Перспективы развития системы налогообложения в России. 3

     Министерство высшего образования Российской Федерации

     Сочинский Государственный Университет Туризма  и Курортного Дела

     Институт  Экономики и Менеджмента

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 

     Курсовая  работа по теме: «Перспективы развития системы  налогообложения  в России» 

                                 Выполнила:

                                 студентка группы 09-Б

                                 Кулян Ольга

                                 Проверила: Видищева Е.В. 
 
 

     Сочи 2010 
 

      Введение

     Глубокие  социально-экономические преобразования, происходящие в России последние  пятнадцать лет, резкая смена отношений  собственности и форсированные  методы перехода от централизованного  планирования к рынку на фоне обострившихся  проблем советского периода развития привели страну к всеобъемлющему системному кризису, преодоление которого продолжает оставаться на сегодня и  обозримую перспективу первостепенной задачей национального масштаба. Ее решение во многом зависит от качества государственного управления экономикой, включая один из главных  его инструментов – налоги. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной финансовой политики, что и объясняет актуальность темы курсовой работы.

     Целью курсовой работы является исследование направлений развития системы налогообложения в РФ, для реализации цели поставлены следующие задачи:

     - изучить теоретические вопросы  экономического содержания понятия  налоги и система налогообложения;

     - исследовать сущность и принципы налогообложения;

     - рассмотреть экономическую эффективность  налогообложения;

     - оценить экономическое содержание Налоговой реформы в РФ;

     - изучить вопросы мотивации государством субъектов хозяйствования для выполнения налогового законодательства;

     - проанализировать сложившееся состояние  собираемости налогов в РФ;

     - исследовать стратегические направления  и перспективы развития системы  налогообложения в РФ. 
Глава 1.Теоритические основы налогообложения в экономике

1. Налог, сущность, понятие

     Понятие "налог" может рассматриваться  с двух позиций. С первой, налог  представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.¹ Со второй, налог - это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих.

     Данная  система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию (исчислению и уплате) налогов как обязательных платежей в казну государства (вопросы  осуществления налогового контроля и применения ответственности за налоговые нарушения правонарушения лежат за плоскостью понятия налог, однако составляют наряду с указанными выше отношениями предмет налогового права). Кроме того, ряд авторов, рассматривают  налоги не только с правовых позиций  и точки зрения экономики.

     Так, по мнению некоторых ученых, налог  представляет собой не только правовые отношения и экономическую категорию, но и общественно-политический, социальный институт, пучок функций, некую структуру. Иначе говоря, налог является комплексным  экономико-правовым и общественным явлением и включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются в теории права  как элементы (структура) налога, элементы налогового обязательства.

     Каждый  элемент налога имеет самостоятельное  юридическое значение, что, так или иначе, нашло свое отражение в законодательстве или теории налогообложения, при этом, необходимо отметить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования.

     Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Налоги делятся на прямые и косвенные. Налоги прямые устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Налоги косвенные - налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф.

     Налоги  государственные - взимаемые правительством на основании законодательства страны и направляемые в государственный  бюджет. Налоги местные взимаются  местной администрацией на соответствующей  территории и поступают в местный  бюджет.

     Налоги  пропорциональные взимаются по единой ставке при любом размере дохода. Величина платежа пропорциональна  сумме дохода. Налог с оборота - элемент оптовой цены промышленности на товары народного потребления.

     Устанавливается тремя методами: 1) в процентах  к облагаемому обороту; 2) в твердых  суммах с единицы товара (продукции); 3) в виде разницы между розничными (оптовыми ценами промышленности) и  оптовыми ценами предприятий с учетом торговых и оптово-сбытовых скидок (транспортных расходов).

     Налог с продаж - платежи с реализации товаров (в т. ч. и с импортных), выполненных работ и платных  услуг (кроме финансовых, банковских и страховых операций).

     Налог на потребление - платежи с суммы  превышения средств, направляемых на потребление, над их необлагаемым размером. Налог  на прибыль - налог на доходы на юридических  лиц (предприятий), взимаемый по налоговой  декларации. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством. Самой важной льготой  является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, полностью освобожденная  от налога.

     Налоговое регулирование - совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем измерения нормы  изъятия в бюджет за счет понижения  или повышения общего уровня налогообложения (ставки прямого индивидуального  подоходного налога, налога на прибыли  корпораций, косвенных налогов), введенной  системы ускоренной амортизации  капитала предприятий, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит»), разнообразных  специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных  сферах или регионах.  ² 

     1.2. Виды налогов

     Главным среди налогов, взимаемых с юридических  лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что  в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической оснащенности. К сожалению, система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

     Рис.1.Виды налогов

     Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет подоходный налог.

     Система подоходного обложения распространятся  также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов  деятельности. Наличие разных форм собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога.

     Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая – через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества. Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие - за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.

     Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже. Одним из самых ценных природных богатств является земля. Однако эффективность её использования не была объектом пристального внимания, так как земля была бесплатной для основных её потребителей - субъектов хозяйственной деятельности. Утрата хозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при строительстве дорог и сооружении промышленных объектов, нерациональные жилищные и административные застройки в городах - все это было логическим следствием бесплатности земли.

     За владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается земельный налог (за аренду земли - арендная плата). В составе налогов взимаемых за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду для производственных целей. Исчисляется эта плата по ставкам, устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты государства на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает технически установленные нормативы, ставка платы за воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

     Переход на рыночные условия хозяйствования, более полная реализация принципа самоокупаемости произведенных затрат выдвигают задачу введения платы за воду, потребляемую сельскохозяйственными предприятиями. Бесплатная подача воды является основной причиной серьезных недостатков в использовании водных ресурсов.

     Для организации более разумного  водопотребления целесообразно  ввести плату за воду, отпускаемую сельхозпредприятиям из водохозяйственных систем. Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы государства на воспроизводство древесины и стимулировать рациональное использование лесных массивов. Основное место в составе лесного дохода занимает по-пенная плата, взимаемая с лесозаготовителей за вырубаемую ими древесину.

     Размер  попенной платы дифференцируется в  зависимости от территориального нахождения лесосеки, вида и качества древесины, расстояния её вывоза до подъездных путей.

     В механизме взимания платежей за природные  ресурсы предусмотрены соответствующие  санкции за нарушение производственной (технологической) дисциплины; например, взимаются штрафы за сброс сточных неочищенных вод, за нарушение правил лесопользования и так далее.  

     1.3. Сущность и принципы  налогообложения 

     Налоги  и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщика без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный характер. В целом система построения отдельных видов налогов формируется, как правило, с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях административного управления.

     Налогообложение базируется на ряде принципов. Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип – определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость. В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщиков.

     Налоги  в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран.

     По  набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам можно выделить две главные общие черты:

     - постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

     - построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

     Классификация по объектам налогообложения. По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый у источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц – налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фонд государственного социального страхования, страховые взносы в Государственный фонд занятости населения, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, сбор на нужды образования – налоги на фонд оплаты труда.

     Раскладочные  и количественные налоги - исходят из потребности покрыть конкретный расход, количественные (долевые, паевые) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог. 

     Рис.2.Система  налогообложения

     Закрепляющие  и регулирующие налоги. В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные(обязательные и постоянные) регулирующие(принимающие на срок для отдельных групп – НДС, акциз, налог на прибыль) соответственно.

     Общие и целевые налоги. Целевые налоги могут вводиться по ряду причин. Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы.

     Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному государственному органу.

     В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов.

     Так же налоги делятся по признаку периодичности: регулярные и разовые; по юрисдикции государства: территориальные и резидентские (по отдельным группам лиц)

     Налоговые ставки. Величина (ставка) налога играет определяющую роль в системе налогообложения. Величины дифференцируются по экономическим, социальным, региональным категориям. Фиксированный размер ставок и их стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, т.к. облегчают прогноз результатов.

     Построение  динамики налогообложения может  быть пропорциональным, прогрессивным или регрессивным.

     При пропорциональном налогообложении  ставки одинаковы вне зависимости  от величины получаемого налогоплательщиком дохода.

     Прогрессивное налогообложение предполагает повышение  или понижение ставки налога в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. Регрессивное налогообложение, напротив, характеризуется уменьшением величины налога при возрастании дохода.

     Уровень ставок влияет на доходную часть бюджета. Постепенное повышение ставок увеличивает поступления в бюджет до тех пор, пока не становится избыточным, и поступления начинают сокращаться.

     Налоги различаются по объекту налогообложения и по механизму расчёта и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

     По  способу взимания подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника.

     Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет.

     Декларируемый способ – это уплата налога субъектом  после получения дохода на основе деклараций. Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.

     Прямые  и косвенные. По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на прямые и косвенные. Плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход или владеет имуществом, т.е. конкретное физическое или юридическое лицо. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль и др. Косвенные налоги: акцизы, налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины.

     Окончательный плательщик этого налога потребитель, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене товара или услуги.

     Личные  и реальные. Налоги подразделяются также на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика.³ 

     1.4.Эффективносить  налогообложения 

     Эффективность налогообложения в общем и  целом в масштабах всего государства  определяется следующими показателями:

     1) уровнем бюджетного дефицита (это  относится в основном к дотационным  регионам);

     2) уровнем инфляции;

     3) объемами капитальных вложений;

     4) удельным весом общей суммы  налогов (в денежном и процентном  выражении) в валовом внутреннем  продукте;

     5) уровнем бюджетного дефицита  по отношению к валовому национальному  продукту;

     6) объемами общественного производства  в целом и по отраслям и  др.

     Эффективность налогообложения имеет также  такие характеристики, как:

     1) роль отдельных видов налогов и сборов в формировании доходов бюджетов всех уровней;

     2) соотношение прямых и косвенных  налогов;

     3) соотношение налогов с физических  и юридических лиц;

     4) уровень сложности расчетов налогооблагаемых  баз в каждом конкретном случае;

     5) общим уровнем налогообложения.

      Глава 2. Совершенствование и перспективы развития системы налогообложения в РФ

     2.1. Основное экономическое содержание Налоговой реформы в РФ 

     Существующий уровень налоговых и прочих изъятий из национального продукта для государственного перераспределения в России сейчас неоправданно велик и необходимо его снижение, с тем чтобы,

     - во-первых, освободить ресурсы для более эффективного использования их частным сектором;

     - во-вторых, ликвидировать структурные перекосы, связанные с якобы гипертрофированными размерами общественного сектора в российской экономике;

     в-третьих, повысить степень собираемости основных налогов⁴.

     Этот же тезис составляет основное содержание налоговой реформы – в качестве средне- и даже долгосрочной стратегии такой реформы предлагается снижение налоговых ставок при сохранении основ существующей налоговой системы в более или менее неизменном виде.

     Во-первых, на самом деле высокие налоги являются не столько причиной, сколько отражением перекошенности и неэффективности  экономики и государственного аппарата. Слабую эффективность выполнения последним  государственных функций приходится компенсировать повышенной величиной  затрат на его содержание, а реальный сектор экономики, в свою очередь, настолько  слаб, что даже не очень высокое  по международным меркам налоговое  бремя является для него чрезвычайно  высоким.

     Во-вторых, если размер налоговых изъятий из ВВП остается в пределах разумного, то гораздо большее значение (чем, например, увеличение или уменьшение его на 2–3 процентных пункта) имеет то, насколько равномерно и справедливо они распределятся, как такое распределение влияет на систему стимулов хозяйственной деятельности и как соотносится с этими стимулами характер использования мобилизуемых через налоговую систему средств.

     В-третьих, что касается эффективности налоговой системы, - налоговое администрирование в современных условиях – это сложный механизм, в рамках которого едва ли не большее значение, чем ставки, имеют определение и учет налогооблагаемой базы, система изъятий из нее, соотношение между различными видами и формами налогов, наконец, механизм их уплаты и сбора.

     Настоящая налоговая реформа – это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечат: