Перспективы развития и проблемы контроля оффшорного бизнеса в России

     Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы развития оффшорных  компаний………………..5

1.1 Оффшорные  компании: понятие и структура  организации…………………..5

1.2. История и причины развития оффшорных юрисдикций……………………..9

1.3. Классификация оффшорных компаний………………………………………11

Глава 2. Перспективы развития и проблемы контроля оффшорного бизнеса в России ……………………………………………………………………………….18

2.1 Основные  тенденции развития оффшорного  бизнеса в России……………..18

2.2. Схемы  использования налогового планирования в оффшорных компаниях…………………………………………………………………………...23

2.3 Свободно  экономические зоны Российской  Федерации………………….….30

Заключение……………………………………………………….…………………36

Список использованной литературы…………………………………….………...39 

      Введение

     В последнее время широкое распространение получают оффшорные зоны. Интерес к развитию данной темы проявляют такие известные всемирные организации как Международный Валютный Фонд, Организация Экономического Содействия и Развития. Также этой проблеме уделяют необходимое внимание специализированные подразделения Организации Объединенных Наций, Европейского союза и отдельных стран.

     Актуальность  данной темы определяется влиянием оффшорных  зон и компаний, функционирующих  в них, на перераспределение финансовых ресурсов, которое связанно с притоком или оттоком капитала, что оказывает косвенное воздействие на экономику отдельных стран и на мировую экономику в целом. По некоторым подсчетам в оффшорных зонах в мире находится 5 триллионов долларов, на долю России, по предположениям экспертов, приходится от 500 до 700 миллиардов долларов США.¹

     Интерес к этой теме весьма оправдан, так  как в оффшорных зонах концентрируются  огромные объемы финансовых ресурсов, которые образуются как легальным  способом, так и нелегальным. Наглядным примером являются Каймановы острова, которые считаются пятым финансовым центом в мире, после Лондона, Нью-Йорка, Токио и Гонконга. Количество фирм, зарегистрированных на этих островах, намного больше числа жителей, а объем аккумулированных капиталов превышает 500 млрд. долларов².

     На  сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательство которых  предусматривают налоговые льготы для оффшорных компаний. К числу самых известных относятся: Панама, Гибралтар, Кипр, Ирландия, Лихтенштейн Багамские и Сейшельские острова, остров Мэн, Британские Виргинские острова, американские штаты, Делавэр и Невада.

     Тревогу забили международные организации, которые занимаются мониторингом состояния  мировых финансов. В 2001 году проблемой  занялся МВФ, в котором начали с разработки программы обследований оффшорных центров. Она еще не завершена. Но все, что требуется МВФ,— информация. Само же существование оффшорных зон под вопрос не ставится.

     Очевидно, оффшоры будут пытаться отстаивать свои преимущества и попробуют приспособиться к новым правилам и ограничениям, которые вводятся по инициативе развитых стран. Есть явная тенденция снижения налогового бремени в странах, которые оффшорами хотя и не являются, но стремятся повысить свою привлекательность для внутренних и иностранных инвесторов, чтобы составить какую-то конкуренцию оффшорам. Это происходит в Ирландии и в какой-то мере в России.

     Целью курсовой работы является организация  оффшорных компаний.

     В связи с поставленной целью решаются следующие задачи:

      - рассмотреть теоретические основы развития оффшорных компаний, в том числе дать понятие и рассмотреть структуру организации оффшорной компании, историю и причины развития оффшорных юрисдикций, дать классификацию оффшорных компаний

      - исследовать перспективы развития  и проблемы контроля оффшорного бизнеса в России, основные тенденции развития оффшорного бизнеса в России, наиболее распространенные схемы использования налогового планирования в оффшорных компаниях, а также деятельность оффшорных компаний в свободно экономических зонах Российской Федерации 

      Глава 1. Теоретические основы развития оффшорных компаний

     1.1 Оффшорные компании: понятие и структура организации

     Термин  «оффшор» впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50-х гг. и обозначал финансовую организацию, избежавшую правительственного контроля путем географической избирательности. Т.е., компания территориально переместила деятельность, которую правительство США должно было регулировать и контролировать, за пределы возможной досягаемости налоговых органов.³

     В русский язык термин «оффшор» пришёл из английского языка, где «off-shore» буквально означает «вне берега», «в открытом море», «изолированный». В современной экономической литературе этим термином обозначают одну из разновидностей специальных экономических зон, специфическую форму организации коммерческой деятельности.

     Итак, оффшорная зона - это независимое  государство или территория другого  государства с некоторой степенью автономии, чьё законодательство позволяет  существование юридического лица со значительными налоговыми льготами.

     Льготы  чаще всего заключаются в полном отсутствии налогов при выполнении определённых условий. В некоторых  же странах налоги взимаются, но по ставкам до 10% от чистой прибыли, т.е. в несколько раз меньше стандартных ставок большинства стран (в Европе налоги на чистую прибыль составляют в основном 25-50%, в США, для обыкновенных корпораций, 15-39%). ⁴

     Страна  регистрации взимает плату за регистрацию и фиксированную  ежегодную пошлину, как правило, небольшую. Также необходимо платить гонорар местной администрирующей компании за надлежащее оформление регистрации, предоставление юридического адреса, выполнение обязанностей официального агента.

     Кроме того, к настоящему времени оффшор превратился в одни из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам.

     Оффшорные зоны дают использующим их компаниям следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу при ведении бухгалтерской отчетности, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций. При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов. ⁵

     Оффшорная компания – это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний - нерезиденты этих стран.

     Оффшорная компания - предпринимательское товарищество, эквивалентом которого является общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество. Однако, в отличие от местных предпринимательских товариществ, оффшорная компания полностью освобождена от уплаты налогов или платит низкие налоги в стране регистрации, при условии, что она не извлекает доходов в этой стране, а владельцы и директора не являются резидентами этой страны.⁶

      Оперативное управление компанией, а точнее, ее активами производится директором или, в случае номинального директора, поверенным на основании доверенности. Какие  могут быть активы у вновь испеченной оффшорной компании?

      Банковский  счет. То есть вопрос сводится к управлению банковским счетом. Как правило,

      большинство банков допускают управление счетом по факсу или с помощью программного обеспечения для персонального  компьютера – по модему. Для этого существуют специальные способы защиты от несанкционированного доступа к счету.

      Рис. 1.  Структура владения и управления оффшорной компанией⁷

      1 – взаимоотношения с официальными властями оффшорной юрисдикции; 2 – текущая информация; 3 – конкретные инструкции; 4 – непосредственное управление счетом реальным владельцем по доверенности; 5 – исполнение инструкций по управлению счетом; 6 – уровень доступа к конфиденциальной информации.

     Образуя оффшорную компанию, предприниматель  может значительно и совершенно законно уменьшить сумму налоговых  выплат его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и  оффшорной компании можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам.

     Оффшорные компании также широко используются для хранения личных сбережений. Это  позволяет гражданам стран с  нестабильной экономикой держать средства в надёжных зарубежных банках, не нарушая при этом законов собственной страны.

     В большинстве стран за исключением  нескольких европейских, отсутствуют  какие-либо ограничения на формирование уставного капитала и его оплату в момент регистрация компании.

     Как правило, оффшорные компании освобождены от предоставления бухгалтерских отчетов в какие-либо государственные органы, поэтому формы ведения бухгалтерии могут быть абсолютно произвольными. Исключение составляют лишь несколько стран, требующих от оффшорных компаний предоставления ежегодного аудиторского отчета.

     Конфиденциальность  информации о владельцах компаний в  большинстве оффшорных стран гарантируется соответствующими законами, некоторые из которых предусматривают уголовную ответственность за разглашение имен владельцев компаний. В случае регистрации компании в одной из немногих стран, где информация о владельцах является публичной, полная конфиденциальность обеспечивается услугами номинальных акционеров и директоров.

     Кроме минимизации налогов, оффшорные зоны позволяют осуществлять внешнеторговую, финансовую, банковскую и инвестиционную деятельность. Об этом будет более подробно изложено ниже.

     Страна, предоставляющая налоговые льготы имеет свой интерес. Так, эти страны заинтересованы в привлечении международного бизнеса, так как каждая оффшорная фирма платит как напрямую в местный бюджет, так и местной администрирующей компании, часто юридической и бухгалтерской компаниям, иногда хранит средства в местных банках, может пользоваться услугами местных авиалиний, гостиниц, ресторанов, телекоммуникаций, может снимать офис и давать рабочие места в нём местным гражданам и т.д. Всё это является важными поступлениями для небольших островных государств с населением от 10 000, таких как Теркс и Кайкос, Бермудские острова до 250000 жителей, например, Багамские острова. Даже если та или иная компания не разворачивает деятельность в полной мере, она всё равно приносит небольшой доход стране, а в будущем может разрастись и в крупную фирму. Следует отметить, что практически во всех оффшорных странах существуют и обычные компании, платящие высокий налог на прибыль, однако они не представляют интереса для налогового планирования. ⁸

     На  сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательство которых предусматривают налоговые льготы для оффшорных компаний. К числу самых известных относятся: Панама, Гибралтар, Кипр, Ирландия, Лихтенштейн Багамские и Сейшельские острова, остров Мэн, Британские Виргинские острова, американский штат, Делавэр. 
 

     1.2. История и причины развития оффшорных юрисдикций

     Использование оффшорных схем не является исключительно современным явлением. Когда древние Афины ввели двухпроцентный импортный и экспортный налог, то греческие и финикийские купцы начали делать объезд в двадцать миль, чтобы избежать уплаты этих сборов. Вскоре небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.

     В пятнадцатом веке Фландрия была процветающим международным коммерческим центром  с небольшим количеством ограничений или налогами на местные или иностранные товары. В результате, английские купцы предпочитали продавать свою шерсть во Фландрии, а не в Англии, где они должны были бы уплатить высокие налоги и пошлины. ⁹

     США имеют историю уклонения от уплаты налогов еще с восемнадцатого века. Для уклонения от импортного налога, налагаемого Англией, американские колонисты перемещали и направляли свою торговлю через Латинскую Америку.

     В современной экономике важнейшей  целью создания оффшорных юрисдикции является привлечение финансового бизнеса. Швейцария представляет собой первую современную модель юрисдикции финансовой секретности, созданную в качестве убежища для иностранного капитала и являющаяся центром обмена денег. В восемнадцатом веке Городской Совет Женевы (Швейцария) принял закон, который требовал от банкиров вести учет счетов своих клиентов, но запрещал им раскрывать этот учет кому бы то ни было без четко выраженного согласия Городского Совета.

     Социальный  и политический переворот в Германии в 30-х годах этого века и введение в силу швейцарского Закона о банковской секретности в 1934 году (пересмотренный в 1971 году) обеспечили Швейцарии место в мировой финансовой секретности. Миллиарды долларов европейского богатства хранились в безопасности в швейцарских банках во время Второй Мировой войны.

     В последнее время другие страны ввели  в силу законы о секретности по образу и подобию швейцарских  и стали конкурировать за привлечение  международных капиталов. Многие страны налоговых убежищ рассматривают финансовый бизнес в качестве относительно стабильного источника доходов и активно развивают его. Большинство стран налоговых убежищ проводят активную политику привлечения финансового бизнеса. Для многих островных государств, не располагающих конкурентными преимуществами, данный вид деятельности является единственно доступным способом привлечения ресурсов для экономического развития. Многие государства организуют семинары и их должностные лица выступают со статьями, рекламируя преимущества своей страны в качестве налогового убежища и юрисдикции финансовой секретности. Барбадосы, например, недавно приняли банковское законодательство для улучшения своей конкурентоспособности в качестве финансового центра. Багамы начали очень агрессивную компанию с тем, чтобы стать элитным центром регистрации банков, страховых компаний и судов. Каймановы Острова являются в последнее время самыми быстро растущими и наиболее выдающимися среди новых юрисдикций финансовой секретности. Они превратились в одно из крупнейших налоговых убежищ мира. Сегодня там зарегистрировано 18000 корпораций, что превышает количество местных жителей, и считается, что имеется телексный аппарат на каждого мужчины, женщины и ребенка на острове Гранд Кайман. Кайманские правительственные должностные лица считают, что через конфиденциальные банковские счета ежегодно проходят 10 миллиардов долларов. 
 

     1.3. Классификация оффшорных компаний

     Исследуя  данную тему необходимо рассмотреть классификацию оффшорных компаний по различным признакам.

     Рассматривая  оффшорные компании, их можно классифицировать по некоторым признакам. По признаку управления оффшорной компании можно выделить два варианта:¹⁰

1. Руководство компанией осуществляется нерезидентами. Компанией, зарегистрированной в оффшорной зоне, управляют нерезиденты страны регистрации, бизнес компании осуществляется за пределами страны регистрации и никакой доход не извлекается внутри ее. Такая компания не платит ни подоходного, ни иных корпоративных налогов в стране регистрации.
2. Руководство компанией осуществляется резидентами. Компании могут иметь зарегистрированный офис в оффшорной зоне и управляться местными директорами, но принадлежать нерезидентам страны регистрации.

     По  организационно-правовой форме, компании, зарегистрированные в оффшорных юрисдикциях делятся на:

• Компания закрытого типа;
• Компания открытого типа с ограниченной ответственностью;
• Компания с неограниченной ответственностью.

     Компания  закрытого типа. Самым общим типом является компания закрытого типа, ответственность членов которой ограничена их долей в акционерном капитале. Это - компания с ограниченной ответственностью, аналог российского акционерного общества закрытого типа.

     Акционерный капитал компании обычно разделен на акции с фиксированными суммами. Если акции полностью оплачены при  выпуске, акционеры больше не несут никакой ответственности.

     Компания  открытого типа с ограниченной ответственностью

     Компания  открытого типа - это компания, акции  которой свободно продаются публике. Компания должна удовлетворять определенным требованиям, таким как установленный объем уставного капитала, четко организованный Устав предприятия, в котором указано, что компания будет открытого типа и др.

     Компания  с неограниченной ответственностью

     Компании с неограниченной ответственностью – это компания, директора и акционеры которой, в равной степени ответственны по долгам компании, и их ответственность распространяется на все имущество директоров и акционеров.

     По  основному виду деятельности компании делятся на компании осуществляющие:

1. Международную торговую деятельность;
2. Инвестиционную деятельность;
3. Финансовую деятельность;
4. Транспортную деятельность;
5. Другую деятельность.

     Компания, занимающаяся международной торговой деятельностью.

     В данном случае компания занимается экспортом  и/или импортом товаров. Доходы, получаемые от сделок при купле товаров в одной стране и продаже их в другой стране, накапливаются в компании, которая освобождена от налогообложения по месту регистрации. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара, используемого для уменьшения таможенных отчислений или для уменьшения налогооблагаемой базы.

     Благодаря низким налоговым ставкам такие  юрисдикции, как Остров Мэн, Мадейра  и Кипр очень привлекательны для  проведения сделок внутри Европейского Союза. Для совершения таких сделок требуется обязательная регистрация  в качестве плательщика НДС на территории ЕС. В связи с этим встает вопрос о минимизации этих налогов. Использование карибских компаний не дает такой возможности, поэтому самыми популярными юрисдикциями для этих целей являются Остров Мэн, Кипр и Мадейра.¹¹

     Перевод средств в юрисдикции с низкими  налогами позволит компании, зарегистрированной в юрисдикции с высокими налогами, компенсировать торговые убытки через компании, организованные в юрисдикции с низкими налогами.

     Другой  сферой использования оффшорной  структуры является оптовая торговля. Группа связанных между собой компаний может получить выгоду от снижения административных расходов, так как оффшорная структура намного более экономична в плане налогов, чем обычное неоффшорное образование.

     Компания, занимающаяся инвестиционной деятельностью

     Вследствие того, что в большинстве оффшорных юрисдикции отсутствует налог на дивиденды, налог на прибыль и налог на прирост капитала, фонды, накопленные с помощью оффшорной компании, могут быть вложены или депонированы по всему миру. Также, деятельностью такой компании является перевод инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия.

     И крупные компании, и малые предприятия, регулярно используют оффшорные  компании как посредников, выступающих в роли держателя портфеля инвестиционных ценных бумаг. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, широкого спектра других инвестиционных продуктов, а также наличных денежных средств. Активы, которыми располагает оффшорная компания, могут размещаться либо на депозитном вкладе, либо в совместных паевых фондах.

     Оффшорные корпорации инвестируют свои средства в дочерние или ассоциированные  компании различных организационно – правовых форм, а, также, в совместные предприятия.

     Прирост капитала за счет определенного вида инвестиций может не облагаться налогами. Налогообложение дивидендов может быть снижено с помощью компаний, зарегистрированных в юрисдикциях с нулевым или низким налогообложением, имеющих соглашения по избежанию двойного налогообложения с данным государством.

     Многие  крупные корпорации заинтересованы в инвестициях в те страны, где  не существует договоров об избежании  двойного налогообложения между  инвестирующей и инвестируемой  странами. В этом случае учреждается  компания-посредник в юрисдикции, имеющей удобный договор.

     Например, Кипр имеет широкую сеть налоговых  договоров со многими восточно-европейскими странами и странами бывшего Советского Союза. Использование Кипрских компаний для инвестирования в этих странах  является очень эффективным с  точки зрения оптимизации налогообложения.

     Владение  недвижимостью и землей оффшорной  компанией часто открывает налоговые  преимущества, включая легальное  избежание налогов на прирост  капитала, наследование и передачу собственности. Кроме того, компания сможет быстрее, чем частный собственник, распорядиться этим имуществом: продать, сдать в аренду, купить-продать акции и так далее.

     Например, если оффшорная компания, которой  владеет нерезидент Великобритании, покупает недвижимость в Великобритании с целью инвестиции, и эта собственность позже продается третьей стороне, то прирост капитала от этой сделки не облагается налогом в Великобритании.

     Путем правильного создания финансовой структуры  оффшорная компания также может  существенно снизить уровень  удерживаемого налога на доход от аренды.

     Компания, занимающаяся финансовой деятельностью

     Оффшорные финансовые компании учреждаются для  финансового управления активами группы компаний. Выплаты от участия в  группе компаний облагаются подоходным налогом, но налогообложение в этом случае отличается от обычного корпоративного налогообложения. Выплачиваемый интерес может быть зачтен, и поэтому сосредоточение таких выплат в оффшорной компании может привести к существенной экономии налогов. Многие крупные компании учреждают собственные оффшорные компании для аккумулирования дивидендов, получаемых от своих дочерних компаний и получения максимальной выгоды от налоговых кредитов.

     В некоторых странах потери при  конвертации валюты не зачитываются при уплате налогов. Например, если учрежденная финансовая дочерняя компания понесла потери при конвертации и затем эта компания ликвидируется, то из инвестиций основной компании должны вычтены соответствующие налоги.¹²

     Другая  среда применения оффшорной финансовой компании - это лизинг. Если оффшорная структура обладает большими активами, и они при этом не инвестируются, то существует возможность репатриировать активы на родину.

     Оффшорные компании часто используются для  увеличения доходов посредством  займов и выпуска облигаций. Такие  схемы могут снизить налоги на доход и по выплате процентов от ценных бумаг. Например, такие страны как Великобритания, повышают налоги на проценты от не котирующихся облигаций для нерезидентов, поэтому жизненно важным в таких случаях является использование соглашений об избежании двойного налогообложения.

     К другой категории финансовых учреждений, зарегистрированных в оффшорных  зонах, относятся филиалы крупнейших мировых банков и лизинговых компаний.

     Происходит  это потому, что в оффшорных  зонах велика вероятность получения лицензии на осуществление банковской деятельности, а также отсутствуют или минимальны ставки налогов. Банк и трастовая компания, работая совместно, могут предложить и обеспечить своим клиентам очень широкий диапазон финансовых услуг.

     Компания, занимающаяся транспортной деятельностью

     С начала 20 века использование оффшорных  компаний для владения торговыми  судами и судами для отдыха являлось важной функцией некоторых оффшорных  зон, таких как Панама, Либерия, остров Мэн, Джерси, Гибралтар, Кипр, Багамы, Мадейра, Белиз и Маврикий.