Перспективы совершенствования банковского бухгалтерского учета

Содержание

 ГЛАВА 1. Значение перехода бухгалтерского учета в банках на МСФО.

1.1. Значение международных стандартов финансовой отчетности в развитии бухгалтерского учета.

1.2. Этапы применения международных  стандартов в коммерческих банках.

ГЛАВА 2. Предоставление финансовой отчетности в системе МСФО.

2.1. Принципы составления финансовой отчетности.

2.2. Стандарты финансовой отчетности

ГЛАВА 3 Перспективы  совершенствования банковского  бухгалтерского учета.

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Необходимость единого набора мировых стандартов финансовой отчетности связана с глобализацией мировой  экономики. За последние три десятилетия  существенно  возросла степень глобализации финансовых рынков.

Признавая степень взаимозависимости международных рынков капитала, Форум Финансовой стабильности идентифицировал МСФО как один из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для устойчивого функционирования глобальной экономики.

В этой связи, все больше стран начинают применять МСФО как  основу для составления финансовой отчетности, поскольку это помогает повысить прозрачность отчетности, улучшить ее качество, снизать стоимость капитала, инициировать поток инвестиций.

В Кыргызской Республике в 1997-1998 годы создавалась методологическая и нормативная база учета, определялись стратегические направления, и было положено начало практическому внедрению новых принципов учета, соответствующих требованиям МСФО. Следующим шагом реформы был выход указа Президента Кыргызской Республики от 3 апреля 2000 года, №73, «О мерах по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике», в котором было установлено, что национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности должны строго соответствовать МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только нашей республике. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов  во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами  в отдельных странах являются:

– четкая экономическая логика;

–  обобщение современной  мировой практики в области учета;

– простота восприятия для  пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты  учета позволяют не только сократить  расходы по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих банков, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений.

Совокупность  данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к  использованию МСФО в национальной практике учета.

Цель данной работы – исследовать практику применения международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих банках Кыргызской Республики.

Для достижения поставленной цели необходимо решение  следующих задач:

1) рассмотреть значение перехода бухгалтерского учета в Кыргызской Республике на МСФО;

2) изучить принципы финансовой отчетности коммерческих банков в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО;

3) рассмотреть нормативное регулирование внедрения МСФО на государственном уровне;

Предмет исследования – применение международных стандартов финансов отчетности в банковской системе Кыргызской Республики.

 ГЛАВА 1. Значение перехода бухгалтерского учета в банках на МСФО

1.1.  Значение международных стандартов финансовой отчетности в развитии бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) находят все большее признание, как наиболее совершенные стандарты, используемые при подготовке финансовых отчетов во всем мире. Кроме того, финансовые отчеты, подготовленные на основе МСФО, принимаются на рынках ценных бумаг во многих странах мира. При правильном применении МСФО обеспечат прозрачность, понятность и сопоставимость, и эти три аспекта являются необходимыми атрибутами финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предполагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Единственной  всемирной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов финансового учета, является Комитет по международным стандартам учета (КМСФО).

Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности является независимым органом, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых хозяйствующими субъектами для финансовой отчетности во всем мире.

Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

- формулировать  и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

- проводить  общую работу по улучшению  и гармонизации правил, стандартов  бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

МСФО представляют собой важную международную систему  общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и  приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

Признанием  полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже  сегодня большинство фондовых бирж допускает представление отчетности по МСФО для котирования, например: Лондонская фондовая биржа. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась с 2000 г. признавать МСФО для целей листинга на всех международных рынках, включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи.

МСФО :

- используются наравне с местными стандартами, то есть в качестве национальных правил или основы для национальных правил;

- используются в дополнение и при отсутствии местных стандартов, а также как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила;

- используются органами регулирования национальных стандартов;

- принимаются для предоставления консолидированной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже;

- используются крупнейшими международными корпорациями, транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала.

Поддержка МСФО осуществляется со стороны :

• Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам МОКЦББ. Членами Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам являются национальные комиссии по ценным бумагам и биржам и другие органы регулирования фондовых рынков. С 2000 года МОКЦББ рекомендует своим членам разрешить компаниям, чьи акции котируются на фондовых биржах мира, применять МСФО для составления финансовой отчетности.

• Европейской комиссии.

Единая промышленная политика Европейского Союза (ЕС) предполагает создание единой бизнес-среды, включая гармонизацию финансовой отчетности. Эта цель достигается путем издания директив для стран-членов Европейского Союза. Они представляют собой предписания по внедрению законодательства в отдельных областях. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза. ЕС заявил, что МСФО соответствуют директивам ЕС. Тем не менее, существуют значительные различия между общепринятыми в странах-членах  ЕС принципами бухгалтерского учета. Все компании стран-членов ЕС, зарегистрированные на биржах, должны публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 1 января 2005 года.

МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире.

МСФО используется фондовыми биржами и регулирующими  органами, разрешающими представлять финансовые отчеты в соответствии с  МСФО. Европейская комиссия объявила, что в значительной степени опирается на КМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала. МСФО становится более популярным в мире, чем US GAAP, все большее число предприятий используют МСФО для подготовки финансовой отчетности.

В настоящее  время существует три вида международных стандартов, содержащих описание принципов и технологии ведения учета и предоставления доказательных аргументов в отношении достоверности и непредвзятости публичных отчетных данных:

• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

• Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС);

• Международные стандарты аудита (МСА).

Системообразующая роль в данной совокупности стандартов принадлежит, безусловно, МСФО. Основная проблема, связанная с внедрением международных стандартов, заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, являясь результатом компромисса между многими участниками процесса разработки, нередко придерживающихся разных взглядов на содержание того или иного стандарта, Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой достаточно широкое и общее описание рассматриваемых ими проблем и способов решения этих проблем.

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший  элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Безусловно, следует отметить, что не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего потому, что она представляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном. Так же система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить и такие, как например кредитор - заемщик, продавец - покупатель, владелец капитала - компания или финансовый институт и т.д. Но система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение этой системы, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Сегодня бухгалтерский  учет в банках полностью перешел на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета.

Концепция бухгалтерского учета - это основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться политика бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность. Политика бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые коммерческим банком для подготовки и представления финансовой отчетности.

Основной целью  финансовых отчетов  является представление  информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовые отчеты также показывают результаты, полученные управляющими из доверенных им ресурсов, так как многие пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и ответственность управленцев. Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различные  условия привели к возникновению  и использованию определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Безусловно, независимо  от того, как построен бухгалтерский  учет, цель его заключается в том, чтобы предоставить достоверную  информацию о деятельности организации, полезную для принятия управленческих решений.

Процесс разработки и утверждения международных  стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том  числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта комитетом

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью  для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе  того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Использование международных стандартов даст возможность  рационализировать и оптимизировать информационные системы западных и коммерческих банков Кыргызской Республики.

1.2.  Этапы применения международных стандартов в коммерческих банках КР.

В условиях либерализации  экономики, ее большей открытости для  иностранных инвестиций государство перестало быть единственным руководителем и гарантом, как это происходило в системе плановой экономики. Появилось множество экономических партнеров, для которых финансовое состояние кредитных организаций представляет интерес. Среди них можно назвать само Правительство республики, НБКР, налоговые органы, зарубежные страны и их центральные банки, зарубежные банки- корреспондентов, местных и иностранных инвесторов, коммерческих партнеров, местную общественность, рабочих и служащих кредитных организаций и акционеров.

Для развития делового и коммерческого сотрудничества коммерческим банкам и прочим финансовым учреждениям необходимо было принять  такую систему учета и финансовой отчетности, которая была бы понятна  всем заинтересованным физическим и юридическим лицам.

В связи с  этим была проведена реформа бухгалтерского учета в финансовом секторе КР, особенностью которой явилось осуществление  ее через государственный орган, сверху. В КР ответственность за проведение реформ в банковском секторе  взял на себя Национальный банк КР.

Реформу бухгалтерского учета в банковской системе КР можно условно разделить на следующие  этапы: ¹

1993 год можно  определить как подготовительный  этап, на котором изучался опыт реформ, осуществленных другими странами, и на этой основе был разработан оптимальный вариант перехода бухгалтерского учета на МСФО;

1993-1996 годы  можно условно считать основополагающим  этапом. В этот период изучались методы и принципы учета банковских операций в соответствии с МСФО и осуществлялась работа над проектами создания методологической и нормативной базы бухгалтерского учета банковской системы нашей республики с учетом ее особенностей;

В 1997-1998 годы создавалась методологическая и нормативная база учета, определялись стратегические направления, и было положено начало практическому внедрению новых принципов учета, соответствующих требованиям МСФО. Это период обучения бухгалтерских работников коммерческих банков ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по международным требованиям;

В 1999-2002 годы усовершенствовалась нормативная база в соответствии с международными требованиями, разрабатывались новые необходимые документы;

В 2003 году сформировалась собственная учетная политика коммерческих банков КР. Меняется само отношение к банковскому бухгалтеру, теперь он становится создателем правил, а не просто их исполнителем.

На первом этапе, учитывая опыт стран, осуществивших  реформу бухгалтерского учета, НБКР при участии зарубежных консультантов (МВФ, USAID), из множества альтернатив выбрал модульный вариант перехода на МСФО как наиболее оптимальный, обеспечивающий последовательное внедрение выбранных субсистем. Он затрагивал реформу бухгалтерского учета коммерческих банков и НБКР. После того, как был осуществлен выбор, были определены основные направления реформы бухгалтерского учета:

1. методологическое обеспечение перехода бухгалтерского учета банковской системы на принципы, соответствующие МСФО;
2. обучение бухгалтерских работников банков ведению бухгалтерского учета по новым принципам;
3. решение задач технического обеспечения бухгалтерского учета в банках;
4. представление финансовой отчетности коммерческими банками КР в соответствии с МСФО.

При поддержке  Американского агентства по международному развитию был проведен анализ банковской системы КР и системы бухгалтерского учета, применяемого в постсоветских странах. В результате проведенного анализа иностранные консультанты приступили к оказанию технической помощи и разработке и созданию нового плана счетов НБКР и коммерческих банков.

Для отражения существования двухуровневой банковской системы возникла необходимость в создании разных Планов счетов: один – для Национального банка, другой – для всех коммерческих банков. Поэтому с августа 1994 года в НБКР был введен в действие пересмотренный План счетов, в который были добавлены новые позиции, необходимые для отражения деятельности НБКР, и были исключены счета, имеющие отношение к деятельности коммерческих банков.

В то же время с 1 января 1995 года был введен в действие пересмотренный План счетов для коммерческих банков. Оба варианта полностью не отвечали требованиям международных стандартов. Счета были сгруппированы в разделы по признаку однородного экономического содержания. Наряду с активными счетами, отражающими размещение средств, и пассивными, показывающими источники средств, присутствовали счета, которые, в зависимости от состояния учитываемых на них расчетов, могут иметь либо активные, либо пассивные остатки, либо одновременно те и другие.

Начиная с 1995 года НБКР, в  соответствии с требованиями международных стандартов, ввел в практику коммерческих банков составление новой формы отчетности – регулятивного отчета. Он включал в себя: балансовый отчет, структуру капитала, внебалансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, классификацию активов и пассивов по ликвидности, классификацию активов по степени риска и определение размера резервов на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков, а также отчет о кредитовании инсайдеров и связанных с банком лиц.

В результате продолжительной работы НБКР и зарубежных консультантов в 1996 году был разработан и введен в действие План счетов и его описание для коммерческих банков и НБКР. Новый План счетов – это схема классификации счетов, используемая для создания главной бухгалтерской книги. Он содержит перечень счетов в систематическом порядке с номерами счетов и названием для каждого из них. Счета сгруппированы по основным классификациям активов, пассивов, капиталу, доходам и расходам и соответствуют стандартизированным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Также в 1996 году был сделан еще один важный шаг в реформировании бухгалтерского учета в банковской системе: разработано и утверждено правлением НБКР Положение «О стандартах бухгалтерского учета и принципах  финансовой отчетности для финансово-кредитных учреждений Кыргызской Республики»². Одной из его главных целей является создание методологической базы бухгалтерского учета и изложения принципов, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовой отчетности.

При разработке данных стандартов НБКР руководствовался рядом требований:

1. стандарты должны быть детальными и разносторонними;
2. стандарты должны включать в себя как общие принципы учета, так и те правила, которые содержат в себе отличительные детали одной сферы от другой;
3. стандарты должны раскрывать в себе сущность событий и операций.

Несмотря на поставленные требования, на первых порах  документы по бухгалтерскому учету  не полностью соответствовали международным  требованиям. НБКР объяснял данную ситуацию невозможностью изменения некоторых моментов в связи с устоявшейся за советский период практикой учета.

Для определения  методики перехода банков и финансово-кредитных  учреждений на новую систему учета  и новый План счетов была разработана  временная инструкция по разделению финансовой, налоговой, регулятивной и статистической отчетности. Целью данной инструкции было изменение действующего учета отдельных операций и бухгалтерских событий таким образом, чтобы информация по бухгалтерскому учету без изменений переносилась в финансовую отчетность. Для составления налоговой отчетности были разработаны рабочие таблицы и журналы для приведения данных по бухгалтерскому учету в соответствии с налоговым законодательством. Также были разработаны переходные таблицы и журналы для составления регулятивного отчета и форм статистической отчетности.

После четырех  лет напряженной работы зарубежных специалистов и НБКР по реформе бухгалтерского учета в банковской сфере была разработана основная методологическая база для перехода на международные  стандарты. Поэтому 1997 год был определен НБКР как решающий этап практического осуществления реформы бухгалтерского учета в банковском секторе.

НБКР по результатам  объявленного конкурса отобрал пять банков в качестве пилотных для осуществления  конверсии. Вторая группа пилотных банков включала четыре коммерческих банка, в третью группу вошли остальные коммерческие банки. Работа с данными коммерческими банками осуществлялась при участии консультантов USAID.

Конверсия предполагала переход пяти основных субсистем бухгалтерского учета (кредитов, ценных бумаг, депозитов, иностранной валюты и основных средств) на новый План счетов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Это было связано с появлением новых форм и видов операций, присущих только рыночной экономике. Ведь подобные операции раньше не находили должного отражения в учете и поэтому требовалась выработка правильного подхода к их учету.

В связи с  этим НБКР были написаны основные учетные  политики, которые касались учета  основных средств, кредитов, ценных бумаг, операций в иностранной валюте, операций, отражаемых на забалансовых счетах, капитала, малоценных, быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей. Теперь данные операции необходимо вести в соответствии с методом начисления, который признает операции и события банка в момент их возникновения, а не в момент получения или выплаты денежных средств.

В связи с  тем, что всем коммерческим банкам было предписано перейти на новый План счетов, Национальный банк посетил все коммерческие банки, определяя их готовность к переходу на новый План счетов и выявляя проблемы, связанных с этим процессом.

В результате были обнаружены следующие проблемы:

1) недостаточное  количество разработанных методологических  документов, касающихся осуществления банковских операций, характерных для рыночной экономики;

2) налогообложение  коммерческих банков;

3) обучение специалистов;

4) программное  обеспечение.

Данные проблемы не были решены, хотя в сжатые сроки  были разработаны и разосланы  основные методологические документы, проведены семинары с Республиканской налоговой инспекцией по вопросу налогообложения и обучению специалистов составлению финансовой отчетности.

Единственным  требованием для коммерческих банков было наличие пяти критических процедур: кредиты, депозиты, ценные бумаги, валютные операции, основные средства.

Национальный  банк и четыре пилотных банка: АКБ  «Меркури», АКБ «Максат», АГБ «Бишкек», АК «КыргызКРАМДСбанк» перешли на международные  стандарты финансовой отчетности и  на новый план счетов 1 апреля 1997 года. Вторая группа пилотных банков включала еще четыре банка: АКБ «Курулуш-Банк», ИАКБ «Акыл», АКБ «Толубай» и АКБ «Эридан». Остальные коммерческие банки перешли на них по мере готовности, но не позднее 1998 года. Начиная с 1998 года, вся банковская система Кыргызской Республики перешла на новые принципы бухгалтерского учета и новый счетный план.

Подведя итоги, можно сказать, что в целом  переход состоялся, большая часть  работы была уже проделана, но сам  процесс был еще не завершен. В каждом коммерческом банке, на основе представленных НБКР методологических документов и при поддержке консультантов USAID, велась работа по последовательности написания и эволюционных изменений внутренних документов, регулирующих учет в соответствии с новыми принципами учета.

В 1998-1999 годы в  связи с необходимостью были написаны другие учетные политики. Среди них: политика учета инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, политика учета аренды, политика учета операций доверительного управления и политика учета нематериальных активов.

В связи принятием  основных учетных политик, была пересмотрена и изменена политика учета по методу начисления. В ней были исключены  пункты, рассматривающие процедуры  учета кредитов, ценных бумаг, товарных запасов. Это было связано с наличием порядка учета в существующих учетных политиках.

Для поддержания  соответствующего качества нормативных  документов НБКР постоянно оценивал соответствие учетных политик коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений международным стандартам, по итогам чего вносились соответствующие изменения.

Наряду с  созданием необходимой нормативно-правовой базы, велась подготовка и переподготовка кадров. Так же как и написанием методологических документов, подготовкой  и переподготовкой кадров занялись зарубежные консультанты. Это были специалисты компании IBTCI.

В связи с  ужесточением требований по формированию минимального размера уставного  капитала была написана политика учета  объединения коммерческих банков и  финансово-кредитных учреждений. Была изменена политика учета основных средств, в ней определены сроки полезной службы основных средств и расширен учет в разделе их обмена.

Следующим шагом  реформы был выход указа Президента Кыргызской Республики от 3 апреля 2000 года, №73, «О мерах по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике», в котором было установлено, что национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности должны строго соответствовать МСФО.