Перспективы развития налогообложения прибыли в РФ

     ВВЕДЕНИЕ 
 

     В последнее время законодательство в области налогообложения прибыли в Российской Федерации  претерпело некоторые изменения. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена значимостью  теоретических и практических 
вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, 
необходимостью совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

     Цель  данной работы заключается в исследовании и анализе эволюции налога на прибыль  организаций, современного механизма  налогообложения прибыли и перспектив его развития.

     В рамках вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

     - рассмотрены основные эволюционные вехи в применении налога на прибыль организаций в России;

     - определено место налога на  прибыль в современной налоговой  системе;

     - охарактеризованы основные элементы  по налогу;

     - приведены данные о прогнозируемых  поступлениях налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет;

     - исследованы существующие проблемы налогообложения прибыли в РФ;

     - проанализированы перспективы развития налогообложения в России в части налога на прибыль организаций.

     Объектом  курсовой работы является налоговая  система РФ.

     Предметом исследования выступает налог на прибыль организаций и его роль в налоговой системе РФ.

     В процессе написания курсовой работы автором изучены работы отечественных  ученых и практиков в области  налогообложения. Проблематике, рассматриваемой в работе, посвящены труды современных специалистов в области налогов и налогообложения: (Крохиной Ю.А., Панскова В.Г., Петуховой Н.Е., Скрипниченко В.А., Ушак Н.В, Юткиной Т.Ф. и др.) 
также использованы законодательные и иные нормативные акты, юридические консультации справочных систем, журналы, методические пособия, научные статьи.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

     Во  введении обосновывается актуальность исследования, поставлены цели и описана  структура курсовой работы.

     В первой главе рассматриваются теоретические  вопросы, а именно: история развития налога на прибыль организаций в  рф, его место в современной налоговой системе, а также основные элементы по данному налогу.

     Вторая  глава содержит данные, позволяющие  определить роль налога на прибыль в федеральном бюджете РФ 2011-2013годов. Кроме того, в главе рассмотрены основные проблемы налогообложения прибыли на данном этапе, а также приведены перспективы его развития.

     В заключении описаны основные выводы, сделанные исходя из поставленных задач  курсовой работы. 

     Работа  представлена на 32 страницах, содержит 1 таблицу,30 использованных источников, 3 приложения.  

     Налог на прибыль организаций имеет  достаточно долгую историю. Особенности  его применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

         В России ныне действующий налог на прибыль организаций, введен с 1.01.92 г.

     Однако  у России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли.

     Законом от 8 июня 1898г. реформируется промысловое обложение. Дореволюционный промысловый налог состоял из двух частей: основного промыслового налога и дополнительного налога. Дополнительный промысловый налог взимался с предприятий, обязанных публичной отчетностью в виде налога с капитала и процентного сбора с прибыли, а с предприятий, не обязанных публичной отчетностью, - в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли.

     Почти за год до февральской революции, 13 мая 1916 года совет министров России утвердил положение "Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором"[14,С.505 ].

     20 июня 1916 года министр финансов утвердил правила по применению данного нормативного акта. В соответствии с этими правилами не подлежали обложению налогом на прирост прибыли отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 % прибыли за отчетный год.

     Налогообложение советского периода имело ярко выраженный классовый характер. Так, система  прямого обложения (подоходный налог  и налог на прирост прибылей), наряду с фискальной, решала задачу подрыва экономического благосостояния имущих классов, а по сути подрыва  экономики всей страны, так как  государственного сектора как такового еще не было[17,С.352 ].

     После революции 1917 г. до перехода к нэпу налоговая политика реализуется по двум основным направлениям: отмена всех потерявших значение видов налогов и создание новых форм обложения, выполняющих чисто революционные задачи. Так, национализация промышленности привела к отмене промыслового налога (28 декабря 1918 г.)

     В начале 20-х гг. создана новая налоговая система государства, что было связано с переходом к нэпу. В 1921г. был введен промысловый налог, являющийся денежным налогом, что свидетельствовало о возрождении опыта дореволюционного налогообложения. Промысловым налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также граждане, имевшие доходы от занятий промыслами.

     В 1930-1932 гг. в СССР в результате налоговой реформы налоги стали выполнять несвойственную им роль средства политической борьбы. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» были проведены преобразования налоговой системы государства. Изменение внутренней политики СССР, проводимые в стране индустриализация и коллективизация привели к замене налоговой системы административными методами изъятия прибыли, амортизации имущества предприятий и административному перераспределению финансовых ресурсов по отраслям и территориям. В результате проведения налоговой реформы устанавливается система изъятия доходов государственных предприятий и организаций в двух видах- в виде налога с оборота и отчислений от прибыли, которые стали основными платежами в бюджет. Шесть налогов и платежей, дававших бюджету 16,5% его доходов, консолидировались в один- отчисления от прибыли[9,С.280 ].

     В середине 1960-х гг. в СССР осуществляются преобразования хозяйственной сферы, направленные на повышение эффективности и прибыльности работы предприятий. Была предпринята попытка увязать отчисления от прибыли с хозяйственным расчетом. Поэтому вместо существовавшего ранее платежа -отчислений от прибыли по предприятиям были введены: плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства; фиксированные (рентные) платежи; взнос свободного остатка прибыли в бюджет. Состав платежей из прибыли и их динамику характеризуют следующие данные, представленные в таблице 1.1 

Таблица 1.1-Динамика и структура платежей из прибыли предприятий и организаций в 1966-1985гг., млрд руб.*

*Источник: Мирощенко С.М. Государственные расходы: практическое пособие/ С.М. Мирощенко.- М. : Финансы и статистика, 1983.- 359с. 

     В налоговой системе СССР существовал  также подоходный налог на прибыль предприятий, который был введен указом Президиума Верховного Совета СССР 1 марта 1979г. Его уплачивали в государственный бюджет предприятия и хозяйственные органы кооперативных и общественных организаций. Роль данного налога не ограничивалась функцией изъятия части прибыли в общегосударственный фонд. Наряду с этим подоходный налог использовался для осуществления государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций[9,С.303].

     В 1991 г. началось формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации. В частности был принят закон о налоге на прибыль предприятий и организаций.

     С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

     Т.о, можно сделать вывод, что налог  на прибыль организаций в своем развитии имеет довольно долгую историю, прежде чем сформироваться в том виде, в котором он существует по сей день. 
 

1.2 место налога на прибыль организаций в современной налоговой системе 
 

     При формировании налоговой политики правительства  важно обеспечить сочетание интересов  налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций  к ведению активной предпринимательской  деятельности и поступления налогов  в бюджет. Налоговые реформы, в  том числе в сфере налогообложения  прибыли, способны либо создать условия  для экономического роста, либо стать  одним из факторов кризиса в экономике. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций.[19,С.390]

     Налог на прибыль организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным

     Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие  функции:

     1) характеризует конечные финансовые  результаты деятельности предприятия,  размер его денежных накоплений;

     2) является главным источником  финансирования затрат на производственное  и социальное развитие предприятия,  и та часть прибыли, которая  изымается государством в форме  налога на прибыль, является  источником финансирования государственных  расходов.

     Формирование  и распределение прибыли в  условиях рыночной экономики в нашей  стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий, в соответствии с которым на уровне хозяйствующего субъекта возникает  целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества  предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. Причем каждая из прибылей имеет свой экономический смысл и влияет на налоговую базу предприятий.[16,С.500]

     В настоящее время налог на прибыль выполняет три основных функции: фискальную, регулирующую и контрольную.

     Фискальная  функция налога на прибыль — главная, основная. Она заключается в изъятии на нужды государства части прибыли организации.    Налог на прибыль организаций зачисляется частично в федеральный и региональный бюджеты.

     Он  является важным источником доходов  федерального бюджета ( 15,7 млрд рублей по состоянию на 1.03.2011). В 2007г. доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составляла 8,2%, в 2008г- также 8,2%, в 2009г.- 2,7%,в 2010г- 2,9%.Динамика поступления налога на прибыль в федеральный бюджет в 2007-2011 годах приведена на рисунке 1. 

Рисунок 1- Динамика поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет в 2007-2011 годах*

*Источник:[ 28,С.1] 
 

     В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в январе-феврале 2010 г. поступления налога на прибыль составили 7,7%. Налог на прибыль организаций занимает четвертое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ. Высока роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает третье место в их доходных источниках, составляя 14,6% поступлений. Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2011 году приведена в приложении А.

     Сущность  регулирующей функции состоит в  том, что налоги выступают одним  из главных инструментов экономической  политики государства, стимулируя или  сдерживая темпы воспроизводства. Регулирующая функция налога на прибыль реализуется через систему налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков.

     Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства  за обоснованностью и размерами  расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.[17,С.395]

     Т.о, можно сделать вывод, что  налог на прибыль организаций находится под контролем со стороны государства, является одним из важнейших источников формирования бюджетов, а также выступает одним из главных инструментов экономической политики государства. 
 

     1.3 Элементы налогообложения по  налогу на прибыль организаций 
 

     Для того чтобы понять функционирование налога на прибыль, необходимо рассмотреть  его составные элементы.

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

     - Российские организации;

     - Иностранные организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Не  признаются налогоплательщиками:

     -Организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     -Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения игр;

     -Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

     - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

     - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

     - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.[ 2,C.281]

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

     Установлены особенности определения налоговой базы:

     - По доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

     - Налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

     - Участников договора доверительного управления имуществом;

     - По доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);

     - По доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

     - При уступке (переуступке) права требования;

     - По операциям с ценными бумагами.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

     - Часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

     - Часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[2,C.357 ]

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     - В 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

     - Во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

     - В 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

     - В 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. [ 2, C.359]

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     - Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;

     - Бюджетные учреждения, автономные учреждения;

     - Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

     - Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

     - Участники простых товариществ;

     - Инвесторы соглашений о разделе продукции;

     - Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.[2,C.370 ]

     Т.о, рассмотренные элементы налога на прибыль  организаций позволяют лучше понять функционирование этого налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ И  ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ В РОССИИ

     2.1 Прогнозируемые доходы от поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2011-2013 годах 
 

     Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет, на 2011 год прогнозируется в сумме 253 313,8 млн. рублей (0,5% к ВВП).[28,C.2]

     В основу расчета поступления налога на прибыль организаций принят прогнозируемый на 2011 год объем прибыли в целях  налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных федеральной налоговой  службы о налоговой базе за 2009 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2010 году и объема прибыли  прибыльных организаций для целей  бухгалтерского учета, представленного  в составе показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

     Общий объем прибыли для целей налогообложения  на 2011 год прогнозируется в сумме 8 853 239,4 млн. Рублей (17,57% к ВВП).

     При определении налоговой базы для  расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 2%, прибыль для целей  налогообложения уменьшается на 1 736 388,0 млн. рублей, в том числе за счет:

     - прибыли, не учитываемой при  определении налоговой базы в  соответствии с законодательно  установленным порядком, - на 1 403 640,8 млн. Рублей;

     - полученных убытков, учтенных  в уменьшение налоговой базы, - на 332 747,2 млн. Рублей.

     Одновременно  с этим налогооблагаемая прибыль  увеличена на сумму доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, в размере 410 124,4 млн. Рублей.[29,C.4]

     Таким образом, налоговая база для расчета  налога на прибыль организаций составит 7 358 498,5 млн. рублей.