Перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики

Содержание:

       Введение

Глава 1. Возникновение и развитие  налогообложения

1.1. Сущность и принципы налогообложения 

1.2. Налоговая система Кыргызской  Республики

1.3. Классификация и  функции налогов

Глава 2. Налогообложение  на примере предприятия

2.1. Основные финансовые показатели  предприятия

2.2. Налогообложение предприятия

Глава 3. Перспективы развития налоговой  системы  Кыргызской       Республики

3.1.  Роль налогов в экономике  современного государства

3.2. Пути  развития налоговой системы

       Заключение

       Список  использованной литературы   

Введение

Создание эффективной налоговой  системы входит в число основных задач социально-экономической политики государства. От налоговой политики зависит осуществление структурной перестройки экономики, симулирование предпринимательской деятельности, достижение роста производства и его эффективности, проведение социальной политики государства. Налоговая система затрагивает непосредственно интересы каждого человека. О налогах спорят, их критикуют (порой обоснованно, но чаще – некомпетентно), налоги требуют снизить или вообще отменить. Иногда из-за конъюктурных соображений они могут идти в разрез с интересами общества и государства.

Какими же все-таки должны быть налоги? Высокими, удовлетворяющими полностью все фискальные потребности государства, или низкими, максимально стимулирующими предпринимательскую деятельность и решающими финансовые проблемы за счет расширения налоговой базы? Ответ на этот вопрос неоднозначен. Налоговая политика является сложным инструментом экономической политики государства.

Главной целью реформирования налоговой  системы Кыргызской Республики является обеспечение устойчивого экономического роста и занятости, финансирование государственных расходов и исполнение государственных программ развития.

Сердцевиной налоговой реформы  считается снижение налогового бремени  отраслей реального сектора –  мера, продиктованная замедлением темпов экономического роста в данной сфере.

Проводимая налоговая реформа  за последние годы привела к глубокому изменению бюджетных отношений в республике. Получили равноправное развитие различные формы собственности в стране, создана новая социально-экономическая модель развития республики. Произошли коренные изменения в организационной деятельности налоговой службы, законодательной и экономической основе налогообложения. Совершенствование и углубление рыночных отношений в Кыргызской Республике закономерно сопровождается преобразованиями и в налоговой системе.

Актуальность данной темы, ее недостаточная изученность, особая политическая значимость для судьбы Кыргызстана. Следовательно, необходимо изучение состояния налоговой системы, раскрытие положительных и отрицательных сторон, форм и методов  совершенствование налогового законодательства.

Несовершенство налоговой системы, форм и методов взимания налогов  пагубно сказывается на развитии экономических отношений. Спад производства, медленные темпы приватизации, инфляции и рост безработицы вызывают изобилие изменений и дополнений в налоговом законодательстве, приказов, инструкций и указаний Министерства финансов и Государственной налоговой службы. Это отвечает требованиям определенного периода, но не конкретно поставленной цели.

В свою очередь сложившаяся система  не способствует развитию предпринимательской деятельности. Ее основная задача – формирование государственного бюджета. Налицо проблем несоответствия налоговой системы задачам и целям экономических преобразований.

Глава 1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразование налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система возникла и развивалась  вместе с государством. На самых  ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двенадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительных храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие  прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Проследим за развитием там налоговой системы. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилагающей к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства. Это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы налога (цена) проводились  каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались новые города-колонии. Происходили и изменения в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось, каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой отменялись совсем. Необходимые  средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне  Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали упорное сопротивление римским легионерам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую сохраняла систему налогов, сложившуюся в данной местности до завоевания римлянами. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств. Так было, например, в Сицилии, когда она в 227 году до н.э. стала провинцией Рима.

Длительное время в римских  провинциях не существовало государственных  финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового  хозяйства Римского государства  была одной из важнейших задач, которые  решал император Август Октавиан (63 г. до н.э. – 14 г. н.э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержащий данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию.

Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов).

Главным источником доходов в римских  провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например налог  на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой  инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота по ставке 1%, особый налог с оборота  при торговле рабами по ставке 4%, и  налог на освобождение рабов по ставке 5 % от их стоимости. В VI году н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались, лишь граждане Рима налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. А вот оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальные функции, но и играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII века включительно существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: земельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив которые можно было, освободится от воинской повинности. Пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10 – 12,5 процентов). Пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Если строящееся здание превышало, установленные ранее размеры то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должность.

Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительства флота, содержание воинского контингента и прочее.

Надо отметить, что обилие налогов  отнюдь не привело к финансовому  процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя  имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали  финансовые кризисы, ослабляющие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение  Древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, с начало не регулярный, а затем все более систематический, прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установление дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили за ними.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз через горные заставы, пошлина «перевоз»  – за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлина «вес» и «мера» устанавливалась соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась  за убийство, «продажа» – за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5-ти до 80-ти гривен.

После татаро-монгольского нашествия  основным налогом стал «выход», взимавшийся  с начало басками - уполномоченными  хана, а затем самими русскими князьями «выход» взимался с каждой души мужского пола и скота.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел “данные” деньги с черносошных крестьянских и посадских людей. Затем последовали налоги: “ямские”, “пенцальные” – для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство засек-укреплений на южных границах Московского государства.

Иван Грозный ввел стрелецкую подать для создания регулярной армии и “полоняничные” деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских угнанных в полон.

Для определения размера прямых налогов служило “сошное” письмо. “Сошное” письмо составлял писец, с состоявшими при нем подьячими.

Описание городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги. “Соха” как единица измерения налога была отменена в 1679 году. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII века была установлена единая пошлина для торговых людей – 10 денег (5 копеек) с рубля оборота.

Политическое объединение русских  земель относится к концу  XV века. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго.

Большинство прямых налогов собирал  Приказ большого прихода. Однако, одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов, Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государственной печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налогов собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система в России в XV-XVII веках была чрезвычайно сложна и запутана. Надо отметить, что упорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Только в самом конце XVII – начале XVIII веков в Европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль стал играть акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. от него освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5-ти до 25-ти процентов. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

Эпоха Петра I (1672 год – 1725 год) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до анекдотического налога на бороды и усы. Царь учредил особую должность – прибыльщики, обязанность которых “сидеть и чинить государственную прибыль”, то есть изобретать новые источники доходов казны.

Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть  доходов от их найма), налоги с постоялых  дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольные и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

В тоже время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать. Подушные были не велики: с крестьян дворцового и синодского ведомства брали по 74 копейки, а с государственных крестьян кроме 74 копеек, взыскивали еще 40 копеек, вместо оброков, которые дворцовые синодские и крепостные крестьяне платили своим ведомствам или помещикам. Заплативши эти 74 или 114 копеек крестьянин не знал никаких денежных и хлебных поборов. Подушные собирали в три срока:  зимнюю, весеннюю и осеннюю. С купцов и цеховых брали по 120 копеек с души. Доходы государства постоянно росли. В 1710 году они составили 3134000 рублей, в 1722 году – 7859833 рубля, в 1725 году – 101876707 рублей. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

В 1770 году министр финансов Франции известный Аббат Терре собственноручно начертал на письме одного интенданта: «Я больше стараюсь добиться равенства распределения налога, чем точной уплаты двадцатины». Назначенный министром финансов в конце 1769 года в период жесточайшего финансового кризиса Франции Аббат Терре вынуждено вводил новые налоги. При этом он отдавал предпочтение косвенным налогам, поскольку считал, что «налоги на расходы наименее обременительны… они взимаются постепенно и, так сказать незаметно». В тоже время Терре исходил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продуктов первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино – немного больше, грубые ткани – очень мало, а предметы роскоши – очень высоко и т.д.

Основоположником теории налогообложения (к. XVIII века) можно назвать шотландского экономиста и философа А.Смита.В вышедшей в 1776 году книге «Исследования о природе и причинах богатства народов» он писал: «Подданные государства должны по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясным и определенным для плательщика и для всякого другого лица.

Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое налогом, отдается в больше или в меньшей степени во власть сборщика  налогов, который может отягощать налог для всякого не угодного ему плательщика и включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность налогообложения  развивает наглость и содействует  подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью, даже в том случае если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься  в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа, возможно меньшее сверх того, что он приносит государственной казне.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями:

Во-первых, его собрание может требовать  большого числа чиновников, жалование  которых в состоянии поглощать  большую часть той суммы, какую  приносит налог, и вымогательства которых может обременить народ дополнительным налогом.

Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему, заниматься теми помыслами, которые  дают средства к существованию, и  работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей ловкостью.

В-третьих, конфискациями и другими  наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости и закона сперва создают искушение, а затем  наказывает  тех,  кто  поддается  ему и  притом он усиливает  наказание соответственно тому самому обстоятельству,  которое, несомненно, должно было смягчать его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих  положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».

Итак, из приведенной цитаты можно  вывести четыре основных принципа, которые не устарели до нашего времени.

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который представляет наибольшие удобства плательщику.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога в рационализации системы налогообложения.

1.1. Сущность и принципы  налогообложения.

Изъятие государством в пользу общества определенной части  стоимости валового внутреннего продукта  в виде обязательного  взноса и составляет  сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующие в сфере предпринимательства. Налог изымается только из дохода налогоплательщика, т.е. он не должен затрагивать капитал, или же будет нарушено нормальное воспроизводство.

Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других  внебюджетных платежей, взимаемых  установленными органами с плательщиков: юридических и физических лиц, на территории Кыргызской  Республики образуют налоговую систему.

Налогообложение – это способ регулирования  доходов и источников накопления государственных средств.

В зависимости от субъекта налогообложения  налоги делятся на:

1. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Необходимо различать источники  и объекты налогообложения. Источником является, независимо от объекта налогообложения  – чистый доход общества. А объектом количественно измеримый экономический феномен, который служит базой для начисления налогов.

Всеобщим исходным источником налоговых  отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения  является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства:

От работников – в форме подоходного  налога (12% и более) и отчислений в  пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих  субъектов в фонд налога на прибыль  и других налоговых платежей и  сборов.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих) численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система Кыргызской Республики представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков – юридических и  физических лиц на территории страны.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Кыргызской Республики. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения, по тарифам страховых взносов, приведенных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

Основные принципы налогообложения:

1. Всеобщность  - охват  налогами всех  экономических субъектов, получающих доходы,         независимо  от организационно-правовой формы.

2. Достаточность – основное предназначение налога (смысл его существования) заключается в сборе достаточных средств для того, что государство обеспечивало население товарами и услугами. Достаточность измеряется как с точки зрения налогового дохода, так и с точки зрения потенциального роста данного дохода. Обычно считается, что рост дохода за счет налогов должен равняться темпу роста ВВП.

3. Стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени. Система налогообложения должна привести к стабильному сбору налогов, т.е. тех, которые незначительно отличаются от одного периода к другому. Некоторые налоги, такие как, на предметы роскоши, которые могут быть приостановлены, например, новый автотранспорт, новые телевизоры и т.д. более непостоянны, чем на предметы первой необходимости.

4. Предсказуемость – налоги для налогоплательщика должны быть предсказуемы, чтобы обеспечить долгосрочное финансовое планирование. Изменения должны происходить только при заблаговременном уведомлении, они должны соответствовать долгосрочным целям и никогда не должны иметь обратной силы. Сюда входит последовательное администрирование налога, т.е. налогоплательщики должны иметь возможность планирования, основываясь на административной интерпретации налогового законодательства.