Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

Введение

1 Понятие налоговой системы и ее  организации

1.1 Налоговая  система Республики Казахстан

1.2 Принципы организации налоговой системы

1.3 Зарубежный  опыт  налогообложения

2 Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан

2.1 Становление налоговой  системы Республики Казахстан

2.2 Практика исчисления  налогов в Казахстане

2.3 Налоговая система  на современном этапе

3 Проблемы  развития налогообложения в Казахстане и   пути их  решения

3.1Проблеммы развития налогообложения

3.2 Пути совершенствования  и  перспективы  развития  системы налогообложения Республики Казахстан

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

         Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия.  В мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами.   Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно, как кому хочется. 
         Среди многочисленных проблем, возникших перед Казахстаном в период перехода от командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения хозяйства видное место занимает создание эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц . В этом заинтересовано как государство, так и плательщики налогов. 
Налоговая система Казахстана строится на принципах стимулирования научно- технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов как с юридических так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

          В курсовой работе  «Перспективы  развития налоговой системы РК» проанализированы основные категории  и   перспективы развития налоговой системы в Республике Казахстан.     

            Работа состоит из трех разделов, заключения, списка литературы включающей нормативные правовые акты Республики Казахстан, научной литературы, данные Internet, в работе использованы  примеры из практики.

              Основной целью курсовой работы является рассмотреть описать перспективы развития  налоговой системы в Республике Казахстан.

Для достижения указанной  цели были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и принципы организации налогообложения;
2. Рассмотреть и  сравнить налогообложение зарубежных стран;
3. Рассмотреть условия и формы налогообложения;
4. Исследовать становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан
5. Выявить проблемы налогообложения и привести примеры путей их решения.

Задачами  работы являются:

       -   рассмотреть  понятие  и  структуру налогообложения;

       -   изучить организацию налогообложения;

       -  проанализировать   современное   состояние   налогообложения.  

           Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. 

Налогообложение выступает  важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности  зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее  время находится как бы в промежуточном  состоянии: его содержание не отражает административно - распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного государственного регулирования экономики.

1 Понятие налоговой системы и ее  организации

1.1 Налоговая  система Республики Казахстан

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог – обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и  на условиях определяемых законодательством.

В Республике Казахстан  обязанность платить налоги возведена  в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам», которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.

Согласно Конституции  Республики Казахстан государственные  налоги и сборы может устанавливать  только Парламент или в предусмотренных  Конституцией случаях – Президент  Республики. Плату же – в силу неурегулированности этого вопроса в законодательном порядке – может устанавливать любой местный орган.

    В Республике  Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного  бюджета Республики  Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,  определенном в Законе Республики  Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.

  Налоги,  действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на  добавленную  стоимость и акцизы.  Другие налоги относятся к прямым налогам.

     Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями  контрактов на недропользование,  заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в  соответствии  с  таможенным  законодательством Республики Казахстан.

    Освобождение от какого-либо налога  или  уменьшение  налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ,  а также на основании  контракта,  заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом  и  Законом Республики  Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".

     Запрещается  предоставление налоговых льгот  другими актами, в том числе  льгот,  носящих индивидуальный  характер, за исключением льгот,  предоставляемых Государственным  комитетом Республики Казахстан  по инвестициям  в  соответствии  с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".

Необходимость регулирования  сложившейся в настоящее время  налоговой системы Казахстана представляется очевидной.

Действующая с 1995г. налоговая  системы Казахстана крайне не совершенна, поэтому с января 2002г. вступает в силу новый Налоговый Кодекс.

Налоговый кодекс Республики Казахстан призван решить такие  важнейшие задачи как:

- построение стабильной, единой для Казахстана налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

   -    формирование единой налоговой правовой базы;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;

   - развитие налогового законодательства, позволяющего обеспечить доходами региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;

   - совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Построение налоговой  системы в Казахстане зависит  в первую очередь, от того, как, в  конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и ремональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.

В законодательстве реализованы  следующие основные принципы построения налоговой системы.

Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых  льгот а также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков; чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти; приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения; однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения; определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.

На территории Казахстана взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему Республики Казахстан. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт налогов; то в региональные бюджеты поступают налоги субъектов Республики Казахстан.

1.2 Принципы организации  налоговой системы

Для уяснения сущности налогообложения  и характера налоговой деятельности государства определенный интерес  представляет вопрос о принципах  налогообложения.

Налоговый кодекс Республики Казахстан называет пять принципов налогообложения:

1) обязательности уплаты  налогов;

2) определенности налогообложения;

3) справедливости налогообложения;

4) единства налоговой  системы;

5) гласности налогового  законодательства (ст.4 НК).

 Однако полагаем, что  этим перечень принципов не исчерпывается – целый ряд принципов можно вывести аналитическим путем, руководствуясь Конституцией Республики Казахстан, а также непосредственно Налоговым кодексом. При этом отметим, что налоговая наука обычно выделяет 3 группы принципов налогообложения: 1)экономические; 2)правовые; 3)организационные. Нет оснований для пересмотра этого достаточно устоявшегося мнения. Поэтому рассмотрим принципы налогообложения, вытекающие из законодательства Республики Казахстан, применительно к названным видам.

Экономические принципы налогообложения:

       1. принцип справедливости налогообложения;

2. принцип соразмерности

        3. принцип максимальности налогообложения.

4. принцип экономической обоснованности налога (эффективности);

        5. принцип учета возможностей налогоплательщиков;

        6. принцип равенства налогообложения;

        7. принцип соответствия налоговой системы требованиям единого

    экономического  пространства страны;

Рассмотрим первые четыре  принципа для примера  в отдельности.

        1.Нравственная категория справедливости  как понятие о должном, как  соответствие между деянием и  воздаянием является основополагающей  идеей, на которой строится  любая система правового регулирования.  Уже в течении 200 лет она  является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

   В экономическом  плане принцип справедливости  означает, что государственные налоги  и расходы должны влиять на  распределение доходов, возлагая  бремя на одних людей и представляя  привилегии другим.

    Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).

     В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

     А согласно  принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном  положении, должны находится в  неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).

     Следует  отметить, что выделение " вертикальной" и " горизонтальной" справедливости  все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

     Действия  принципа справедливости можно  продемонстрировать на примере кривой Лоренца (Приложение А).

Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение  после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).

     Кривая  Лоренца подтверждает, что прогрессивное  налогообложение более справедлива,  так как обеспечивает большее равенство.

     С юридической  точки зрения, принцип справедливости  исходит из того, как законодатель  урегулирует порядок изъятия  собственности у плательщиков, а  также каким образом соотносятся  между собой государства, собирающие  налоги, и лица обязанные их платить.

        2.Принцип соразмерности заключается  в соотношении наполняемости  бюджета и неблагоприятных для  налогоплательщика последствии  налогообложения.

     Данный  принцип можно также сформулировать  как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

     Принцип  соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (Приложение В).

Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского  университета при построении своей  кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось  Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

       Однако  при достижении определенного  предела (Т1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается.

 Так как люди  не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

      Происходит  перемещение валового национального  продукта в сферу теневой экономики.

     Следовательно,  задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

     Налогообложение - как экономическая  категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.

         Сдвиг условной точки в ту  или иную сторону порождает  противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические  конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой  достигается оптимальная для  плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

     В соответствии  данным принципам налогообложение  должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового   законодательства.

    Налогоплательщик  должен быть проинформирован  заранее, - а также простота исчисления уплаты налога  

            4.Принцип экономичности (эффективности).

    Он означает, что суммы сборов по каждому  отдельному налогу должны превышать  затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами  выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно.

Юридические принципы налогообложения:

1. принцип неограниченного  налогового суверенитета   государства;

2. принцип верховенства  законодательной ветви власти  при установлении    и  

    отмене налогов;

3. принцип соответствия  актов налогового законодательства  Конституции 

    Республики  Казахстан;

4. принцип соблюдения  законности при установлении налогов;

5. принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства;

6. принцип отрицания  обратной силы налоговых законов,  ухудшающих положение граждан;

7. принцип соблюдения  конституционных прав граждан  при установлении

    налогов;

8. принцип определенности  налогообложения;

9. принцип обязательности  налогообложения;

10. принцип гласности  налогового законодательства.

Организационные принципы налогообложения:

1. принцип единства  налоговой системы;

2. принцип налоговой централизации;

3. принцип множественности  налогов;

4. принцип исчерпывающего  перечня налогов;

5. принцип эластичности  налогов;

6. принцип удобства  взимания налогов.

Между тем анализ налогового законодательства и налоговой деятельности государства показывает, что такой принцип выражает лишь некую заветную мечту ученых или робкое чаяние самих налогоплательщиков. На самом же деле при организации и осуществлении налогообложения имеет место не принцип удобства для налогоплательщиков, а принцип удобства для государства. В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа для создания условий организации исчисления и уплаты налогов удобных как для государства, так и для налогоплательщиков.

1.3  Зарубежный   опыт  налогообложения

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.  Налоговые системы развитых стран складываются под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и так далее.                                                                                       Существуют несколько основных принципов построения налоговых систем экономически развитых стран мира.                                                                                                                           1. Принцип справедливости, который состоит в том, что распределение налогового бремени является равным, подразумевающим внесение от каждого налогоплательщика «справедливой доли» в государственные доходы.                                                                                                                   2. Принцип нейтральности, который означает, что налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.                                                                                                                                  3. Принцип эффективности, который подразумевает, что налоги должны способствовать стабилизации и экономическому росту страны.                                                                                                 4. Принцип доходчивости, означающий, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налога не должны допускать возможности свободного толкования.                                                                                                                5. Принцип оптимальности, предполагающий, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Принципы построения налоговых систем различны в федеративных и унитарных государствах. Налоговую систему федеративного государства можно рассмотреть на примере США, а унитарную – на примере Франции.                                                                                                                                                                                                                                                      США, являясь федеративным государством, имеет три уровня финансовой структуры: федеральный бюджет, бюджеты штатов, бюджеты местных органов власти. Как федеральное правительство, так и правительство штатов, являясь суверенными органами власти, пользуются конституционным правом налогового обложения. Административные единицы местного управления являются составной частью штатов и имеют свои налоговые системы, структура которых определяется конституцией штатов. На практике права штатов по контролю над органами местного самоуправления достаточно ограниченны. Законодательные органы штатов могут лишь вводить налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.  Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги.

        К федеральным налогам относятся:  подоходный налог с физических  лиц, налог на прибыль корпораций, взносы в фонды социального страхования, акцизы, таможенная пошлина, налоги с наследств и дарений.                                                                                                                                             К налогам штатов относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог, налог с продаж, налоги с наследства и дарений, акцизы.                           

 Местные  налоги состоят из подоходного  налога с физических лиц, налога  на прибыль корпораций, поимущественного налога, экологического налога, налога с продаж, налоги с наследства и акцизы.                                                                                                                                        Для современных налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и правительством штатов и местными органами власти. В налоговой системе США это относится к подоходному налогу и акцизам на отдельные виды товаров, к налогам с наследств и дарений, взносам в фонды социального страхования. Наиболее значимыми в федеральном бюджете является подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций; в налоговых системах штатов – акцизы; в местных бюджетах – поимущественный налог.   Последние десятилетия характеризуются несколькими попытками перестройки системы налогообложения в США, что было вызвано необходимостью принять меры по оздоровлению финансовой системы в условиях высоких темпов инфляции и роста дефицита государственного бюджета.  В унитарном государстве, каким является Франция, существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и без дефицитности. Налогообложение во Франции имеет свои особенности, основанные на традициях исторического развития страны. Принципы налоговой системы Франции позволяют наряду с жесткой законодательной регламентацией взимания налогов ежегодно законодательно уточнять ставки налогов и приводить налоговую политику в соответствие с меняющейся политической и экономической обстановкой. Местным органам самоуправления предоставлены права самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов, однако существует ряд условий, ограничивающих их самостоятельность в области налогообложения.    Для налоговой системы Франции характерно наличие большого числа льгот и привилегий, а также различные исключения из правил, что делает налоговую систему сложной для понимания и затрудняет исчисление и уплату налогов в бюджет. Налоги являются главным источником поступлений в центральный бюджет Франции. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, налог на нефтепродукты, налог на прибыль от недвижимости, налог на доход от денежных капиталов, гербовый сбор, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль акционерных компаний, налоги с наследства и дарений, регистрационный налог.  При решении вопроса о двойном экономическом обложении налоговая система Франции предусматривает произведение частичного зачета налога, уплаченного компанией, при налогообложении акционеров. Это обеспечивается применением так называемого налогового авуара, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателя акций. Размер этой компенсации составляет половину стоимости распределенных дивидендов.  В настоящее время во Франции трехзвенная система административно-территориального деления, состоящая из уровней «регион – департамент – коммуна». Функции исполнительной власти в департаменте и регионе переданы председателям генеральных и региональных советов, заменившим в этой роли префектов – представителей центральной власти. В настоящее время существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов