Перспективы развития налоговой системы РФ. 5

     Оглавление 

Введение…………………………………………………………………………..….3

1 Теоретические аспекты функционирования налоговой системы России….......5

1. Сущность и принципы построения налоговой системы…………......……..5
2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации………...……9
2. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации……………………………………………………………...…………….….18
1. Недостатки российской системы налогообложения………………...…….18
2. Перспективы развития налоговой системы РФ………………………..…..25

Заключение…………………………………………………………………...……..31

Список  использованной литературы……………………………………...………35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налоговая система Российской Федерации уже  в течение более чем полутора десятков лет находится на стадии реформирования. Изменения затрагивают практически все стороны современной налоговой системы нашей страны – изменяются ставки налогов, их состав, методики расчета, налоговое законодательство, система налогового администрирования и так далее.

     Многие  из этих изменений в налоговой  политике имели положительные результаты, ряд из них – отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

     По  мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневой экономики.

     Налоговый механизм является наиболее действенным  и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают и налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

     Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику  в целом. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

     Налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

     В связи с этим вполне очевидна актуальность данной темы.

     В качестве объекта исследования в  данной работе выступает налоговая система Российской Федерации.

     Предмет исследования – финансовые отношения, связанные с налоговой системой РФ.

     Цель работы – изучить перспективы развития налоговой системы РФ.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть сущность и принципы  построения налоговой системы;

     - дать характеристику налоговой  системы Российской Федерации;

     - выявить недостатки российской системы налогообложения;

     - рассмотреть перспективы развития налоговой системы РФ.

     Методологической  основой работы является диалектический метод, раскрывающий возможности изучения экономических явлений. Системный подход к объекту исследования реализован при помощи таких общенаучных методов и приемов, как: анализ и синтез, группировки, сравнения и другие. 

     Теоретической базой курсовой работы послужили учебники и учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», другие литературные источники, затрагивающие вопросы налогообложения, публикации в научных журналах по тематике работы.

1 Теоретические аспекты  функционирования  налоговой системы  России 

     1.1 Сущность и принципы построения налоговой системы 

     Налоговая система создаётся в целях  обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

     В наиболее общем виде налоговая система  представляет собой единство составляющих её элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

     В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых систем:

     1) Налоговая система – это система  экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе [7, c. 165].

     2) Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке [11, c. 217].

     3) Налоговая система – это совокупность  предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [20, c. 104].

     4) Налоговая система – совокупность  и структура различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [12, c. 89].

     5) Налоговую систему можно определить  как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости [14, c. 124].

     По  нашему мнению, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

     К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

     - собственная налоговая доктрина  и налоговая политика государства;

     - законодательная база для строительства  налоговой системы;

     - механизм установления и ввода  в действие налогов и сборов;

     - виды налогов;

     - порядок распределения налогов  по уровням бюджетной системы;

     - система налоговых органов;

     - формы и методы налогового контроля и др.

     Мировая практика организации налоговых  систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов; система равных прав налогообложения.

     К экономическим факторам, характеризующим  налоговую систему можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра [3, c. 148].

     Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

     Принципы  построения эффективной налоговой  системы достаточно обоснованы в  налоговой теории и включают в  себя следующие:

     - Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

     - Определенность налогообложения  - налоговая система должна быть  построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

     - Справедливость налогообложения  - этот принцип является основным  при построении налоговой системы  и предполагает справедливый  подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

     - Простота налогообложения и низкий  уровень издержек по взиманию  налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

     Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

     1) принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

     2) принцип недискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

     3) принцип недопустимости создания  препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

     4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

     5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

     6) принцип истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора [9, c. 186].

     В экономической литературе встречается  и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

     1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в  том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными потребностями государства;

     2) принцип стабильности – этот  принцип предполагает постоянство  налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

     3) принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов  – суть его заключается в  исключении возможности установления  и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

     В мировой практике имеет место  использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др. 

     1.2 Характеристика налоговой  системы Российской  Федерации 

     Созданная в Российской Федерации налоговая  система по своей общей структуре и по перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странах с рыночной экономикой.

     Дадим характеристику основных элементов налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.

     Элементами  любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

     1) виды налогов, законодательно  принятые в государстве органами  законодательной власти соответствующих территориальных образований.

     На  территории нашей страны взимают  три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - единый социальный налог;

     - налог на прибыль организаций;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - водный налог;

     - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов;

     - налог на наследование и дарение;

     - государственная пошлина.

     Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены НК РФ и законами субъектов  РФ о налогах и сборах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

     - налог на имущество организаций;

     - налог на игорный бизнес;

     - транспортный налог.

     Местными  налогами признаются налоги, которые  установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц.

     Специальные налоговые режимы:

     - единый сельскохозяйственный налог;

     - единый налог на вмененный  доход от отдельных видов деятельности;

     - налогообложение при упрощенной  системе налогообложения;

     - налогообложение при выполнении  соглашений о разделе продукции;

     - таможенная пошлина и таможенные  сборы [5, c. 183].

     Федеральные, региональные и местные налоги и  сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

     2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

     Субъектами  налога в РФ являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

     Налогоплательщики и плательщики сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:

     - получать по месту своего учета  от налоговых органов бесплатную  информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

     - получать от Министерства финансов  Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

     - использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

     - получать отсрочку, рассрочку, налоговый  кредит или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

     - на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

     - представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично  либо через своего представителя;

     - представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов,  а также по актам проведенных  налоговых проверок;

     - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

     - получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

     - требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

     - не выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и их должностных лиц, не  соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

     - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

     - требовать соблюдения налоговой  тайны;

     - требовать в установленном порядке  возмещения в полном объеме  убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие права, установленные действующим налоговым законодательством [10, c. 287].

     Налогоплательщики обязаны:

     - уплачивать законно установленные  налоги;

     - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

     - вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

     - представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

     - представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов;

     - выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     - предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

     - в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

     - нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах и сборах.

     3) органы государственной власти  и местного самоуправления как  институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

     4) законодательная база (Налоговый  кодекс РФ, законы, постановления,  распоряжения, инструкции) по налогообложению,  правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

     В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

     Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

     Органы  местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в  сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

     Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного  пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение [6, c. 165].

     Законодательство  РФ о налогах и сборах состоит  из:

     - Налогового кодекса РФ и принятых  в соответствии с ним федеральных  законов о налогах и сборах;

     - законов о налогах и сборах  субъектов РФ, принятых в соответствии  с НК РФ;

     - нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

     Основным  документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.