Перспективы развития налоговой политики в Республике Беларусь
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические основы реализации налоговой политики…………………….6
1.1 Экономическая сущность налогов и их функции……………………..6
1.2 Классификация налогов………………………
1.3 Основные принципы построения налоговой системы…………….........12
1.4 Роль налоговой политики в мировой экономике……………………….14
2. Анализ функционирования налоговой системы
Республики Беларусь……………………………
2.1 Специфика функционирования налоговой системы
Республики Беларусь……………………………
2.2 Динамика уровня
налогообложения Республики
за период 2007-2009гг…………………………………………………
3. Перспективы развития налоговой политики в
Республике Беларусь….………………………
3.1 Проблемы реализации налоговой политики в
Республике Беларусь……………………………
3.2 Пути решения проблем
Республике Беларусь……………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников………………………………………...34
Приложения……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Тема курсовой работы – налоговая политика: мировой опыт и проблемы его применения в переходной экономике. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательства. Через систему ставок, льгот, скидок налоги воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом регулирования экономики со стороны государства. Они выражают обязанность юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Как показывает мировой опыт от того, насколько правильно проводится налоговая политика, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Налоговая система – совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания, а так же ответственность за нарушение налогового законодательства. Как и любая, созданная человеком система, налоговая является несовершенной, в ней скрыты человеческие недостатки, и она требует постоянного внимания, контроля и изменения. Люди, представляющие налоговую систему, являющиеся ее составными элементами либо как налогоплательщики, либо как налоговые инспектора, либо как участники создания законодательного акта, касающегося налогообложения, вносят свой субъективный вклад в ее существование.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, поскольку любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством.
Главной задачей налогового регулирования является устранение недостатков рыночной стихии путем государственного воздействия на совокупный спрос и совокупное предложение, обеспечение стабильного экономического роста и занятости, сглаживание циклических колебаний в экономике.
Таким образом, цель работы состоит в том, чтобы на основании теоретического анализа рассмотреть особенности современной налоговой политики в Республике Беларусь, а также определить основные направления ее совершенствования. Для достижения данной цели требуется решить ряд конкретных задач: рассмотреть экономическую сущность налогов и роль налоговой политики в экономике, изучить зарубежный опыт налогообложения предприятий, рассмотреть эволюцию налоговой политики в Республике Беларусь. Объектом исследования в работе выступает действующая налоговая политика в Республике Беларусь, а предметом исследования – экономическая сущность налогов, принципы построения налоговой системы, динамика уровня налогообложения в Республике Беларусь за период 2007-2009гг.
В первой главе курсовой работы рассмотрена экономическая сущность налогов, их классификация, функции, которые они выполняют. Сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов. Они должны не только не мешать, а напротив, способствовать росту и развитию экономики в заданном направлении.
Вторая глава курсовой работы – функционирование налоговой системы. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания. Она играет особую роль в системе государственного регулирования. Задача общества — создать идеальную налоговую систему, справедливую, приносящую минимум беспокойства плательщику, гарантирующую достаточные и своевременные поступления средств в бюджет. Если говорить о налоговой системе Республики Беларусь, то она не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т.д.) и требует совершенствования. Поэтому налоговая система республики постоянно подвергается многочисленным корректировкам с целью снижения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, стимулированию развития производства.
В третьей главе представлены проблемы реализации налоговой политики в Республике Беларусь. Для того, чтобы в стране был создан благоприятный налоговый климат необходимо выбрать правительству правильное направление. Немаловажно учитывать все материальные, социальные факторы, реальную платежеспособность налогоплательщиков, чтобы налоговое законодательство не привело к результатам, обратным ожиданиям. Современная налоговая политика Республики Беларусь акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения.
В приложении курсовой работы представлен классификационный состав налогов по признакам, консолидированный бюджет Республики Беларусь с 2007 года по 2009 года, задолженность по налогам и сборам, а так же систематизация налогов и сборов по источникам их уплаты.
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
- Экономическая сущность налогов и их функции
Налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества еще в рамках первобытнообщинного строя. Они имели различные формы, совершенно не похожие на современные, но их основной смысл и экономическое содержание, неизменно сохранялись на протяжении тысячелетий.
Древнейшая форма налогов — жертвоприношения богам. Но такими же налогами, по существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, оборонительных сооружений. В Древнем Риме налоговая система была во многом схожа с налоговой системой современной Беларуси. Одним из самых известных тогда налогов была "десятина": десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия [1, с.15].
На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям, то, по мере развития товарно-денежных отношений, налоги приобрели денежную форму.
В современном мире кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. На долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах).
Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Рассматривать совокупный продукт можно как
C + V+ m,
где, C – средства производства
V – рабочая сила
m – прибавочный продукт.
Одна часть прибавочного продукта (m) в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства (C) и рабочей силы (V), другая его часть направляется в доход государства.
Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории – государственного бюджета. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировались более сложные категории – государственные доходы и расходы. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства [2, с.17].
В своем движении совокупный общественный продукт проходит четыре фазы: производство, распределение, обмен и потребление. Налоги возникают и функционируют только на второй фазе – распределение, а точнее, перераспределение совокупного общественного продукта и национального дохода. Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства.
Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.
Используемые и
Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.
Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.
Таким образом, исследуя сущность налогов можно дать следующее определение. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [2, с.19].
Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В числе налоговых функций обычно выделяют: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.
Рассмотрим их подробнее.
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогообложения. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.
Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть.
Налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы [2, с.21].
Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализуется через стимулирование более эффективного и рационального использования природных ресурсов. Посредством этих налогов происходит воспроизводство природных ресурсов и земли: налоги, взимаемые за пользование лесами, земельный налог, экологический налог за переработку нефти и нефтепродуктов и др. В этом своем качестве налоги могут выполнять воспроизводственную функцию [3, с.43].
Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее, перераспределительная функция. Эта функции реализует перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры.
Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
Контрольная функция способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет, и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами
и штрафами, изменяя условия
- Классификация налогов
Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. Но также в теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки.
Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена в приложении А.
1. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия:
а) прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имуществ налогоплательщика. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц.
Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальные налоги облагается имущество как физических, так и юридических лиц без учета уровня доходности налогоплательщика. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций и др.
б) косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг [5, с.205].
Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов - потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.
В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарение, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление – к косвенным.
К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.
Акциз (франц. accise, от лат. accido — обрезаю), один из видов косвенного налога преимущественно на предметы массового потребления (соль, сахар, спички и др.), а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров и тем самым фактически перелагается на потребителя, главным образом, на трудящихся.
Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.
Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим признакам:
- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины [6].
Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей.
2. В зависимости от характера использования налоги делятся на:
a) общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюджетов.
б) специальные целевые налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
3. Классификация по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:
а) федеральные (республиканские) – взимаются правительством в центральный бюджет.
б) местные (территориальные) налоги – взимаются местными органами власти и пополняют местные бюджеты [5, с.208-215].
В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного nроuзводства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.
Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ [7].
1.3 Основные принципы построения налоговой системы
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоги во всем мире признаются наиболее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процессы накопления, инвестированная капитала, ценообразования, инфляции, развития научно-технического прогресса, экологию, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина. Поэтому при создании или изменении налоговых систем взвешиваются и учитываются многие аргументы материального, социального психологического, морального свойства. Все они определяют налоговую политику и экономическую стратегию государств на отдельных этапах их развития.
Налоговые системы разных стран являются продуктом длительной эволюции их экономик. В них отразились специфика государственного устройства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Экономической наукой разработаны и обоснованы основополагающие требования, которым должны отвечать налоговые системы. Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в 1776 году. Он выделил четыре основных принципа налогообложения:
- Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов соразмерно получаемым налогоплательщиками доходам.
- Определенность и однозначность налогового законодательства позволяющие одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способ его уплаты. Несоблюдение данного принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов со всеми вытекающими из этого последствиями.
- Удобство для налогоплательщика, выражающееся в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.
- Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводственные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками [8].
Частые изменения налогов приносят большие потери налогоплательщикам, которые не успевают своевременно адаптироваться к новым правилам, допускают ошибки в исчислении платежей, уплачивают за это финансовые санкции. При проверках, проводимых налоговыми инспекциями, нарушения налогового законодательства обнаруживаются в среднем на двух из трех предприятий, притом большая их часть носит неумышленный характер.
Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного прогресса.
Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет. Например, США произвели крупные изменения в налоговом законодательстве в 1986г. и в 1990г. в направлении существенно снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых налогоплательщикам льгот. Государственный бюджет при этом не ощутил потерь доходов, так как расширилась налоговая база.
В Канаде последняя крупная налоговая реформа проходила в 1987г. и также предусматривала либерализацию налогообложения. Канадские власти, учитывая близкое соседство с США, озабочены повышением конкурентоспособности своей налоговой системы и созданием более льготных, чем в Америке налоговых условий для привлечения капиталов в национальную экономику.
Что касается Республики Беларусь, главной проблемой которой является поиск инвестиций в обновление и расширение производственной базы национального хозяйства. Налоговая система в этом аспекте должна быть привлекательной для отечественных и внешних инвесторов и одновременно эффективной с позиций обеспечения поступления доходов в государственный бюджет.
Следует, однако, заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований ни одной стране до сих пор не удалось создать идеальной модели налоговой системы полностью соответствующей всем требуемым принципам и в равной степени отвечающей интересам государства и налогоплательщиков. Прогрессивность различных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, сформулированному А.Смитом и заключающемуся в том, что налоги должны являться «признаком не рабства, а свободы». Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. Только в такой ситуации возможен рост доходов государственного бюджета за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов.
1.4 Сущность налоговой политики в мировой экономике
Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов. Налоговая политика — это один из важнейших инструментов макроэкономического регулирования. Налоги должны быть не бременем для их плательщиков, а одним из символов развития национальной экономики. Необходимо, чтобы налоговая политика правительства была направлена на создание в стране благоприятного налогового климата, на стимулирование сбережений и инвестиций. Большой проблемой для экономики любой страны в условиях действия высоких налоговых ставок является уклонение от налогообложения, переход к наличным расчетам между экономическими субъектами, сокрытие прибылей. Согласно экспертным оценкам, в настоящее время теневой экономикой США создается около 15 % ВВП (вовлечен каждый четвертый американский работник). Предполагается, что низкие налоги станут эффективным средством борьбы с теневым бизнесом.
