Перспективы развития налогообложения прибыли организации
Реферат
Курсовая работа содержит 51 страницу, 2 рисунка, 10 таблиц, 39 использованных источников, 2 приложения.
ПРИБЫЛЬ, ОРГАНИЗАЦИЯ, НАЛОГ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ФИНАНСОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ.
Объектом исследования является налогообложение прибыли ОАО «Мордовцемент».
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов исследования механизма налогообложения прибыли предприятия.
Цель работы – изучить теоретические основы, исследовать действующую практику порядка исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия и разработать предложения по его совершенствованию.
В процессе написания работы использованы методы системного подхода с использованием абстрактно-логических и экономико-статистических методов, метод экспертных оценок, диалектический метод, метод дедукции и индукции, приемы системного, сравнительного, экономического и финансового анализа.
Полученные результаты исследования: в процессе исследования изучены теоретические основы, проведен анализ действующей практики налогообложения прибыли предприятия, определены направления совершенствования налогообложения прибыли предприятия.
Область применения – в практике работы предприятий.
Эффективность полученных
результатов выражается в оптимизации
механизма налогообложения
Содержание
Введение
Актуальность исследования налогообложения прибыли организации заключается в том, что налоговое законодательство изменяется вместе с проведением социально-экономических преобразований, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики, интеграции России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике.
На современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации одной из важнейших задач является создание эффективной системы налогообложения прибыли организаций с учетом интересов налогоплательщиков и государства.
Действующее законодательство по налогу на прибыль организаций недостаточно учитывает потенциал налога как регулятора деятельности хозяйствующих субъектов. Изменение налогового законодательства – один из факторов влияния на инвестиционную активность организаций.
Вопросам налоговой политики, налогообложения прибыли посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых.
Проблематике, рассматриваемой в работе, посвящены труды современных специалистов в области налогов и налогообложения: Берника В.Р., Брызгалина А.В., Вишневской Н.Г., Вылковой Е.С., Головкина А.Н., Гончаренко Л.И., Горского И.В., Дадашева А.З., Каллистовой Ю.И., Караваевой И.В., Князева В.Г., Кучерова И.И., Лапиной О.Г., Малис Н.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пархачевой М.А., Пушкаревой В.М., Романовского М.В., Толкушкина А.В., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.
Изучению эволюции прямых налогов, их влиянию на экономику государства посвящены труды Гурьева А.Н., Исаева А.А., Иловайского С.И., Твердохлебова В.Н., Янжула И.И.
Теоретические аспекты исследования прибыли организации как экономической категории неоднозначно рассматриваются в учениях различных экономических школ.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложения по решению ряда теоретических вопросов и практические рекомендации направлены на дальнейшее совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций.
Цель курсовой работы – изучить теоретические основы, исследовать действующую практику порядка исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия и разработать предложения по его совершенствованию.
Задачи курсовой работы:
– определить экономическое содержание и основные элементы налога на прибыль организации;
– исследовать нормативно-
– выявить проблемы налогообложения прибыли организации в современных условиях;
– исследовать порядок формирования налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль ОАО «Мордовцемент»;
– дать оценку показателей динамики налога на прибыль ОАО «Мордовцемент»;
– разработать предложения по совершенствованию налогообложения прибыли организации;
– обосновать необходимость развития
механизма оптимизации
– исследовать зарубежный
опыт налогообложения прибыли
Объектом исследования выступает открытое акционерное общество «Мордовцемент».
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов исследования механизма налогообложения прибыли предприятия.
1 Теоретические основы налогообложения прибыли организации
1.1 Налог на прибыль организации: экономическое содержание, основные элементы и роль в современных условиях
В Российской
налоговой системе налог на прибыль
предприятий и организаций
Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ [28, с.61].
Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.
Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым [26, с.15].
Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК1.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
– для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
– для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.
При расчете налога на прибыль доходы делятся на:
– доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Доход определяется организацией в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассового метода.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав [6, с.57].
К внереализационным доходам относятся:
– доходы от долевого участия в других организациях;
– доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
– доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
– доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
– доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде;
– доходы в виде положительной курсовой разницы;
– доходы в виде суммовой разницы;
– доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
– доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
– доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
– доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации [10, с.26].
Расходы подразделяются на:
– расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда (включая ЕСН);
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Порядок определения налогооблагаемой базы налога на прибыль представлен в приложении А.
Согласно Федеральному Закону РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговая ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 года снижена и составляет 20 %. Снижены с 6,5% до 2,5% – налоговая ставка, по которой рассчитывается сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, и с 18% до 17,5% — налоговая ставка, по которой рассчитывается сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Итак, мы дали понятие налога на прибыль, а также характеристику налога на прибыль. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия, помноженную на ставку процента.
Как уже было
сказано выше налог на
прибыль является весьма эффек
Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.
Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.
Существующая в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению.
1.2 Нормативно-правовые аспекты налога на прибыль организации
Глава 25 Налогового кодекса была введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». В соответствии с указанным Федеральным законом часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой - 25-й главой «Налог на прибыль организаций» [1, с.145].
Глава 25 Налогового кодекса РФ вступила в силу с 1 января 2002 г. Одновременно утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль организаций» и Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 N 62 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» [2, с.148].
Глава 25 Налогового кодекса была введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». В соответствии с указанным Федеральным законом часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой - 25-й главой «Налог на прибыль организаций» [1, с.145].
Глава 25 Налогового кодекса РФ вступила в силу с 1 января 2002 г. Одновременно утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль организаций» и Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 N 62 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» [2, с.148].
За короткий период времени, прошедший со дня принятия главы 25 Налогового кодекса РФ, в нее были внесены существенные изменения и дополнения.
Внесенные изменения и дополнения в наибольшей степени затронули следующие сферы применения главы 25 Налогового кодекса РФ: перечень доходов и расходов, учитываемых при налогообложении; порядок начисления амортизации; порядок налогового учета ряда нормируемых для целей налогообложения расходов; порядок признания отдельных видов доходов и расходов при применении метода начисления; налоговый учет расходов на ремонт основных средств; налоговый учет процентов по долговым обязательствам; порядок признания сумм штрафных санкций для целей налогообложения; порядок образования и использования резервов, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций; определение налоговой базы по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств; сроки представления налоговых деклараций; сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.
В связи с принятием и вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ постановлениями Правительства РФ были изданы нормативно-правовые акты, важнейший из которых - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
К числу важнейших изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ, следует отнести вступление в законную силу Федерального Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» согласно которого снижена максимальная ставка налога до 20% (до 1 января 2009 г. максимальная ставка составляла 24%; с прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, и с прибыли страховых компаний, бирж, брокерских контор, банков налог мог взиматься по максимальной ставке 35%); отмену жесткой регламентации расходов, учитываемых в целях налогообложения; введение нового порядка начисления амортизации для целей налогообложения; установление права организаций самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов амортизируемого имущества; введение налогового учета для исчисления налоговой базы; отмену прежде существовавших многочисленных отраслевых налоговых льгот; установление новых правил налогообложения доходов иностранных организаций от источников, расположенных на территории Российской Федерации.
1.3 Исследование проблем налогообложения прибыли организации
Наиболее актуальным в современных условиях является исследование проблем налогообложения прибыли организации, касающихся нормативно-правового регулирования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации. В связи с проводимыми реформами в экономической и политической сферах общества произошли и глобальные изменения в налоговой системе России. В настоящее время основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы налогового права, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Достоинства Налогового кодекса РФ несомненны. Однако поспешность и связанные с ней непродуманность, непоследовательность принимаемых законодателем решений, привели к достаточно серьезным правовым коллизиям. Необходимость устранения противоречий, возникающих в ходе реализации налоговых правоотношений, вызвала многочисленные поправки, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ на протяжении многих лет. Но и эти поправки не смогли разрешить всех проблем, связанных с исполнением законодательных предписаний. Неопределенность налогового законодательства, нежелание, а порой — неграмотность представителей, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, вынуждают все чаще и чаще обращаться в судебные инстанции за защитой своих прав. Этот вывод подтверждается отчетами Высшего арбитражного суда РФ, в соответствии с которыми наглядно прослеживается тенденция к росту налоговых споров. Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2001 – 2007 годы свидетельствует о наличии существенного увеличения процента признания законными и обоснованными решений налоговых органов, в разрезе оспариваемых налогоплательщиками сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов [35, с.37].
Анализ налоговых споров свидетельствует об увеличении процента удовлетворения требований налогоплательщиков по отношению к предъявленным суммам. Именно в данный период в практику недобросовестных налогоплательщиков входит широкое использование схем уклонения от налогообложения, основанных на принципе отсутствия ответственности за действия третьих лиц. Кроме того, судебная практика в настоящее время имеет положительную тенденцию. Согласно предварительному анализу запрошенной в территориальных налоговых органах информации, только в 2011 году налогоплательщики отказались от исковых требований на общую сумму более 28 млрд. рублей.
Проблемы применения налогового законодательства неоднократно становились предметом рассмотрения Конституционного суда РФ. Это обусловлено отсутствием четкого правового регулирования порядка применения налога на прибыль организаций, как по кругу лиц, так и по перечням объектов налогообложения. Вступление в силу с 01.01.2002 года гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не только не смогло устранить проблемы, связанные с налогообложением прибыли организаций, которые были свойственны Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а в отдельных случаях эти противоречия еще более обострились [36, с.103].
Между тем в настоящее время, несмотря на положительные тенденции развития налогового законотворчества, тезис о низком юридическом качестве и неэффективности актов российского налогового законодательства, об отсутствии их научной проработанности и последовательной взаимосвязи с другими отраслями законодательства является общепризнанным. При этом, как показывает анализ практики арбитражных судов, а также данных органов финансового контроля и статистики — низкое юридическое качество положений Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативно-правовых актов в налоговой сфере, с одной стороны, прямо ведет к нарушениям прав и законных интересов налогоплательщиков на всех стадиях налоговых правоотношений, с другой – делает неминуемыми существенные финансовые потери бюджетов всех уровней. Следовательно, несовершенство нормативно-правовой базы налогообложения и, в первую очередь, в отношении прибыли организаций мешает эффективному функционированию налоговой системы Российской Федерации. Выявленные проблемы могут быть устранены только путем совершенствования налогового законодательства Российской Федерации.
Непоследовательность предпринимаемых государством мер по реформированию налоговой системы, в том числе в части развития института налогообложения прибыли организаций, подтверждает острую необходимость и целесообразность проведения детальных правовых исследований в этом направлении на современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки правового регулирования порядка формирования налоговой базы, как центрального элемента налога на прибыль, препятствуют динамичному развитию юридических лиц, которое является основой удовлетворения первоочередных потребностей населения.
Наличие проблем обусловлено
Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться её фискальная направленность.
Подтверждением этому является тот факт, что в 2009-2011 годах основной формирования доходной базы федерального бюджета продолжают оставаться налоговые доходы.
Общее бремя налогов и платежей в Российской Федерации в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом "взять всё, что можно". При этом государству уготована "налоговая ловушка", когда она равняется 40%, то инвестирование в развитие производства уже невыгодно. Предельная ставка налогообложения, по мнению зарубежных учёных – 50 – 60%, после повышения которой начинается крах производства.
В этой связи, естественна и понятна точка зрения многих учёных – экономистов о необходимости значительного сокращения налогов и как следствие этого подъёма экономики.
Для подъёма промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь эти средства, т. е наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да ещё и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идёт сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.
Очень сложной является проблема неплатежей налогов, т. е. недоимки. Одной из причин, способствовавших значительному росту недоимки, стало увеличение объёмов отсроченных платежей, предоставляемых предприятием имеющим задолженность по платежам в бюджет, с целью бронирования поступающих на их расчётные счета средств для выплаты заработной платы.
Другие причины неплатежей – отсутствие средств на счетах плательщиков, а также низкая платёжная дисциплина налогоплательщиков в этой связи на основании постановления правительства, а также нормативных актов субъектов Федерации проводится реструктуризация задолженности предприятий [42, с.26].
Обращает на себя внимание проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов по борьбе с экономическими преступлениями. А результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.
Таким образом, от решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.
2 Анализ действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организации (на примере ОАО «Мордовцемент»)
2.1 Анализ финансово-
ОАО «Мордовцемент» – одно из крупнейших предприятий по производству цемента в Российской Федерации. Его проектная мощность составляет примерно 3450 тысяч тонн цемента в год.
ОАО «Мордовцемент» сегодня – огромное акционерное общество, на долю которого приходится более 60% от общего объема производства строительных материалов Мордовии.
ОАО «Мордовцемент» не входит ни в один из отраслевых холдингов России и продолжает свою производственную деятельность как самостоятельная компания, в состав которой также входят Сенгилеевский цементный завод, ульяновский шиферный завод, Новоульяновский завод ЖБИ.
Общая производственная мощность объединения после расширения составит по клинкеру 5,54 млн.тонн и по цементу 6,1 млн.тонн в год.
Стабильная работа предприятия – результат решения не только технологических и хозяйственных, но и социальных вопросов.
Все вышеизложенное говорит о том, что ОАО «Мордовцемент» – это современное, динамично развивающееся предприятие.
Организационная структура управления ОАО «Мордовцемент» представлена в приложении Б.
Организационная структура управления ОАО «Мордовцемент» представляет собой линейно-функциональную схему подчинения, для которой характерна вертикальная независимость руководства подразделений, и одновременное распределение руководящих функций между рядом лиц, специализирующихся на отдельных функциях. Структура аппарата управления представлена высшим органом управления предприятием – собранием акционеров, исполнительным органом – генеральным директором, Советом директоров и заместителями, непосредственно подчиняющихся генеральному директору.
Таким образом, текущее руководство и контроль за деятельностью предприятия осуществляется генеральным директором, а также высшим руководством.
Существующая организационная структура является для предприятия достаточно эффективной. Это объясняется тем, что каждое подразделение имеет свои четко определенные функции, обязанности и задачи, характеризующие наиболее важные направления и аспекты деятельности. Такая специализация имеет ряд преимуществ: уменьшает дублирование усилий и потребление материальных ресурсов в функциональных областях, стимулирует деловую и профессиональную активность, улучшает координацию и взаимосвязь в данных областях. Все это в целом увеличивает возможность организации к самосохранению, устойчивому функционированию в условиях рыночной экономики и создает благоприятные условия для развития предприятия.
