Перспективы развития прямого налогообложения. 2
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Теоретические основы прямого налогообложения
1.1 Прямые налоги: состав и сущность …………………………………...5
1.2 Эволюция прямого
1.3 Прямые налоги за рубежом…………………………………………...11
2 Практика применения
прямого налогообложения в
2.1 Роль прямых налогов в формировании бюджетной системы РФ.….15
2.2 Проблемы налогообложения юридических лиц……………………..16
2.3 Проблемы налогообложения физических лиц……………………….18
3 Перспективы развития прямого налогообложения
3.1 Прямые налоги в Основных
направлениях налоговой
3.2 Направления совершенствования прямых налогов…………………..23
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………....…28
Введение
Налоги представляют собой не только обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц, но и источник информации о состоянии государственного бюджета (и централизованных внебюджетных фондов).
При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая
Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги – это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, либо усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.
Целью исследования является изучение прямых налогов и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- сформулировать определение «прямые налоги»;
- раскрыть сущность и значение прямых налогов;
- проанализировать эволюцию прямого налогообложения в Российской Федерации;
- рассмотреть существенные
элементы основных прямых
- выявить основные направления совершенствования прямых.
Объектом работы является налоговая система РФ
Предметом - основные тенденции
и особенности прямого
Теоретической и методической
основой послужили нормативно-
1 Теоретические основы прямого налогообложения
- Прямые налоги: состав и сущность
«Предпосылкой для возникновения налогов стало формирование государства и товарное производство с рыночными отношениями».1 Налоги являются мощным инструментом поддержания дееспособности государства и воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества.
В налогообложении существует четкая классификация, устанавливающая различия и сходства между налогами, имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте она позволяет проводить анализ налоговой системы; осуществлять различные оценки и сопоставления по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, так как состав налогов и сборов менялся. В основе каждой классификации лежит определенный систематизирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей и другие.
Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная группировка налогов.
Прямой налог — налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).
В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:
1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц (налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятия и другие);
2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с населения, поимущественный налог с населения, налог на владельцев транспортных средств и прочие).
«Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот».2 Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).
«Прямые налоги имеют самое
близкое отношение к
Прямые налоги обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию. Потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от различных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных. В социальном отношении немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства, также приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества.
Таким образом, можно сделать вывод, что прямое налогообложение, по сравнению с косвенным, имеет много преимуществ финансового, экономического и социального характера. Но все же и у них есть недостатки: они не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу.
1.2 Эволюция прямого налогообложения в РФ
Отечественная система прямого налогообложения складывалась, развивалась и видоизменялась почти всегда под воздействием изменений в политическом устройстве государства, а также под влиянием общественного развития и исторических событий.
Объединение древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основной формой налогообложения были поборы в княжескую казну, которые назывались дань. Первоначально она носила нерегулярный характер и имела вид контрибуции с побежденных народов, а затем превратилась в систематический прямой налог.
В XIII веке после монголо-татарского нашествия и завоевания Руси Золотой Ордой дань стала выступать формой эксплуатации русского народа. Единицей, обложения данью в городах был двор, в сельской местности — хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», основной из которых был «выход», взимавшийся с каждой души мужского пола и с головы скота.
В конце первой четверти XIV века выступления русских городов и политическое объединение Руси вокруг Москвы создали условия для свержения монголо-татарского ига. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III, после чего началось создание налоговой системы Руси, включающей первые русские косвенные и прямые налоги.
В качестве главного прямого налога выступал продуктовый налог с крестьян и посадских людей. Кроме дани, источником дохода казны служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Особое значение для становления молодого Московского государства стали иметь целевые налоговые сборы. Но ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины, главными из которых были таможенные и винные.
В царствование Ивана III были заложены первые основы налоговой отчетности. Так, к этому времени относится введение первой налоговой декларации — сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.
Ивану Грозному удалось увеличить государственные доходы посредством сбора налогов. Был введен дифференцированный подход: налог зависел от изобилия или недостатка в угодьях. Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком.
В период царствования Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) финансовая система России была несколько упорядочена путем создания в 1655 г. счетной палаты.
В эпоху Петра I (1672—1725 гг.) были проведены крупномасштабные преобразования. Петр пытался укрепить финансовое положение России, и к уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые: подушный налог на все мужское население, составлявший 50% доходов бюджета; гербовый сбор; подушный сбор с извозчиков; налоги с постоялых дворов; печей; налог на бород; военные налоги; налоги со сплавных, судов; с продажи съестного; с найма домов и др.
Период правления Екатерины I (1725—1730 гг.) отмечен ослаблением налогового бремени: были снижены подушные подати, введена система рассрочек по уплате штрафов. Правление Анны Иоанновны (1730—1740 гг.) характеризуется серьезными налоговыми реформами: армии была передана обязанность по сбору подушной подати, рекрутская повинность была заменена денежной повинностью, изменилась система сбора горной подати.
Налоговая система стала вновь совершенствоваться и развиваться лишь в период правления Екатерины II (1762—1796 гг.): были отменены многие откупа и монополии. В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор. В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными.
Александр II (1855—1881 гг.) отменил в 1861 г. крепостное право, что повлекло за собой изменение налоговой системы. Основным налогом ранее выступала подушная подать, которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений. Однако полная отмена подушной подати началась с 1883 г., уже в период правления Александра III (1881—1892 гг.). При нем вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных крестьян за пользование землей.
Становление прямого налогообложения России продолжалось вплоть до революционных событий 1917 г. В конце XIX века, в 1898 г., Николай II ввел промысловый налог, который стал играть большую роль в экономике государства. Большое значение стал иметь также налог с недвижимого имущества, после увеличения ставки до 10%.
После деятельности министра финансов С.Ю. Витте, акцизы стали обеспечивать более 60% всех государственных доходов, а прямые около 40%. Однако самые радикальные налоговые преобразования в 1903—1913 гг. заключались в установлении налога с оборота, введении прогрессивности в подоходном налоге и освобождения малоимущих от налогового бремени данного налога, увеличении налоговой базы по имущественным налогам за счет переоценки недвижимого имущества, повышении акцизов на спиртные напитки и др.
Сразу после революции в ноябре 1917 г. декретом Совета народных комиссаров (СНК) о взимании прямых налогов был введен налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Чуть позже декретом СНК от 14 августа 1918 г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, взимаемый с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Также был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог на городскую буржуазию и кулачество.
Главной спецификой времен НЭПа было возвращение к превалированию натуральных налогов, таких, как продовольственный налог, единый натуральный налог на продукты сельского хозяйства и др. Среди прямых налогов выделялись сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, носивший прогрессивный характер (по мере увеличения капитала и имущества ставка налога увеличивалась). К 1925—1926 гг. прямые налоги обеспечивали 82% всех налоговых поступлений в бюджет. К началу 1930-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая налоговая система — действовало 86 видов платежей налогового характера.
В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой система акцизов была полностью упразднена, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были упразднены и заменены двумя платежами — налогом с оборота и отчислениями от прибыли. На данном этапе система налогообложения была заменена административными (неналоговыми) методами изъятия прибыли предприятий и централизованным перераспределением финансовых ресурсов, таким образом, подрывались экономические стимулы развития производства, а стимулирующая функция налогов постепенно атрофировалась вообще.
Перестройка, начавшаяся в середине 1980-х гг., объективно привела к возрождению отечественного налогообложения. 14 июля 1990 г. принимается Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Согласно этому закону устанавливаются общесоюзные налоги, такие, как: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы и др.
После развала союзного государства и оформления России как самостоятельного государства в августе 1991 г. была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 были подготовлены и приняты: основополагающий налоговый Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и целый пакет законодательных актов — по налогу на добавленную стоимость, подоходном налоге, налогу на прибыль, акцизах и т.д.
Середину 1990-х гг. В.Г. Пансков характеризует как период неустойчивого налогообложения, когда «правила игры» в налоговой сфере менялись практически ежегодно, а то и несколько раз в течение года.4
Требуется масштабное, подчиненное единой логике реформирование налоговой системы, что и было осуществлено с принятием Налогового кодекса (НК). В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время близок к завершению, в результате которого сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования.
1.3 Прямые налоги за рубежом
Каждое государство, исходя
из экономических реалий и своего
понимания эффективности
В большинстве развитых стран
сложилась вполне сопоставимая структура
налоговых поступлений, которая
остается достаточно устойчивой на протяжении
десятилетий. В одних странах, к
примеру, во Франции, Италии, Ирландии,
Греции и Испании, предпочтение отдается
косвенным налогам. В других государствах,
например, в Голландии, Дании, Люксембурге
и Австрии, преобладают прямые налоги.
Примерное равное соотношение прямых
и косвенных налогов можно
встретить в Финляндии и
Наибольшее значение в формировании доходов бюджетной системы США в настоящее время имеют прямые налоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций.
Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — И,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.5
В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог с доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов.
Одним из самых значимых налоговых поступлений в доходы местных бюджетов является имущественный налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.
Активно использует возможности
прямого налогообложения и
В первую очередь доходы
государственного бюджета Германии
обеспечивает подоходный налог –
более трети общей суммы
Налогом на доходы, уплачиваемым
юридическими лицами, является корпорационный
налог. Он взимается с годового дохода
юридического лица. Если прибыль корпорации
не распределяется, то ставка равна 25%.
В общей сумме налоговых
Основным налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная стоимость всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица составляет 1%, для промышленных предприятий и компаний – 0,6%.
Главным налогом общин, который
является совместным с федерацией и
землями, является промысловый налог.
В муниципальные бюджеты
2 Практика применения
прямого налогообложения в
2.1 Роль прямых
налогов в формировании
Роль налогов в формировании доходов бюджета определяется удельным весом следующих показателей:
- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
- отдельной группы налогов
(прямых или косвенных) в
- конкретных налогов (налога
на прибыль организаций,
Налоговые доходы от прямых
налогов подлежат зачислению в бюджеты
разных уровней, согласно нормативам,
установленным Бюджетным
Поступления налоговых доходов федерального бюджета от государственной пошлины зависит от совершения гражданами и организациями юридически значимых действий в их пользу со стороны государства. К ним относятся рассмотрение вопросов в судах, регистрация актов гражданского состояния, выдача и замена паспорта и другие.
Налоговые доходы федерального бюджета превышают неналоговые доходы бюджета. Налоговые доходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, и т.д.
Как сообщает сайт министерства финансов РФ, наибольшую долю в государственном бюджете РФ Министерство финансов ожидает от таможенных пошлин. В частности, как указано в материалах Минфина к закону о бюджете, 3 трлн. 569,4 млрд. руб. должно поступить за счет уплаченных в 2012 году таможенных пошлин за право вывоза из России продукции, товаров, работ и услуг. На втором месте по объемам налоговых доходов в 2012 году должны быть поступления от уплаты налога на добычу полезных ископаемых (включая нефть и газ) - их размер прогнозируется на уровне 2 трлн. 87,4 млрд. руб. Далее ожидаются поступления от налога на добавленную стоимость (1 трлн. 870,1 млрд. руб.), налога на прибыль организаций (371,9 млрд. руб.), акцизов (82,48 млрд. руб.) и от водного налога (3,19 млрд. руб.). 6
2.2 Проблемы налогообложения юридических лиц
Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях учитывая ряд мер, касающихся всех участников налоговых отношений на среднесрочный период. Рассмотрим ряд проблем и предлагаемые пути их решения при прямом налогообложении юридических лиц.
В связи с отрицательными показателями счетов-фактур предлагается внесение изменений в порядок их оформления для уточнения порядка предоставления налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Также предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.
Решение крайне сложной проблемы налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами в ближайшие три года выходит на первый план.
Изменения упрощенной системы
налогообложения в перспективе несколько
ограничат круг потенциальных налогоплательщиков за
счет организаций и индивидуальных
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) получил широкое распространение за счетобязательного его применения на территории субъектов Российской Федерации, где приняты соответствующие законы,—а это практически все субъекты Российской Федерации. Такой налоговый режим не просто упрощает процедуру расчета и уплаты налогов, но и дает существенную материальную выгоду. Справедливым является то, что принято решение ограничить сферу применения ЕНВД теми налогоплательщиками, среднесписочная численность работников у которых за предшествующий календарный год не превысила 100 человек. В то же время организация с численностью работников около 100 человек далеко не всегда является микробизнесом — все зависит от объема ее деятельности. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) не должна будет превышать 60 млн. руб., установленных законодательством о развитии малого и среднего предпринимательства для микропредприятий.
В целом можно сделать вывод о том, что, в отличие от ранее введенных изменений в налоговое законодательство изменения нацелены на перспективу и в большей степени ориентированы на устранение тех пробелов, которые способствуют уклонению от уплаты налогов, наносят экономический ущерб государству, что вполне логично при сохранении достаточно низкого уровня налогового бремени.7
2.3 Проблемы налогообложения физических лиц.
В процессе анализа современной
системы налогообложения
Налог на доходы физических лиц
Практически во всех странах налог на доходы взимается по прогрессивной шкале с широким диапазоном ставок от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. 8Однако хотя ставки и кажутся на первый взгляд высокими, следует учитывать, что во всех странах установлены довольно значительные размеры необлагаемых доходов, а также действуют различные льготы (например, льготы на детей, по возрасту, при определенных чрезвычайных обстоятельствах). Немаловажным является порядок определения налогооблагаемой базы. В частности, в Германии из общей совокупности облагаемых доходов исключаются расходы на страхование жизни и медицинское страхование, алименты, затраты на профессиональное образование.
В РФ до 2002 года также действовала дифференцированная шкала подоходного налогообложения и значительное количество льгот, которые существуют в настоящее время, практически не выполняют своего предназначения - не обеспечивают равномерности налогообложения, то есть соответствия уровня налогообложения уровню доходов
Налог на имущество и земельный налог.
Недостатки действующих
земельного налога и налогов на имущество,
в частности, отсутствие унификации
налогообложения объектов недвижимости,
не полный учет и несоответствующая
реальным ценам оценка недвижимости
в целях налогообложения
Налог на имущество организаций носит статус регионального налога, противоречит задаче формирования условий введения налога на недвижимость и делает эту перспективу достаточно неопределенной. Так, отнесение этого налога к региональным, а налога на имущество физических лиц и земельного налога к местным является преградой для налогообложения недвижимости как единого комплекса.
