Перспективы развития налога на добавленную стоимость в России

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 История развития НДС в России

1.2 Роль и место НДС в налоговой системе РФ

1.3 Элементы налога на  добавленную стоимость

2.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РФ

2.1 Государственные меры совершенствования НДС

2.2 Альтернативные направления развития налога на добавленную стоимость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость один из самый сложный для исчисления налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость  играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При этом он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанные с реформированием и совершенствованием НДС.

Целью данной курсовой работы является изучить теоретические  и практические аспекты перспектив развития налога на добавленную стоимость  в России.

Для достижения  цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть историю НДС в России;
2. Определить роль и место налога на добавленную стоимость в РФ;
3. Охарактеризовать  элементы НДС;
4. Проанализировать государственные меры совершенствования НДС;
5. Рассмотреть альтернативные направления развития налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступает

Предметом исследования является

В процессе написания курсовой работы были использованы законодательные  и иные нормативные акты, методические пособия, составленные такими авторами, как Тарасовой В. Ф., Скрипниченко В.А., Перова А.В.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка использованных источников и  приложений.

В первой главе понятие налога на добавленную стоимость, определена его роль и место формировании доходов федерального бюджета, дана характеристика элементам налогообложения по НДС.

Вторая глава содержит меры по государственному совершенствованию  НДС и рассмотрены возможные  варианты развития налога на добавленную  стоимость в РФ.

В заключении описаны основные выводы и предложения по совершенствованию  налога на добавленную стоимость.

Работа представлена на 30  страницах, содержит 1  таблицу, 5  рисунков, 34 использованных источников.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. История развития НДС в России

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана  в 1954 году французским экономистом  М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века [24, С. 87].

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности  государства в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность  им НДС представляет собой универсальный  акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с  продаж, сходный по характеру с  НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными  военными расходами в период I Мировой  войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно  повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так  и производителей. Прежде всего, это  было связано с тем, что потребители  вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю) [17, С. 115].

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года. В том  же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Рисунок 2– Предпосылки  появления налога на добавленную стоимость*

*Источник: [11, С.14]

В настоящее время НДС  взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских  странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется  близкий по методу взимания к НДС  налог с продаж.

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в  практику налогообложения в немалой  степени способствовали следующие  факторы.

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало почву  для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300 % для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5 % [19, С. 15].

Рисунок 3– Причины введения НДС в России*

*Источник: [2, С.154]

В связи с возросшей  инфляцией налог с оборота  утратил свою жизнеспособность и  вместе с налогом с продаж был  заменен налогом на добавленную  стоимость. Новый налог выгодно  отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти.

НДС является менее обременительным  для отдельного производителя, поскольку  обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть  налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

1.2 Роль и место НДС в налоговой системе РФ

С появлением НДС и акцизов  в  налоговой системе РФ косвенные  налоги стали играть решающую роль при мобилизации доходов  в  бюджет. В консолидированном  бюджете  РФ поступления от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, уступают только налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном  бюджете РФ налог на добавленную  стоимость на товары, реализуемые на территории РФ (в том числе НДС при ввозе товаров на территорию РФ) стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы [21, С.34].

Таким образом, налог на добавленную  стоимость играет очень важную роль в формировании доходной части бюджета. Для подтверждения данной позиции  проведем сравнительный анализ поступлений  НДС в федеральный бюджет доходов за 2006-2012 гг. (табл.1).

Таблица 1 - Динамика поступлений НДС в бюджет РФ *

*Источник: [6]

По данным таблицы можно  сделать вывод о том, что в  целом поступления НДС в бюджет РФ возрастают. В 2009 г. наблюдается сокращение поступлений НДС, это связано  с кризисом, который на тот момент существовал в стране.

Между тем рост поступлений  по НДС объясняется увеличением  начислений по крупным налогоплательщикам, в том числе увеличением выручки  из-за роста цены на нефть, ростом налога к уплате по предприятиям, являющимся налоговыми агентами, а также уменьшением  суммы налога, заявленной к возмещению, снижением доли налоговых вычетов.

НДС выполняет две взаимодополняющие  функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается  в мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения, но в связи с мировым финансовым экономическим кризисом и снижением конъюнктуры в 2009 году наблюдалось значение снижения доходной части бюджета [13, С. 82].

 В свою очередь регулирующая  функция проявляется в стимулировании  производственного накопления усиления  контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

НДС имеет ряд недостатков, уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%. Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.

Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов  не устраивают постоянные отказы в  возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители  различных предприятий, налоговые  органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС  срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве  случаев возмещения НДС удается  добиться только через суд. На данный момент в сфере НДС можно обозначить несколько проблем, требующих оперативного решения со стороны Правительства, и вызывающих недовольство среди налогоплательщиков.

Большой проблемой является администрирование НДС. Как отмечают специалисты, на обслуживание этого налога уходит до 40% рабочего времени, так же уже около десяти лет налогоплательщики озабочены процедурой возмещения НДС. К примеру, сейчас сроки возмещения НДС могут достигать полугода, в это время предприятие теряет прибыль, которую могло бы получить при вложении этих денег в производство, с другой стороны, таким образом государство обеспечивает себя краткосрочным беспроцентным кредитом [28, С. 15].

Преследуя цель получить из бюджета компенсацию по НДС, мошенниками используются теневые схемы, чаще всего связанные с экспортом товара, когда экспорт товара либо на деле вообще не происходит, либо экспортируется другой (низкосортный) товар, нежели заявленный. Всё это приводит к существенным потерям государственного бюджета.

3. Элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Рисунок 4 – Налогоплательщики  НДС*

*Источник: [1, С. 154]

Объект налогообложения  являются: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ [2].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается  отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных  с расчетами по оплате указанных  товаров (работ, услуг), полученных им в  денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами [2].

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал. Во всех остальных случаях налоговым периодом является календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок: основная ставка в 18% и две льготные 10% и 0%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз [2].

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога, исчисляемая  в соответствии с НК РФ.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму исчисленного налога на установленные  в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным  операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК [2].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах. Налоговые  агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) обязаны представить в  налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, если иное не предусмотрено  НК.

2.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РФ

2.1 Государственные меры совершенствования НДС

Налоговая политика государства  в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи  важнейшей задачей Правительства  РФ является создание эффективной и  стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной  и долгосрочной перспективе.

Планируется, в частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, указанные меры оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы Российской Федерации и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач. Поэтому правомерно рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в качестве "налоговых расходов" бюджетной системы Российской Федерации.

В то же время более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные  с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов  и использованием общих принципов  налогообложения отдельных операций.

Отметим, что среди основных причин недополучения доходов бюджетами бюджетной системы Российской Федерации являются положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость финансовых и банковских операций. Такие механизмы являются по своей сути не льготами, а базовыми элементами действующей налоговой системы, соответствующей принципам налогообложения аналогичных операций в налоговых системах стран ОЭСР.

Среди основных налоговых  расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2012 года выделяются следующие льготы по направлениям стимулирования:

освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - 8,2 млрд. руб.;

освобождение от НДС операций по выполнению организациями НИОКР - 3,5 млрд. руб.;

освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием  медицинских услуг, - 41 млрд. руб.;

освобождение от НДС операций по перевозке пассажиров - 29 млрд. руб.;

освобождение от НДС образовательных  услуг - 33 млрд. руб.

В целях оптимизации налоговых  преференций, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, в 2013 - 2015 годах будет  продолжена работа по оценке их эффективности [3].

При этом также проводится работа по систематизации действующих  налоговых льгот и их оценке, проблем  администрирования и определения  налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций.

Предлагается в целях  повышения конкурентоспособности  российских организаций, оказывающих  финансовые услуги, определить перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от НДС: брокерские, депозитарные, услуги управляющих  активами, услуги андеррайтинга. Для этой же категории налогоплательщиков предполагается устранить существующую диспропорцию в расчете пропорции облагаемых и необлагаемых НДС операций путем учета прибыли соответствующего налогоплательщика, а не его валовых оборотов.

Правительство намерено устранить  противоречия, возникающие на практике при применении налога на добавленную  стоимость. Предлагается восстанавливать суммы НДС по выбывшим товарам и основным средствам при хищении или недостаче, выявленным в ходе инвентаризации. Подобное предложение вносится и для строительно-монтажных работ, увеличивающих первоначальную стоимость объекта недвижимости. Предложен порядок учета суммовых разниц, возникающих при пересчете в рубли обязательств, выраженных в валюте или условных единицах, с фиксацией их только в момент отгрузки — без последующей корректировки при оплате. Упрощение механизма расчета снизит трудоемкость учетного процесса и вероятность счетных ошибок [3].

Разработан порядок расчета  НДС и применения счетов-фактур при  уменьшении цен товаров, услуг или имущественных прав. Это особенно актуально для организаций, предоставляющих скидки в виде уменьшения цены, в случае вступления изменений в силу счет-фактура будет выставляться на сумму разницы с пометкой «перерасчет», с соблюдением специальных требований к такому документу. При этом отпадет необходимость представлять в налоговые органы корректирующие налоговые декларации.

Вносится предложение  об освобождении от обложения НДС  не только предоставление в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и  спорта спортивно-зрелищных мероприятий, но и мероприятия по подготовке к  их проведению. В связи с планируемым  системным контролем за внешнеэкономической деятельностью, предлагается исключить банковские выписки из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки по экспорту в размере 0%.

2.2 Альтернативные направления развития налога на добавленную стоимость

В последние годы продолжаются дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость, причем эти  обсуждения активизировались в связи  с разработкой долгосрочной стратегии  социально-экономического развития России и спорами о том, как создать  стимулы для инновационного экономического роста. Некоторые предлагают снизить  ставку налога, ссылаясь на сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется другая идея - полностью отменить НДС, заменив  его налогом с продаж.

Замена НДС налогом с продаж не только снизит налоговую нагрузку на компании, но и перераспределит доходы бюджета с федерального на региональный уровень. Межбюджетные отношения и вся налоговая система построены таким образом, что большую часть налогов забирает федеральный центр и потом распределяет их в виде бюджетных трансфертов на социально-экономическое выравнивание регионов. Такая ситуация в корне подавляет какую-либо активность регионов по развитию предпринимательства, созданию благоприятного климата и привлечению инвестиций [27, С. 13].

Отмена или существенное снижение НДС будет способствовать технологическому рывку в промышленности. Например, в Японии, где принципиально низкая ставка по НДС – меньше 10% снизила налоговую нагрузку на высокотехнологичный бизнес и способствовала экономическому развитию и росту. В тоже время у НДС очень сложное и громоздкое администрирование, налог очень обременителен для бизнеса.

Отмена НДС, приведя к оздоровлению бизнес-климата, обернется как минимум не меньшим притоком денег в казну. У бизнеса существенно увеличатся обороты, с ними – продажи, а значит, и налогооблагаемая база [6, С. 3].

Однако это приведет к изменению структуры всей бюджетной системы РФ, если сейчас НДС просто напросто изъять из федерального бюджета или в том или ином виде передать регионам, поделить между регионами этот налог по каким-то понятным правилам, то в этом случае у федерального бюджета явно получается дефицит.

 Налог с продаж распространяется только на розничные продажи, чтобы его собрать, нужно контролировать десятки тысяч торговых точек, которые сегодня от НДС освобождены. С точки зрения затрат государства на администрирование увеличение довольно значительное

Замена НДС на НСП в  условиях глобализации мировой экономики  и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения, может негативно сказаться на экономике. При отсутствии НДС не нужно возмещать НДС из бюджета экспортерам. В этом случае также не облагаются и импортируемые товары, что по сравнению с применением НДС, предполагающим налогообложение по нулевой ставке, предоставляет конкурентные преимущества импортным товарам. В то же время наличие каскадного эффекта позволяет предположить, что даже взимание НСП только на стадии розничной реализации не позволит полностью освободить экспорт от косвенных налогов. Кроме того, замена НДС на НСП может вызвать рост цен и инфляцию при наличии многочисленных посредниках. НДС по сравнению с НСП является нейтральным налогом для налогоплательщиков, т.к. применяются налоговые вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам [18, С. 35].

Однако для отдельных  категорий налогоплательщиков: крупные  российские корпорации, работающие в  России, профиль деятельности которых не связано с производством в значительных масштабах потребительских товаров или товаров для внутреннего рынка, крайне заинтересованы в отмене НДС. С одной стороны, это позволит им значительно снизить свои налоговые платежи в бюджет в краткосрочном периоде, практически не неся бремя уплаты нового налога НСП. А с другой – будет способствовать снижению прочих издержек, связанных с возмещением НДС при экспорте и налогообложением постоянно растущего импорта, возможности не уплачивать налог при реализации и приобретении услуг, местом реализации которых признается территория РФ.

Налог с продаж показал  свою крайнюю неэффективность. Он взимался по ставке 5%. И если смотреть статистику 2003 года, последнего года, когда он взимался, то объемы поступлений по налогу на добавленную стоимость и по налогу с продаж отличались примерно в 15 раз [12, С. 41].

Если вводить налог с продаж, не увеличивая других налогов, то для сохранения такого же источника бюджетных поступлений ставку по нему надо увеличивать до 75%, также налог с продаж, ко всему прочему, чрезвычайно сложен в администрировании.