозяйственных производителей;
• снижение налогового бремени сельхозпроизводителей;
• снижение затрат на ведение учета налогооблагаемой базы;
• способствование повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

В целях налогообложения  сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Но при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. Также к этой категории относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации и сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода в общем доходе от реализации произведенной ими продукции определяется исходя из соотношения расходов на производство и первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

Нередко организации своими силами полностью перерабатывают сельхозпродукцию (а не только выпускают продукцию первичной переработки). Для них доход от реализации, который приходится на первичную переработку, определяется по доле расходов на производство и первичную переработку в общей сумме расходов.

Таблица 2. Структура выручки  от реализации продукции (на примере  ООО «Нива»