Перспективы развития и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан. 3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ            3

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ   6

1.1 Налоговая  политика Республики Казахстана     11

1.2 Экономические основы и критерии развития

       налоговой системы          18 

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВ, 

УПЛАЧИВАЕМЫХ КОРПОРАЦИЕЙ       24

2.1 Характеристика  налогов, уплачиваемых в бюджетные  организации и ответственность  налогоплательщиков       27

2.2 Налог на добавленную стоимость и финансовый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость        31

 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН    40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ           52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ     55

ПРИЛОЖЕНИЕ  А          57

ВВЕДЕНИЕ

Приобретение  Республикой Казахстан государственной  независимости и переход к  рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений  действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений  между налогоплательщиками и  бюджетом

Для государства  налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

В условиях рыночной экономики  налоги являются основным источником финансирования деятельности государства. Основное назначение налога – это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. Именно в этом заключается сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция налога. Отметим попутно, что сама по себе фискальная функция, безусловно, несет в себе и определенное регулирующее значение.  Реализация функций налогов, как и само их установление, проводится государством посредством издания соответствующих правовых норм, которые в своей совокупности и образуют налоговое право. Нормами налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство к юридической ответственности.

Эффективность налоговой политики определяется использованием модели налоговой  системы, которая должна соответствовать  реалиям и условиям нашего государства. Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более  целенаправленной, скоординированной  и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были выдвинуты: стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизнеса; стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; подведение системы налогообложения под прочную и системную законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения; достижение справедливости в налогообложении: обеспечение социальной защиты малоимущих; создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода; учет национальных и территориальных интересов государства;стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

Происходящие серьёзные перемены в экономике страны стимулируют  рост общественного  интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами  работающей модели налоговой системы всё больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.  Результаты налоговых и аудиторских проверок приводят к неутешительному для налогоплательщиков выводу: практически нет ни одного предприятия, в учёте хозяйственной деятельности которого полностью отсутствуют ошибки. Причин этому достаточно много. Одна из них – постоянные изменения отечественного законодательства в области налогообложения. В данной курсовой работе я и хотела бы раскрыть сущность налогового контроля, организацию проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством, а также рассмотреть, как законодатель освещает этот вопрос в проекте Налогового кодекса.

Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут  быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства. Но в любом случае налоги не формируют  самостоятельного денежного фонда, а выступают в качестве одного из видов доходов тех или иных фондов. В Казахстане в настоящее время налоги выступают доходным источником бюджета в двух его разновидностях: республиканского и местного. Значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне, и проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов. Функции налогов не есть нечто заданное - они видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремиться играть в экономике.

На данный момент структура налоговой системы  представляет собой наибольший интерес  в области налоговой политики государства. В связи с этим тема работы является актуальной. За годы суверенитета в республике апробировалось несколько  механизмов налогообложения и до сих пор происходит совершенствование  налоговой системы, адекватной требованиям  рыночной экономики.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые  государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. Экономическая сущность налогов  состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций  и задач.

Налоги  являются исходной категорией финансов. Налоги возникают с появлением государства  и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и  методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись  к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

В налогах  исторически формировались два  принципа распределения   налоговой нагрузки (налогового бремени):

1) принцип  выгоды (полученных благ);

2) принцип  «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты, должны облагаться налогом  пропорционально той выгоде, которую  могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг  от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые  для финансирования этих товаров  и услуг. Например, отчисления пользователей  автомобильных дорог, дорожный налог  и другие платежи, формировавшие  бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого  принципа затруднительно в отношении  таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных  пособий для бедных, безработных.

Согласно  второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы  «пожертвования» были для них  приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость  от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные  лица, предприниматели и предприятия  с более высокими доходами выплачивают  более высокие налоги - как в  абсолютном, так и в относительном  выражении, чем те, кто имеет меньшие  доходы. Суть этого принципа исходит  из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все  меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного  дохода в любой период времени  будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие  части дохода тратятся на менее необходимые  товары и услуги. Это означает, что  деньги, изъятые путем налогов  у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким  образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые  влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические  принципы рациональной организации  налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

а) налог  должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);

в) каждый налог должен взиматься в то время  и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип  удобства);

г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии).

В последующем  развитии налогов формулировки принципов  уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим. 
1. Принципы   справедливости   в   налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое  требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом  по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов  и находящихся в разных, с точки  зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это  означает, что обложение доходов  физических лиц должно производиться  с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для   перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.

2. Принцип  простоты. Для налогоплательщика  должны быть понятны назначение  и содержание налога, сфера применения  и механизм действия, закон о  налоге должен быть не громоздок  и не сложен. При определении  форм налогообложения следует  отдавать предпочтение технически  простейшим формам, поскольку часть  налогоплательщиков постарается  уклониться от выплаты налогов,  занизить свои доходы. Предпочтительнее  использование линейных пропорциональных  налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.

3. Определенность  налогов - непреложное равенство  заранее установленных условий  и требований, единообразие толкования  и применения на всей территории   страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум  налоговых льгот. Помимо обоснованных  исключений, государство не должно  поощрять или наказывать плательщиков  через систему налогов. Для  этой цели должны существовать  специальные статьи в расходной  части вместо сокращения налогов  в доходной части бюджета. Это  должно делаться открыто. Необходимо  избегать произвольного освобождения  от налогов определенных продуктов,  услуг, деятельности или социальных  групп. Средства для государственного  финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры  нельзя получить путем манипуляции  ставками налогов. Политическая  власть не должна поддаваться  давлению со стороны отдельных  групп налогоплательщиков. Этот  принцип важен также и с  точки зрения рыночной экономики.  Нет рынка без настоящих цен.  Произвольные налоговые льготы  проявятся в системе цен и  не дадут ясного представления  о реальной стоимости каждого  продукта.

5. Экономическая  приемлемость - налоги не должны  препятствовать улучшению функционирования  экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным  налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет  эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным  хотя бы в одном из этих  случаев, то такой налог лучше  не применять.

6. Сопоставимость  налоговых ставок по основным  видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по  экономическим отношениям. Это необходимо  для обеспечения паритета в  привлечении инвестиций, а низкие  ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных  инвестиций в экономику страны.

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены  также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой  системы (на всей территории государства  и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства. 
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность  налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с  точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически  первой является фискальная функция  налогов, обеспечивающая поступление  средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

3. Третья  функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической  деятельности государства. Она  целенаправленно воздействует на  развитие национального хозяйства  в соответствии с принимаемыми  программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Государство проводит налоговую политику - систему  мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости  от социально-экономических и других целей и задач общества каждого  конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

1. Налоговая политика Республики Казахстана 

Совокупность  видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов  налоговой службы образует налоговую  систему государства.

Наиболее  глубинным, отличительным признаком  налоговой системы является законный, легальный характер платежей, хозяйственная  самостоятельность плательщика. Кроме  того, налоговая система заключает  в себе возможности для экономического воздействия на процесс производства, его динамику, структуру и на развитие научно – технического прогресса, становления рыночных отношений .

В экономической  литературе встречаются различные  определения налоговой системы, которые собственно различаются  между собой только лишь полнотой включения ее отдельно составных  частей. Существует мнение, что налоговая  система определяется как совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм методов их построения. Известный экономист М.Г. Оспанов дал свое определение налоговой системы: «Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих положений». Каждая из составных частей налоговой системы выступает реальным инструментом налоговой системы. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструмент перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста.

Налоговая система Казахстана неадекватна  экономическим условиям и задачам  ее развития, не отражает специфики  периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговых систем экономически развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой  системы налогообложения, которая  способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов  рынка с одновременным постепенно решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом  к экономическому росту.

Налоговая система Республики в большей  мере должна отвечать уровню экономического развития общества и характеру формируемых  в нем новых экономических отношений, стратегии развития страны. Основной задачей налоговой системы должна стать борьба с инфляцией и спадом производства. Базой разрешения этой двуединой задачи должна стать превалирующая роль регулирующей функции налоговой системы. Налоговая система и механизм ее реализации должны адекватно отражать эту налоговую политику, обеспечивать сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствовать ускорению научно-технического прогресса, содействовать развитию активного предпринимательства. Другими словами, в качестве решающего средства реализации налоговой системы должны стать всемерная поддержка отечественного производства и отечественных потребителей, стимулирование увеличения объемов производства, повышение конкурентоспособности продукции казахстанских товаропроизводителей.

Первая  задача, которую должна решить налоговая  система, наряду с привлечением дополнительных средств для покрытия финансовых нужд государства, это стимулировать развитие отечественного производства. «Международный опыт свидетельствует: главное в экономическом росте состоит в том, чтобы создать благоприятный климат для инвестирования в производство для национальных и международных товаропроизводителей, уловить и эффективно использовать международные экономические тенденции. Это касается, прежде всего, более полного учета в Налоговом кодексе интернализации и глобализации экономических процессов».

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование  порождено необходимостью покрывать  общественные потребности. Данная способность  налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной  для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность  налогообложения интересам казны  приводит к тому, что налогоплательщики  не только не выполняют возложенных  на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Налоги  играют важную роль в социальной жизни. О них спорят на заседаниях парламентов  и правлений партий, их обещают  снизить во время предвыборных компании, и часто повышают между выборами. Большинство граждан считают, что  они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство  расходует не достаточно средств для обеспечения их материального благосостояния и чересчур много отдает другим.

Теоретический потенциал налога как экономической  категории реализует система  налогообложения (Приложение А), которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Функциональная  результативность системы налогообложения  изначально предопределена сущность объективных  экономических категорий «налог»  и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической  категории в системе практического  хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной  экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему  экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно  с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыть функциональное содержание системы  налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории  «налогообложение» в принятой законом  конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения  может существенно различаться. Исходя из экономической природы  категории «налогообложение» налоговой  системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.

Сущность  налоговой системы проявляется  в ее функциях. В числе налоговых  функций ученые называют: фискальную, перераспределительную, контрольную, регулирующую.

Исторически первой является фискальная функция, обеспечивающая поступление средств государственный  бюджет. По мере развития товарно –  денежных отношений эта функция  определяет все увеличивающиеся  поступления государству денежных доходов. Посредством фискальной функции  системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода: эта доля составила 19,7% в 2002 г., 16,6 - в 2003 г., 17,4-в 2004г., 22,6 - в 2005г., 19,3 - в 2006г. (а с учетом Национального фонда - 25,0%), в 2007 г. - 21,3% (25,3% с Национальным фондом Республики Казахстан).

Посредством регулирующей функции формируются  противовесы излишнему фискальному  гнету, т.е. создаются специальные  механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических  интересов. Конечная цель налогового регулирования  – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют  трансформировать внутренний потенциал  налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Третья  функция налогов - регулирующая - возникает  с расширением экономической  деятельности государства. Оно целенаправленно  воздействует на развитие национального  хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и  скидки. Эти регуляторы влияют на структуры  и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Регулирующая функция – это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется  их недостаточной собираемостью  уклонением от налогообложения.

Важную  регулирующую роль играет сама система  налогообложения, избранная правительством. Например, налог, с оборота широко применявшийся до замены его на НДС, при допущении его расчета  по «принципу органического единства»  не взимался с оборота между предприятиями  «органически единой» фирмы, корпорации и ставил, таким образом, крупные  фирмы в привилегированное положение. Применение налога с оборота в  такой трактовке становилось  инструментом централизации капитала, создания единых по капиталу вертикальных структур, подразделения которые  тесно связаны между собой  технологически.

Как и  финансам в целом, налогам свойственна  также контрольная функция, позволяющая  обеспечить проверку правильности и  своевременности внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджет посредством  количественного отображения финансовых показателей. Контрольная функция  налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства  и предприятий, реализацию и действенность  силы государственной власти. Без  контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция  налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых  платежей и действенности и эффективности  штрафных санкций и ответственности  тех, кто не выполняет или не в  полной мере выполняет обязательства  перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов  ослаблена, то это соответственно снижает  эффективность налоговой системы  в целом.

Государство проводит налоговую политику - систему  мероприятий в области налогов  в соответствии с выработанной экономической  политикой, в зависимости от социально-экономических  и других целей и задач общества каждого конкретного периода  его развития.

Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система  льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения  и другие элементы, связанные с  исчислением налогов).