Перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1 ИСТОРИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………4

2 УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК  ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...11

3 ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………14

4 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РОССИИ………………………………………………..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………...27

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной  темы обусловлена теоретической  и практической значимостью вопросов, касающихся упрощенной системы налогообложения  в Российской Федерации.

Для реализации задач в  области налогообложения государству  необходим соответствующий инструментарий, который позволяет реализовывать  задачи налоговой политики, направленные на стимулирование развития бизнеса. Важная роль при решении задач стимулирования развития экономики страны через регулирующую функцию налогов принадлежит, в частности, специальным налоговым режимам как наиболее оперативному направлению налоговой политики. Специальные налоговые режимы считаются во всем мире оптимальным инструментом для стабилизации налоговых систем; в отличие от налоговых льгот обладают более долгосрочным и универсальным действием, поддающимся более точному экономическому прогнозу. Все это обусловило выбор темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является исследование упрощенной системы налогообложения и условий ее применения. Для достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих задач:

- изучить историю применения  упрощенной системы налогообложения  в Российской Федерации;

- рассмотреть условия  и порядок применения упрощенной  системы налогообложения;

- исследовать особенности  расчета единого налога при  применении упрощенной системы налогообложения;

- выявить перспективы  развития упрощенной системы  налогообложения.

В курсовой работе использована отечественная литература по теме, также использовались нормативные  акты, материалы периодических печатных изданий  и статьи из журналов.

1 ИСТОРИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

До 1996 г. в России все предприятия  платили налоги одинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись следующие льготы:

- льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально);

- налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.);

- льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, на НИОКР;

- льготы, направленные на освобождение от налогов по «отраслевому» признаку. При этом от налогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьма популярные у малых предпринимателей (например, полиграфическая, 25% промышленного производства которой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);

- возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.

Во многом именно благодаря  этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее, не было.

Не случайно в конце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил  в силу) Федеральный закон «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон). Рассмотрим его основные положения.

УСН применялась наряду с  принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной  законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат  к принятой ранее системе, предоставлялась  субъектам малого предпринимательства  на добровольной основе в порядке, предусмотренном  Законом.

Применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие Закона, предусматривала замену уплаты совокупности установленных законодательством  Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов  и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих  УСН, сохранялся действующий порядок  уплаты таможенных платежей, государственных  пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды [6].

Применение УСН предусматривала  замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Патент выдавался налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

- если общее число работников, занятых в организации, не превышало предельной численности, установленной в соответствии с Законом;

- если организация не имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

- если организацией своевременно были сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период [2].

Организациям, применяющим  УСН, предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана  счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Действие УСН распространялось на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие УСН не подпадали  организации, занятые производством  подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности [2].

Субъекты малого предпринимательства  имели право в предусмотренном  Законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления [1].

Вновь созданная организация  или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения УСН считались субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организаций в УСН  устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая  выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, устанавливались следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет в размере 10 процентов от совокупного дохода;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов  малого предпринимательства определенных категорий являлась валовая выручка, устанавливались следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Для исчисления и уплаты УСН по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация  предоставляла в налоговый орган  в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего  уплате единого налога с зачетом  оплаченной стоимости патента, а  также выписку из книги доходов  и расходов (по состоянию на последний  рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период [10].

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При превышении определенной Законом предельной численности работающих налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет [8].

Таким образом, среди преимуществ  упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшей в то время, можно  отметить:

- замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;

- ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;

- УСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;

- право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов УСН, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень:

- применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог);

- единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;

- покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС. Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывалось малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишались этого права, что было равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивало область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья [12].

- применение УСН не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию;

- выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога;

- применять УСН мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом «Об упрощенной системе налогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» были предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе «О государственной поддержке малого предпринимательства») критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Упрощенную систему было целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являлась достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностью предприятия;

- УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к «принятой ранее» системе (т.е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет;

- имела место путаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации, предусмотренные законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.

- наконец, уплата стоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности в законе г. Москвы, было определено бесплатное получение патента юридическими лицами, большинство региональных законов предполагают конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Субъекты Федерации использовали свое право самостоятельного установления стоимости патента, как для юридических, так и для физических лиц весьма разнообразно [7].

Таким образом, подводя итоги  главы можно сделать вывод  о том, что упрощенная система  налогообложения активно используется в мировой практике для развития малого и среднего бизнеса. В постсоветской  России также происходит становление и развитие системы упрощенного налогообложения.

2 УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК  ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 Для поддержки малого  бизнеса была введена упрощенная  система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, введена в действие с 1 января 2003 г [1].

Упрощенная система налогообложения  может применяться организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).

Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться  следующие условия.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для  перехода на упрощённую схему налогообложения:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (эта предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством РФ) [2].

В 2009-2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и  ИП не могут перейти на УСН, так  как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Довольно внушителен перечень организаций, не имеющих права перехода на УСН. Это банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

С 1 января 2006 г. возможности  применять УСН лишились бюджетные  учреждения, иностранные организации, имеющие обособленные подразделения  на территории РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие  деятельность через адвокатские образования иных форм.

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Переход на упрощенную систему  налогообложения осуществляется на основании заявления, которое налогоплательщик подает в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту систему. Организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (дата указана в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения данной системы предоставлено налогоплательщику с даты постановки на учет в налоговом органе.

Особый порядок перехода на УСН введен для организаций  и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики вправе перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход [9].

Необходимо отметить, что  НК РФ предусмотрен добровольный и  принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения.

Добровольный переход  возможен только с начала календарного года, о чем следует уведомить  налоговый орган не позднее 15 января года перехода на иной режим налогообложения.

Принудительный переход  с УСН на иной режим налогообложения  осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно:

- доходы организации и  индивидуального предпринимателя  в течение отчетного (налогового) периода превысили 20 млн руб. (без НДС).

- доля участия других  организаций в уставном капитале  организации превысила 25%;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превысила 100 млн руб.

Учитываются также нарушения  иных требований, предусмотренных для  применения УСН.

О таком переходе с УСН  на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  для вновь созданных организаций  или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения [15].

Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год.

3 ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА  ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогоплательщики, применяющие  УСН, освобождены от уплаты некоторых налогов. Так, организации не платят:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество  организаций;

- единый социальный налог;

- налог на добавленную  стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации).

Вместе с тем у организаций  сохраняется обязанность по уплате:

- единого налога;

- иных налогов и сборов  в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах (например, госпошлины, транспортного налога, земельного налога и т.д.);

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование [11].

Индивидуальные предприниматели  освобождены от уплаты:

- налога на доходы физических  лиц (в отношении дохода от  предпринимательской деятельности);

- налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого в предпринимательской деятельности);

- единого социального  налога (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);

- налога на добавленную  стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ).

При этом они обязаны уплачивать:

- единый налог;

- иные налоги и сборы  в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах (например, госпошлину, транспортный налог,  земельный налог и т.д.);

- взносы на обязательное  пенсионное страхование.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ.

За организациями и  индивидуальными предпринимателями  сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности [13].

Гл. 26.2 НК РФ предусмотрены  два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Объект налогообложения  выбирает налогоплательщик. Лишь участники  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом не вправе выбирать объект налогообложения. Для них установлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объект налогообложения  должен быть выбран до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Если налогоплательщик решил поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на данную систему, то он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Выбранный объект налогообложения  не может меняться в течение трех лет применения упрощенной системы  налогообложения.

Закон №101-ФЗ отменил существовавшую ранее норму о том, что объект налогообложения остается неизменным на протяжении всего периода применения УСН. С 2006 г. налогоплательщик вправе изменить объект налогообложения по истечении  трех лет с момента перехода на УСН. Это относится и к тем  налогоплательщикам, которые применяли УСН с 1 января 2003 г. и имели в качестве объекта налогообложения доходы [2].

Объект налогообложения  «доходы» в большинстве случаев  выгоден тем налогоплательщикам, у которых сумма расходов, учитываемых  при применении УСН, невелика. Если сумма произведенных расходов значительна, то оптимальным является объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако возможны ситуации, когда сумма налога будет одинаковой независимо от выбранного объекта налогообложения.

При определении доходов  налогоплательщики пользуются их единой классификацией (в соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ). Это означает, что ранее предусмотренный порядок определения доходов для организаций с 2006 г. распространяется и на индивидуальных предпринимателей [2].

В состав доходов включены:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании  первичных документов, других документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте или условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как ранее приобретенных, так и собственного производства, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.